12影响净收益的.ppt

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会会计计学学北京大学光华管理学院北京大学光华管理学院陆正飞陆正飞黄慧馨黄慧馨李琦李琦编编著著北京大学出版社北京大学出版社第第1212章章影响净收益的其他项目影响净收益的其他项目学习目标学习目标除销售成本之外会对利润产生重要影响的主要项目除销售成本之外会对利润产生重要影响的主要项目期间费用的基本内容期间费用的基本内容营业外收支项目及其对利润的影响营业外收支项目及其对利润的影响所得税会计的产生根源及会计处理所得税会计的产生根源及会计处理会计差错调整与会计方法变更对利润的影响会计差错调整与会计方法变更对利润的影响“汇兑损益汇兑损益”与与“折算损益折算损益”的区别的区别3影响企业净收益的因素影响企业净收益的因素企业的净收益经营利润营业外收支投资损益所得税折算损益；会计差错调整与方法变更经营收入销售成本期间费用4期间费用期间费用与企业产品的生产、销售没有直接的联与企业产品的生产、销售没有直接的联系，是随着会计期间的推移而逐步发生的。

系，是随着会计期间的推移而逐步发生的。

营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用5营业费用营业费用企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构包装费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的各项经费。

的各项经费。

其发生额期末应结转到其发生额期末应结转到“本年利润本年利润”科目科目。

6管理费用管理费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括企业企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、排污费以及在筹建期发生的开办费等。

育经费、排污费以及在筹建期发生的开办费等。

企业发生管理费用时，借记企业发生管理费用时，借记“管理费用管理费用”账户，贷记有关账户。

账户，贷记有关账户。

7财务费用财务费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

扣等。

8营业外收支营业外收支企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入与企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入与支出项目，如固定资产盘盈或盘亏、处置固定资产支出项目，如固定资产盘盈或盘亏、处置固定资产净收益（损失）、出售无形资产收益（损失）、债净收益（损失）、出售无形资产收益（损失）、债务重组收益或损失、罚款支出、捐赠支出以及非常务重组收益或损失、罚款支出、捐赠支出以及非常收入（支出）等。

收入（支出）等。

期末账户余额转入期末账户余额转入“本年利润本年利润”账户。

账户。

9营业外收支营业外收支发生固定资产清理损失和固定资产盘亏后：

发生固定资产清理损失和固定资产盘亏后：

借：

营业外支出借：

营业外支出（处置固定资产净损失或固定资产盘亏处置固定资产净损失或固定资产盘亏）贷：

固定资产清理贷：

固定资产清理（待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢）10营业外收支营业外收支以债务重组且低于应收债权账面价值的现金或非现以债务重组且低于应收债权账面价值的现金或非现金资产收回债权后：

金资产收回债权后：

借：

银行存款借：

银行存款（非现金资产非现金资产）坏账准备坏账准备营业外支出营业外支出（债务重组损失债务重组损失）差额差额贷：

应收账款贷：

应收账款11营业外收支营业外收支以修改其他债务条件进行债务重组的，未来应收以修改其他债务条件进行债务重组的，未来应收金额小于应收债权账面价值：

金额小于应收债权账面价值：

借：

坏账准备借：

坏账准备贷：

应收账款贷：

应收账款12营业外收支营业外收支罚款支出、捐赠支出记入罚款支出、捐赠支出记入“营业外支出营业外支出”账户；账户；物资在运输途中发生的非常损失后：

物资在运输途中发生的非常损失后：

借：

营业外支出借：

营业外支出贷：

待处理财产损溢贷：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢企业出售无形资产后：

企业出售无形资产后：

借：

无形资产减值准备借：

无形资产减值准备贷：

应交税费贷：

应交税费【按其差额，贷记按其差额，贷记“营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益”，或借记或借记“营业外支出营业外支出（出售无形资产损失）出售无形资产损失）账户账户】13非常项目非常项目非常项目是指与公司正常活动无关的、无法预计发生非常项目是指与公司正常活动无关的、无法预计发生或不发生的项目。

或不发生的项目。

非常损益是指因非常项目产生的损益，是非常损益是指因非常项目产生的损益，是“非经常发非经常发生的、计入损益的重大交易或事项产生的损益，包括生的、计入损益的重大交易或事项产生的损益，包括出售、处置部门或被投资单位和出售、处置部门或被投资单位和自然自然灾害发生的损失灾害发生的损失等等”。

14当期营业观当期营业观VS损益满计观损益满计观当期营业观当期营业观只有只有“正常正常”经营所产生的变化才是相关的。

收益经营所产生的变化才是相关的。

收益的的计算计算必须特别强调必须特别强调“当期当期”和和“营业营业”两个方面。

两个方面。

只有管理上可以控制的价值变化和事项，以及当期决只有管理上可以控制的价值变化和事项，以及当期决策所产生的结果才可包括在收益的计算之中。

策所产生的结果才可包括在收益的计算之中。

损益满计观损益满计观利润表中的收益数量，应该既包括正常的营业收益，利润表中的收益数量，应该既包括正常的营业收益，也包括非常损益。

也包括非常损益。

15非常项目非常项目在利润表上，非常项目以税后净额单独列示，以引起在利润表上，非常项目以税后净额单独列示，以引起特别注意。

特别注意。

例：

某公司在利润表中报告如下例：

某公司在利润表中报告如下（单位：

百万元单位：

百万元）税前收益税前收益$81$81所得税所得税（245）（245）非常项目前收益非常项目前收益（164）（164）非常损失非常损失（57）（57）净收益净收益（损失损失）（221）（221）16所得税会计所得税会计所得税是根据企业的所得额计征的税种，其计税基础所得税是根据企业的所得额计征的税种，其计税基础是企业的所得额。

是企业的所得额。

所得税的计税基础可能与企业会计的账面利润不同，所得税的计税基础可能与企业会计的账面利润不同，因此导致了企业要在会计上对产生的差额（包括暂时因此导致了企业要在会计上对产生的差额（包括暂时性差异和永久性差异）进行处理。

相应的会计处理程性差异和永久性差异）进行处理。

相应的会计处理程序与方法构成了序与方法构成了“所得税会计所得税会计”的主要内容。

的主要内容。

17暂时性差异暂时性差异定义：

暂时性差异是指税法与会计制度在确认收益、定义：

暂时性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异，即对于某项收益或费用和损失均税所得之间的差异，即对于某项收益或费用和损失均应当计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计应当计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。

利润和应税所得的时间不同。

基本特征：

它发生于某一会计期间，但在以后一期或基本特征：

它发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。

若干期内能够转回。

18暂时性差异的类型暂时性差异的类型应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵减暂时性差异可抵减暂时性差异19应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（11）企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但按照税）企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。

法规定需待以后期间确认为应税所得。

（22）企业发生的某项费用或损失，在会计报表上于以后期间确认费用）企业发生的某项费用或损失，在会计报表上于以后期间确认费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。

或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。

影响：

本期税前会计利润影响：

本期税前会计利润应税所得应税所得会计账务处理：

会计账务处理：

借：

所得税（会计利润借：

所得税（会计利润所得税率）所得税率）贷：

应交税金贷：

应交税金应交所得税（应税所得应交所得税（应税所得所得税率）所得税率）递延税款（纳税暂时性差异对所得税的影响）递延税款（纳税暂时性差异对所得税的影响）20可抵减暂时性差异可抵减暂时性差异（11）企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损）企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣减。

失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣减。

（22）企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但按）企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。

照税法规定需计入当期应税所得。

影响：

本期税前会计利润影响：

本期税前会计利润应税所得；产生的永久应税所得；产生的永久性差异不需要交纳所得税性差异不需要交纳所得税24需要交纳所得税的永久性差异需要交纳所得税的永久性差异（11）按会计制度规定核算时有的项目不作为收益，但）按会计制度规定核算时有的项目不作为收益，但是在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。

是在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。

（22）按会计制度规定核算时有的项目确认为费用或损）按会计制度规定核算时有的项目确认为费用或损失，在计算应税所得时则不允许扣减。

失，在计算应税所得时则不允许扣减。

影响：

本期税前会计利润影响：

本期税前会计利润应税所得；产生的永久应税所得；产生的永久性差异需要交纳所得税性差异需要交纳所得税25所得税会计所得税会计应付税款法应付税款法纳税影响会计法纳税影响会计法递延法递延法债务法债务法26应付税款法应付税款法将本期税前会计利润与应税所得之间产生将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。

法。

27纳税影响会计法纳税影响会计法将本期暂时性差异的所得税影响金额，将本期暂时性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。

递延和分配到以后各期的会计处理方法。

28纳税影响会计法纳税影响会计法递延法递延法一定时期的所得税费用包括：

（一定时期的所得税费用包括：

（11）本期应交所得）本期应交所得税；（税；（22）本期发生或转回的暂时性差异所产生的）本期发生或转回的暂时性差异所产生的递延税款贷项或借项。

递延税款贷项或借项。

债务法债务法一定时期的所得税费用包括：

（一定时期的所得税费用包括：

（11）本期应交所得）本期应交所得税；（税；（22）本期发生或转回的暂时性差异所产生的）本期发生或转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；（递延所得税负债或递延所得税资产；（33）由于税）由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得