12.购货付款.ppt

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第第1212章章采购与付款循环审计采购与付款循环审计第一节第一节采购与付款循环概述采购与付款循环概述预付账款预付账款采购业务采购业务应付账款应付账款存货、固定资产存货、固定资产应交税费应交税费银行存款银行存款付款业务付款业务一、采购与付款循环的交易与账户一、采购与付款循环的交易与账户应付票据应付票据二、主要业务活动与主要凭证和会计记录二、主要业务活动与主要凭证和会计记录主要业务活动主要业务活动主要凭证与记录主要凭证与记录请购商品或劳务请购商品或劳务请购单请购单编制订购单编制订购单订购单订购单验收商品验收商品验收单、订购单、卖方发票验收单、订购单、卖方发票储存已验收商品存货储存已验收商品存货验收单上签收验收单上签收编制付款凭单编制付款凭单付款凭单（附订购单、验收单、卖方发票等）付款凭单（附订购单、验收单、卖方发票等）确认与记录负债确认与记录负债转账凭证（附订购单、验收单、卖方发票、卖转账凭证（附订购单、验收单、卖方发票、卖方对账单等）、应付账款明细账方对账单等）、应付账款明细账付款付款付款凭单、支票等银行结算凭证付款凭单、支票等银行结算凭证记录现金、银行存款支付记录现金、银行存款支付付款凭证（附支票存根等）、现金日记账、银付款凭证（附支票存根等）、现金日记账、银行存款日记账行存款日记账第二节第二节采购与付款的交易类别测试采购与付款的交易类别测试一、商品、材料采购交易类别的测试一、商品、材料采购交易类别的测试

（一）采购交易的内部控制

（一）采购交易的内部控制业务活动业务活动相关部门相关部门关键控制点关键控制点请购商品或劳务请购商品或劳务仓储、用料部门仓储、用料部门编制请购单、审批编制请购单、审批职职务务分分离离编制订购单编制订购单采购部门采购部门询价和选择供应商、订购单预先编询价和选择供应商、订购单预先编号，授权的采购员审批、独立检查号，授权的采购员审批、独立检查验收商品验收商品验收部门验收部门验收单一式多联、预先编号验收单一式多联、预先编号储存已验收商品储存已验收商品仓储部门仓储部门限制接近限制接近编制付款凭单编制付款凭单应付凭单部门应付凭单部门独立检查、预先编号、附件齐全、独立检查、预先编号、附件齐全、授权审批、未付凭单的保管与检查授权审批、未付凭单的保管与检查确认与记录负债确认与记录负债会计部门会计部门记账程序、独立审核、定期核对记账程序、独立审核、定期核对职务分离：

职务分离：

请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行等。

采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行等。

（二）采购

（二）采购交易类别的控制测试交易类别的控制测试审计目标审计目标关键的内部控制关键的内部控制常用的控制测试常用的控制测试发生发生购货按正确的级别批准购货按正确的级别批准记账凭证所附单据（卖方发记账凭证所附单据（卖方发票、验收单、订货单）齐全票、验收单、订货单）齐全职务分离职务分离内部核查、核对内部核查、核对注销已处理凭证注销已处理凭证检查核准购货标记检查核准购货标记检查记账凭证后所检查记账凭证后所附单据是否齐全附单据是否齐全询问、观察询问、观察检查内部核查标记检查内部核查标记检查凭证注销标记检查凭证注销标记完整性完整性订货单均事先连续编号并登订货单均事先连续编号并登记入账记入账验收单均事先连续编号并登验收单均事先连续编号并登记入账记入账卖方发票均事先连续编号并卖方发票均事先连续编号并登记入账登记入账检查订货单编号的检查订货单编号的连续性、完整性连续性、完整性检查验收单编号的检查验收单编号的连续性、完整性连续性、完整性检查卖方发票编号检查卖方发票编号的连续性、完整性的连续性、完整性采购交易类别的控制测试（续）采购交易类别的控制测试（续）审计目标审计目标关键的内部控制关键的内部控制常用的控制测试常用的控制测试准确性准确性计算和金额的内部核查计算和金额的内部核查采购价格和折扣的批准采购价格和折扣的批准检查内部核查的标记检查内部核查的标记检查批准采购价格和检查批准采购价格和折扣的标记折扣的标记截止截止要求一收到商品或接受要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务劳务就记录购货业务内部核查内部核查检查工作手册并观察检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票有无未记录的卖方发票检查内部核查的标记检查内部核查的标记分类分类采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表内部复核内部复核审查会计科目表审查会计科目表检查内部复核的标记检查内部复核的标记【例】Y公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。

C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环的内部控制进行了解、测试与评价。

了解内部控制的有关情况如下。

要求：

要求：

1、假定不考虑其他条件，指出Y公司上述控制程序在设计上的缺陷，并简要说明理由。

2、请指出哪些控制与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定其控制测试程序。

vC和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环的控制程序，部分内容摘录如下：

对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。

每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。

采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商。

确定供应商后，由其职员F编制一式四联的预先连续编号的订货单，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

材料到货后，由采购人员对所采购的材料进行验收。

完成验收后，编制预先连续编号的验收入库单，由仓库保管人员签收后，将其中一联送应付凭单部门。

应付凭单部门核对供应商发票、验收入库单和订货单，并编制预先连续编号的付款凭单。

在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票于月末送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。

会计部门收到附供应商发票的付款凭单后，应在审核无误后及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。

审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。

出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。

参考答案参考答案11、内部控制缺陷、内部控制缺陷询价与确定供应商职务未分离；采购与验收职务未分离；付款凭单未及时送交会计部门付款凭单未附验收入库单、订货单；出纳人员J不能编制银行存款余额调节表。

22、与已经发生的购货业务均已记录相关的控制：

与已经发生的购货业务均已记录相关的控制：

。

控制测试：

控制测试：

分别检查订货单、验收入库单、付款凭单连续编号的完整性。

（三）采购交易类别的实质性程序（三）采购交易类别的实质性程序审计目标审计目标常见的错报常见的错报实质性程序实质性程序1.1.发生发生测测试记录的购货试记录的购货交易是否确实交易是否确实发生发生虚记购货虚记购货重复记账重复记账所记购货与被所记购货与被审计单位无关审计单位无关卖方发票、验卖方发票、验收单、请购单、收单、请购单、订货单的货物不订货单的货物不符符复核采购、应付账款账户，复核采购、应付账款账户，注意大额或异常的金额注意大额或异常的金额从采购账户追查至卖方发从采购账户追查至卖方发票、验收单、请购单，并检票、验收单、请购单，并检查其合理性与真实性查其合理性与真实性追查存货的采购至存货永追查存货的采购至存货永续盘存记录续盘存记录检查取得的固定资产检查取得的固定资产2.2.完整性完整性测试已发生的测试已发生的采购业务是否采购业务是否均已记录均已记录货物已验收但货物已验收但未入账未入账已收到购货发已收到购货发票但未入账票但未入账从验收单追查至采购明细从验收单追查至采购明细账账从卖方发票追查至采购明从卖方发票追查至采购明细账细账采购交易类别的实质性程序（续）采购交易类别的实质性程序（续）审计目标审计目标常见的错报常见的错报实质性程序实质性程序3.3.准确性准确性测测试所记录的采购试所记录的采购业务的估价准确业务的估价准确数量、计价、数量、计价、总额错误总额错误折扣处理错误折扣处理错误核对采购明细账、卖方核对采购明细账、卖方发票、验收单等发票、验收单等复算折扣和运费在内的复算折扣和运费在内的卖方发票填写的准确性卖方发票填写的准确性4.4.截止截止测试测试采购业务记录于采购业务记录于恰当的会计期间恰当的会计期间购货业务提前购货业务提前或延后记录或延后记录核对验收单、卖方发票核对验收单、卖方发票与采购明细账的日期与采购明细账的日期5.5.分类分类测试测试采购业务已正确采购业务已正确地记入明细账户地记入明细账户并正确地汇总并正确地汇总分类错误分类错误过账和汇总错过账和汇总错误误加总采购明细账，并追加总采购明细账，并追查至采购总账和应付账款、查至采购总账和应付账款、存货账户存货账户二、固定资产的内部控制与控制测试二、固定资产的内部控制与控制测试v预算制度预算制度v授权批准制度授权批准制度v账簿记录制度账簿记录制度v职责分工制度职责分工制度v资本性支出与收益性支出的区分制度资本性支出与收益性支出的区分制度v固定资产的处置制度固定资产的处置制度v固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度v固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度三、付款交易类别的测试三、付款交易类别的测试

（一）付款交易的内部控制

（一）付款交易的内部控制1.1.付款的内部控制付款的内部控制2.2.记录现金、银行存款支出的内部控制记录现金、银行存款支出的内部控制

（二）付款交易类别的控制测试与实质性程序

（二）付款交易类别的控制测试与实质性程序P286P286表表12-212-2第三节第三节采购付款循环的账户余额测试采购付款循环的账户余额测试一、应付账款的余额测试一、应付账款的余额测试

（一）审计目标

（一）审计目标

（二）实质性程序

（二）实质性程序记录是否完整记录是否完整余额是否正确余额是否正确披露是否恰当披露是否恰当重点查明应付账款的重点查明应付账款的漏记、低估。

漏记、低估。

1.1.核对应付账款核对应付账款2.2.分析程序分析程序3.3.函证应付账款函证应付账款4.4.查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款5.5.检查与应付账款有关的特殊情况检查与应付账款有关的特殊情况6.6.确认应付账款的披露是否恰当确认应付账款的披露是否恰当1.1.核对应付账款：

核对应付账款：

编制或取得应付账款明细表并进行验算与核对。

客户：

华夏股份公司签名日期索引号项目：

应付账款明细表编制人D3-2截止日：

2009.12.31复核人页次序号债权人期初借方贷方期末备注1大成967654644430067683081291662S，150宏大54326656543765443163226合计847865737654734378850589S，G，T/B审计标识及说明：

审计标识及说明：

S与明细账核对相符；G与总账核对相符；横栏数字相加，复核无误；直栏数字相加，复核无误；T/B与试算平衡表核对相符。

审核说明及结论：

审核说明及结论：

核对了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的30个明细账户，占总数的20%，未发现不符情况。

2.2.分析程序分析程序（11）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因；）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因；（22）计算长期挂账的应付账款占全部应付账款的比重，与上）计算长期挂账的应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂账的应付账款，判断被审计期数比较，调查、分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；（33）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债）计算应付账款