企业所得税练习题答案Word格式.docx
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经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：
向银行借入生产用资金100万元，借用期限6个月，支付借款利息3万元；
经过批准向本企业职工（非股东）借入生产用资金80万元，借用期限9个月，支付借款利息4万元。
该公司2012年度的应纳税所得额为（D）万元。
A.20B.30C.31D.30.4
［解析］:
银行的利率=（3X2）十100=6%可以税前扣除的职工借款利息=80X6沧12X9
=3.6（万元）；
超标准=4一3.6=0.4（万元）；
应纳税所得额=30+0.4=30.4（万元）
8.某企业2012年销售收入1000万元，年实际发生业务招待费10万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是（B）万元？
A.5B.6C.8D.10
发生额6折：
10X60%=6（万元）；
限度：
1000X5%。
=5（万元）。
两数据比大小后择其小者:
其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是5万元
9.某居民企业2012年实际支出的工资、薪金总额为150万元，福利费本期发生30万元，拨
缴的工会经费3万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费4.50万元，该企业
在计算2012年应纳税所得额时，应调整的应纳税所得额为（C）万元。
A.0B.7.75C.9.75D.35.50
【解析】福利费扣除限额为150X14％=21（万元），实际发生30万元，准予扣除21万元
工会经费扣除限额=150X2％=3（万元），实际发生3万元，可以据实扣除职工教育经费扣除限额=150X2.5％=3.75（万元），实际发生4.50万元，准予扣除3.75
调增应纳税所得额=（30一21）+（4.50一3.75）=9.75（万元）
10.2012年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费
60万元，企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是多少（C）万元。
A.15B.60C.75D.95
【解析】企业当年的广告费扣除标准为不超过当年销售（营业）收入的15%，超过部分可
以结转以后年度扣除。
当年准予扣除的广告费=500X15%=75（万元），因此当年发生的60万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的35万元中的15万元，即企业当年可以扣除的广告费是75万元。
上年剩余的20万元留待以后年度结转扣除。
11.某企业2012年销售货物收入1500万元，出租房屋收入500万元，转让房屋收入300万元。
当年实际发生业务招待费20万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为
（A）万元。
A.10B.12C.15D.20
【解析】企业所得税法规定：
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60呀口除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%o。
20X60%=12（万元），（1500
+500）X5%=10（万元），两者相比择其小者，即当年可在所得税前列支的业务招待费金额为10万元。
12.
2011年经税务机关核定的亏损额
某软件开发公司（被认定为重点扶持的高新技术企业）为30万元，2012年度取得生产经营收入600万元，业务招待费实际发生6万元，其他应扣除的成本、费用、税金等合计300万元（其中，研发费用60万）。
下列说法正确的是（A）。
A.该企业可以扣除的业务招待费是3万元
B.该企业2012年适用20%的优惠税率
C.2011年的亏损不得用2012年的所得弥补
D.应纳所得税额是41.34万元
【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最
高不得超过当年销售（营业）收入的5%o。
扣除限额=600X5%。
=3（万元），6X60%=3.6
（万元），大于3万元，所以可以扣除的业务招待费是3万元；
应纳税所得额=600－3－300－30－60X50%=237（万元），高新技术企业适用税率是15%，应纳所得税=237X15%=35.55（万元）。
13.某国有企业2012年境内所得1200万元，境外所得（均为税后所得）有三笔，其中来自甲国有两笔所得，分别为120万元和51万元，税率分别为40%和15%，来自乙国所得42.5万元，已纳税7.5万元（甲国、乙国均与我国签订了避免重复征税的税收协定）。
则2012
年该国有企业应纳所得税（B）万元。
A.300B.305C.308D.316
【解析】应该将来自一个国家的所得合并一起抵免。
甲国所得按我国税法规定应纳税额=[120十（1—40%）+51-（1—15%）]X25%=65（万元）；
在甲国已纳税额=120-（1—40%）X40%+51-（1—15%）X15%=89（万元），不用补税。
乙国所得按我国税法规定应纳税额=（42.5+7.5）X25%=12.5，应补税额=12.5—7.5=5（万元）
2012年该国有企业应纳所得税=1200X25%+5=305（万元）
二、多选题
1.企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有（AD）。
A.为特殊工种的职工支付的人身安全保险费
B.为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用
C.为投资者或者职工支付的商业保险费
D.企业为投资者支付的补充养老保险
[解析]：
选项B是不正确，因为董事长的夫人不属于是企业的职工，为其缴纳的社会保险费属于是与本企业的收入没有关系的支出，所以不得在税前扣除；
选项C不正确，因为企业为
投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
2.根据企业所得税法的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目不得在企业所得税税前扣除的有（BC）。
A.外购货物管理不善发生的损失B.违反法律被司法部门处以的罚金
C.非广告性质的赞助支出D.银行按规定加收的罚息
纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不得扣除；
纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
3.下列各项中，属于企业所得税征收税范围的有（ABD）
A、居民企业来源于境外的所得
B设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得
C未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得
D居民企业来源于中国境内的所得
4．根据企业所得税的规定，以下适用25%税率的是（AB）
A、在中国境内的居民企业
B在中国境内设有机构场所，且所得与其机构、场所有关联的非居民企业
C在中国境内设有机构场所，但所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业
D在中国境内未设立机构场所的非居民企业5.纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ABC）
A、将货物用于投资B、将商品用于捐赠
C将产品用于集体福利D、将产品用于在建工程
三、计算题
1.某境内居民企业2014年发生下列业务：
（1）销售产品收入2000万元；
（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值
税1.7万元；
企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；
（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；
（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；
（5）取得国债利息2万元；
直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；
（6）全年销售成本1000万元；
销售税金及附加100万元；
（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；
全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；
全年财务费用45万元；
（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；
直接对私立小学捐款10万元；
违反政府规定被工商局罚款2万元；
其他资料：
①企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计
入期间费用和损益；
②企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。
要求计算：
（1）该企业的会计利润总额；
（2）该企业对收入的纳税调整额；
（3）该企业对广告费用的纳税调整额；
（4）该企业对业务招待费的纳税调整额；
（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；
（6）该企业当年的应纳税所得额；
（7）该企业应纳的所得税额。
【答案及解析】
（1）该企业的会计利润总额
企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元）
（2）该企业对收入的纳税调整额52万元
2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。
（3）该企业对广告费用的纳税调整额
以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。
广告费限额=（2000+10）x15%=301.5万元；
广告费超支400-301.5=98.5（万元）调增应纳税所得额98.5万元。
（4）该企业对招待费的纳税调整额
招待费限额计算：
①80X60%=48（万元）；
笑（2000+10）x5%o=10.05（万元）招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。
（5）该企业对营业外支出的纳税调整额
捐赠限额=163.7X12%=19.64（万元）
该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；
直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；
行政罚款2万元不得扣除。
对营业外支出的纳税调整额12.36万元。
（6）该企业应纳税所得额研究开发费用可加扣50%
该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80X50%=252.51（万元）
（7）该企业应纳所得税额因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。
该企业应纳所得税额=252.51X25%-90X10%=63.13-9=54.13（万元）。
2•某企业2012年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，
2013年在我国境内所得160万元，来自A国分公司税后所得20万元，在A国已纳税所得税5万元，其在我国汇总纳税多少所得税。
2013年境内、外所得总额=160+20+5=185（万元）
境内、外总的应纳企业所得税税额=185X25%=46.25（万元）
2012年A国所得税扣除限额=46.25X（20+5）／185=6.25（万元）
在A国已纳所得税税额5万元小于A国扣除限额，由于6.25-5=1.25（万元），上年度超过扣除限额的部分，可以全部在本年扣除。
在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元）
3.某县塑料制品厂（增值税一般纳税人）2013年经营情况如下：
全年销售（营业）收入2500万元；
销售（营业）成本1600万元；
营业税金及附加15万元；
销售费用400万元（含广告费380万元）；
管理费用280万元（含业务招待费25万元）；
财务费用20万元（含向非关联企业借款200万元9个月的利息支出15万元，金融企业同期同类贷款年利率6%）；
投资收益11万元（含国债利息收入1万元和对境内居民企业2年的投资分红10万元）；
营业外支出7万元（含购销合同违约金3万元；
法院诉讼费1万元；
涉税违章罚款2万元，税收滞纳金1万元）。
年终聘请会计师事务所进行所得税汇算时发现：
（1）该企业于9月将一批自产塑料制品用于职工福利，该批塑料制品成本6万元，同类不含增值税销售价格10万元，该企业账务处理为：
借：
应付职工薪酬6万元
贷：
产成品6万元
（2）该企业招聘员工中有3个残疾人员，企业实际支付3名残疾职工工资共计5.4万元，该项支出在管理费用账户已据实记录。
假定该企业规定所有固定资产使用期限为10年且均不留残值，根据上述资料，要求计算下
列问题（单位为万元，保留2位小数）：
（1）该企业应补缴的增值税；
（2）该企业应补缴的城建税和教育费附加（不考虑地方教育附加）；
（3）填写企业所得税计算表并列出如下计算过程：
1该企业广告费用的调整金额；
2该企业业务招待费的调整金额；
3该企业财务费用的调整金额；
4该企业投资收益的调整金额；
5该企业营业外支出的调整金额；
6该企业支付的残疾人员工资调整金额；
7该企业应纳税所得额；
8该企业应纳的企业所得税。
（1）该企业应补缴的增值税1.7万元
10X17%=1.7（万元）
（2）该企业应补缴的城建税和教育费附加0.14万元
1.7X（5%+3%）=0.14（万元）
（3）企业所得税计算表
类别
行次
项目
金额
利润总额的计算
1
一、营业收入
2510
2
减：
营业成本
1606
3
营业税金及附加
15.14
4
销售费用
400
5
管理费用
280
6
财务费用
20
7
力口：
投资收益
11
8
二、营业利润
199.86
9
营业外收入
10
营业外支出
三、利润总额
192.86
纳税所得额计算
12
纳税调整项目增加额
13
广告费及业务宣传费支出
3.5
14
业务招待费支出
12.45
15
利息支出
16
其他调增项目
17
纳税调整减少额
18
加计扣除
5.4
19
免税收入
四、应纳税所得额
201.41
税额计算
21
税率
25%
22
应纳税所得额
50.35
23
抵免所得税额
24
五、实际应纳税额
该企业的利润总额192.86万元
2500+10-（1600+6）-（15+0.14）-400-280-20+11-7=192.86（万元）
1该企业广告费的调整金额为3.5万元
2510X15%=376.5（万元）;
广告费超支=380-376.5=3.5（万元），应作纳税调增。
2该企业业务招待费的调整金额12.45万元
25X60%=15（万元）〉2510X5%o=12.55（万元）；
应调增应纳税所得额=25-12.55=12.45（万元）
3该企业财务费用的调整金额6万元
应调增应纳税所得额=15-200X6%X9/12=15-9=6（万元）
4该企业国债利息收入和从境内居民企业获得的股息、红利性质的所得属于免税收入，调减
应纳税所得额11万元。
5该企业营业外支出调增3万元
违章罚款属于行政性罚款税前不得扣除；
税收滞纳金属于不得扣除项目。
6该企业支付的残疾人员工资可加计扣除5.4万元。
7该企业应纳税所得额208.01万元
192.86+3.5+12.45+6+3-11-5.4=201.41（万元）
8该企业应纳的所得税50.35万元
201.41X25%=50.35（万元）。
4.某白酒酿造公司，2014年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益64万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7214万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润170万元，
已按25%勺企业所得税税率缴纳了企业所得税42.5万元。
后经聘请的会计师事务所审核，
发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。
（1）“投资收益”账户记载的64万元分别为：
①取得境外分支机构税后收益49万元,
已在国外缴纳了15%勺企业所得税；
②取得国债利息收入为15万元；
（2）2014年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。
按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。
（3）12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元,
增值税8.5万元，企业未列入会计核算。
（4）“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款80万元，已全额扣除。
要求：
按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容：
（1）计算机械设备应调整的应纳税所得额；
（2）计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；
（3）计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；
（4）计算该公司2014年应补缴的企业所得税。
『正确答案』
（1）外购设备应调增的应纳税所得额=90-90X（1-5%）+10-12X8=84.3（万元）
（2）接受捐赠应调增应纳税所得额=50+8.5=58.5（万元）
（3）向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额：
注释：
本题所述的是会计师事务所审核发现的问题，注册会计师首先将企业账目处理中
的不正确之处进行账簿调整（即购买设备、接受捐赠）；
然后再进行纳税调整。
公益捐赠税前扣除限额=会计利润X12%=（170+58.5+84.3）X12%=312&
12%=37.54
（万元）
实际捐赠额=80（万元）
实际捐赠超过税法规定的扣除限额，调增的应纳税所得额=80-37.54=42.46（万元）
（4）公司2011年应补缴企业所得税
=（170-49-15+58.5+84.3+42.46）X25%42.5（已纳）+[49-（1-15%）X（25%-15%]（境外补税）=291.26X25%42.5+5.76=36.08（万元）
5.某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2013年度自行核算的相关数据为：
全年取得
产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。
另
外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营
业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。
2014年2月经聘请的会计师事务所对2013年度的经营情况进行审核，发现以下相关问
题：
（1）12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车
每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。
企业会计处理为：
银行存款一一代销汽车款1638000
预收账款一一代销汽车款1638000
（2）管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。
（3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。
（4）成本费用中含2013年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元（已取得合法票据）、职工教育经费70万元。
（5）7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，取得普通发票，当月投入使用，当年已经按照会计规定计提了折旧费用
11.7万元（该折旧已列入生产销售成本）
（说明：
该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%城市维护建设税税率为7%教育
费附加征收率为3%（不考虑地方教育附加）；
购入并投入使用的安全生产专
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