注会考试讲义_精品文档.doc

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专题一从财务管理角度看财务报表（三）

三、金融和经营的划分

（一）经营活动和金融活动的区分

如：

采购原料/销售产品/购建设备/处置设备

如：

获得借款/还本付息/发行股票/发行债券/分配股利

经营活动和金融活动

（二）金融资产和经营资产的划分

金融资产

是人们拥有生产经营资产、分享其收益的所有权凭证，以信用为基础的所有权凭证。

生产经营资产

包括土地、建筑、机器设备以及其他用来生产商品和服务的资产。

（三）金融与经营活动的划分-资产负债表

1.资产和负债都可以划分为金融性的和经营性的，划分的具体方法基础班再讲。

2.所有者权益不进行划分。

（四）管理用资产负债表的框架

资产

负债

净…

经营

经营资产

经营负债

净经营资产

金融

金融资产

金融负债

净（金融）负债

总计

资产总计

负债合计

所有者权益

经营资产+金融资产=资产总计

经营负债+金融负债=负债合计

经营资产-经营负债=净经营资产

金融负债-金融资产=净负债

管理用资产负债表基本公式：

净经营资产-净负债=所有者权益

传统报表：

资产

-负债

=所有者权益

管理报表：

净经营资产

-净负债

=所有者权益

无论在传统报表还是管理报表上，所有者权益金额都是固定不变的，像一跟定海神针。

编制完了管理报表，一定检查下所有者权益是否保持不变，否则说明你计算有错误。

【例题】已知企业2014年末的资产总额为700万元，其中，经营资产为600万元，负债总额为400万元，其中，经营负债200万元。

要求：

净经营资产、净负债、所有者权益。

【答案】

（五）从传统报表到管理用报表

利润表及利润表的转换

一、利润表的结构

（一）利润表的结构

（1）

1.家大业大—资产和收入之间的关系

WarrenBuffet“……enoughmoneysothattheywouldfeeltheycoulddosomething,butnotsomuchthattheycoulddonothing.”

巴菲特说，要留给孩子足够的钱，他们才能做些事情；但不能留太多的钱，否则他们会[饱食终日]，无所事事。

2.学习利润表的思路

学习利润表项目时，思考三个问题：

（1）该项目是归属于谁的？

【定位】

企业实体的？

债权人的？

股东的？

（2）该项目是息前的、还是息后的？

（3）该项目是税前的、还是税后的？

（二）利润表的结构

（2）

二、利润表的转换

（一）利润表项目的定位

归属主体

税前税后？

息前息后？

利息费用

债权人

税前

/

利润总额

股东

税前

息后

所得税费用

股东

/

息后

净利润

股东

税后

息后

（二）利润表的转换--传统报表体系

利润表的转换

税前

税负

税后

实体

息税前利润

息前税后利润

债权

利息费用

税后利息费用

股权

利润总额

所得税费用

净利润

【说明】

橙色的财务指标：

可以在利润表上找到。

蓝色的财务指标：

需要自己进行计算。

【例题】某企业2015年利润表上显示，净利润为60万元，财务费用中利息费用为20万元，企业所得税税率为25%。

要求：

该企业息税前利润。

【答案】

（三）利润表转换的应用

（1）-利息保障倍数

利息保障倍数是衡量长期偿债能力一个流量指标，反映企业经营收益为所需支付的债务利息的多少倍。

利息保障倍数=息税前利润/利息费用=（净利润+所得税+利息费用）/利息费用

考生同学常见的困惑：

1.

为什么利息保障倍数的分子是“息税前利润”？

2.

为什么息税前利润=净利润+所得税+利息费用？

1.为什么利息保障倍数的分子是“息税前利润”？

企业拿什么来偿还利息费用呢？

“净利润”？

No

“净利润”是“税后息后”的；

“利润总额”？

No

“利润总额”是“税前息后”的

“息前税后利润”？

No

利息费用可以税前抵扣，不必拿税后的利润来付息。

利润表的转换

税前

税负

税后

实体

息税前利润

息前税后利润

债权

利息费用

税后利息费用

股权

利润总额

所得税费用

净利润

2.为什么息税前利润=净利润+所得税+利息费用？

第一种理解方式

息税前利润

（企业的经营收益）

=

净利润

（给股东的部分）

+

利息费用

（给债权人的部分）

+

所得税

（给政府的部分）

第二种理解方式

息税前利润

=

净利润

（税后息后的）

+

所得税

（税后还原为税前）

+

利息费用

（息后还原为息前）

第三种理解方式

利润表的转换

税前

税负

税后

实体

息税前利润

息前税后利润

债权

利息费用

税后利息费用

股权

利润总额

所得税费用

净利润

息税前利润=净利润+所得税+利息费用

（四）从狭义利息费用到广义利息费用

传统报表下的利息费用是狭义的，不考虑利息资本化的问题，利息费用仅指财务费用中的利息费用。

息税前利润是传统报表体系下的概念。

管理报表下的利息费用是广义的，其实是金融损益的代名词。

金融资产、金融负债产生的“公允价值变动损益”、“投资收益”、“资产减值损失”，属于金融损益，需要和利息费用一并计算。

（五）利润表转换的应用

（2）-管理用利润表

利润表的转换

税前

税负

税后

实体

税前经营利润

税后经营净利润

债权

利息费用

税后利息费用

股权

利润总额

所得税费用

净利润

【说明1】

这里的利息费用是指广义的利息费用。

【说明2】

税前经营利润、税后经营净利润都是

（1）管理报表体系下的概念

（2）都是站在企业实体的角度来定义的。

管理用利润表的基本公式：

税后经营净利润-税后利息费用=净利润

管理报表下：

税后经营净利润-税后利息费用=净利润

传统报表下：

利润总额-所得税费用=净利润

无论在管理报表还是传统报表下，净利润的金额都是一样的，它是利润表中的“定海神针”。

编制完管理用利润表，一定检查净利润是否保持不变，否则就意味着你计算有错误。

（六）从传统报表到管理用报表