054讲成本管理概述及量本利分析概述单一产品量本利分析Word文档格式.docx

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本章与2017年的教材相比只是个别文字的改变，实质内容没有变化。

本章基本结构框架

第一节　成本管理概述

一、成本管理的意义

（一）通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件；

（二）通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益；

（三）通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力。

二、成本管理的目标

目标

特点

内容

总体

成本管理系统的总体目标主要依据竞争战略而定

成本领先战略

成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低

差异化战略

成本管理的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低

具体

对总体目标的进一步细分

成本计算的目标

为所有内、外部信息使用者提供成本信息

成本控制的目标

降低成本水平

三、成本管理的主要内容

成本规划

成本核算　　　　成本管理的基础环节

成本控制　　　　成本管理的核心

成本分析

成本考核

【提示】

1.成本规划是成本管理的第一步，主要指成本管理的战略制定。

2.成本核算

（1）成本核算的精度与企业发展战略相关，成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要高。

（2）成本核算分为财务成本核算和管理成本核算。

财务成本核算采用历史成本计量，而管理成本核算既可以是历史成本，又可以是现在或未来成本。

3.成本控制的三原则

一是全面控制原则，即成本控制要全部、全员、全程控制；

二是经济效益原则，提高经济效益不单单是依靠降低成本的绝对数，更重要的是实现相对的节约，以较少的消耗取得更多的成果，取得最佳的经济效益。

三是例外管理原则。

即成本控制要将注意力集中在不同寻常的情况上。

4.成本分析：

指利用成本核算，结合有关计划、预算和技术资料，应用一定的方法对影响成本升降的各种因素进行科学的分析和比较，了解成本变动情况，系统地研究成本变动的因素和原因。

5.成本考核指标：

可以是财务指标，也可以是非财务指标，如：

实施成本领先战略的企业应主要选用财务指标，而实施差异化战略的企业则大多选用非财务指标。

【例题·

单选题】在企业的日常经营管理工作中，成本管理工作的起点是（　　）。

（2014年）

A.成本规划

B.成本核算

C.成本控制

D.成本分析

【答案】A

【解析】成本规划是进行成本管理的第一步，即成本管理工作的起点是成本规划，选项A正确。

多选题】下列相关表述中正确的有（　　）。

A.差异化战略对成本核算精度的要求比成本领先战略要高

B.在进行成本考核时实施成本领先战略的企业相比实施差异化战略的企业较多选用非财务指标

C.实施成本领先战略的企业成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低

D.成本控制的经济效益原则强调高经济效益不单是依靠降低成本的绝对数，更重要的是实现相对的节约

【答案】CD

【解析】成本核算的精度与企业发展战略相关，成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要高；

第二节　量本利分析与应用

一、量本利分析（Cost—Volume—ProfitAnalysis）概述

（一）量本利分析（CVP分析）的基本假设

1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成

2.销售收入与业务量呈完全线性关系

【提示】即表明当销售量在相关范围内变化时，产品的单价不会发生变化。

3.产销平衡

【提示】假设产销平衡，主要是在保本分析时不考虑存货的影响。

4.产品产销结构稳定

【提示】因为在产销多种产品的情况下，保本点会受到多种产品贡献和产销结构的影响，只有在产销结构不变的基础上进行的保本分析才是有效的。

单选题】下列关于量本利分析基本假设的表述中，不正确的是（　　）。

（2015年）

A.产销平衡

B.产品产销结构稳定

C.销售收入与业务量呈完全线性关系

D.总成本由营业成本和期间费用两部组成

【答案】D

【解析】量本利分析主要基于以下四个假设前提：

（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；

（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；

（3）产销平衡；

（4）产品产销结构稳定。

所以选项D不正确。

（二）量本利分析的基本关系式

计算公式

利润

=单价×

销量-单位变动成本×

销量-固定成本

=（单价-单位变动成本）×

销售量-固定成本

=P×

Q-V×

Q-F=（P-V）×

Q-F

应注意的问题

（1）这个方程式是最基本也是最重要的方程式，要求给定其中4个变量，能够求出另一个变量的值；

（2）成本是广义的。

既包括付现成本，也包括非付现成本；

既包括制造成本，也包括营业费用、管理费用；

（3）利润通常指的是息税前利润

（三）边际贡献（边际利润、贡献毛益）

两个基本概念

边际贡献

=销售收入-变动成本

销量

单位边际贡献

单位边际贡献=单价-单位变动成本

两个率

边际贡献率

边际贡献率=边际贡献总额/销售收入

变动成本率

变动成本率=变动成本总额/销售收入

关系公式：

变动成本率+边际贡献率=1

拓展

利润=边际贡献-固定成本=销售收入×

边际贡献率-固定成本

【例8-1】某企业生产甲产品，售价为60元/件，单位变动成本24元，固定成本总额100000元，当年产销量20000件。

试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及利润。

【解析】

单位边际贡献=单价-单位变动成本=60-24=36（元）

边际贡献总额=单位边际贡献×

产销量=36×

20000=720000（元）

边际贡献率=36/60×

100%=60%

或边际贡献率=720000/（60×

20000）×

利润=720000-100000=620000（元）。

单选题】某企业生产某一产品，年销售收入为100万元，变动成本总额为60万元，固定成本总额为16万元，则该产品的边际贡献率为（　　）。

（2017年）

A.40%

B.76%

C.24%

D.60%

【解析】边际贡献率=边际贡献总额/销售收入=（100-60）/100=40%，选项A正确。

二、单一产品量本利分析

（一）保本点（盈亏临界点）的含义

是指企业达到保本状态的业务量或金额，即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额。

（二）量本利分析图

1.基本的量本利分析图

2.边际贡献式量本利图

特点：

图中能表示出边际贡献的数值

多选题】下列各项可以视为保本状态的有（　　）。

A.销售收入总额与成本总额相等

B.销售收入线与总成本线相交

C.边际贡献与固定成本相等

D.变动成本与固定成本相等

【答案】ABC

【解析】盈亏临界状态是指能使企业不盈不亏利润为零的状态，当销售总收入与成本总额相等，销售收入线与总成本线相交，边际贡献与固定成本相等时，都能使利润为零。

（三）保本分析与安全边际分析

表示方法

保本点

安全边际

实物量

指标

保本点销售量（Q0）

安全边际量

Q0=固定成本/（单价-单位变动成本）=F/（P-V）

安全边际量=正常销售量（实际或预计销售量）-保本销售量=Q-Q0

金额

保本点销售额（S0）

安全边际额

S0=固定成本/边际贡献率

安全边际额=正常销售额（实际或预计销售额）-保本点销售额=S-S0

相对数

保本作业率

安全边际率

保本作业率=保本点销售量/正常经营销售量（或实际销售量、预计销售量）×

100%

=保本点销售额/正常经营销售额（或实际销售额、预计销售额）×

Q0/Q正或：

S0/S正

安全边际率=安全边际量/实际或预计正常销售量（实际或预计销售量）×

=安全边际额/实际或预计正常销售额（实际或预计销售额）×

=（Q正-Q0）/Q正

或：

（S正-S0）/S正

关系公式

保本点销量+安全边际销量=正常销量

保本点作业率+安全边际率=1

判断题】根据基本的量本利分析图，在销售量不变的情况下，保本点越低，盈利区越小、亏损区越大。

（　　）

【答案】×

【解析】在基本的量本利分析图中，横坐标代表销售量，纵坐标代表收入和成本，则总收入线和总成本线的交点就是保本点，在保本点左边两条直线之间的区域的是亏损区，在保本点右边两条直线之间的区域表示盈利区，因此保本点越低，亏损区会越小，盈利区会越大。

单选题】某产品实际销售量为8000件，单价为30元，单位变动成本为12元，固定成本总额为36000元，则该产品的安全边际率为（　　）。

（2016年）

A.25%

B.60%

C.40%

D.75%

【解析】保本销售量=36000/（30-12）=2000（件）

安全销售量=8000-2000=6000（件）

所以安全边际率=6000/8000=75%。

（四）安全边际与利润的关系

关系

公式

计算利润

利润=安全边际额×

计算销售利润率

销售利润率=安全边际率×

【提示】只有安全边际才能为企业提供利润，盈亏临界点所提供的边际贡献等于固定成本，安全边际所提供的边际贡献等于企业利润。

多选题·

卷Ⅰ】根据单一产品的量本利分析模式。

下列关于利润的计算公式中，正确的有（　　）。

A.利润=安全边际量×

B.利润=保本销售量×

单位安全边际

C.利润=实际销售额×

D.利润=安全边际额×

【答案】AD

【解析】推导过程如下：

息税前利润=单位边际贡献×

销售量-固定成本=单位边际贡献×

（安全边际量+保本点销售量）-固定成本=单位边际贡献×

安全边际量+单位边际贡献×

保本点销售量-固定成本=单位边际贡献×

安全边际量，所以选项A正确；

安全边际量=实际或预计销售量-保本点销售量，实际或预计销售量=安全边际量+保本点销售量，保本点销售量=固定成本/单位边际贡献，固定成本=保本点销售量×

单位边际贡献，所以选项B不正确；

边际贡献率-保本销售额×

边际贡献率，所以：

利润=安全边际量×

边际贡献率，选项C不正确，D正确。

通常采用安全边际率这一指标来评价企业经营是否安全。

表8-1位安全边际率与评价企业经营安全程度的一般性指标，该标准可以作为评价企业经营安全与否的参考。

表8-1　西方国家企业经营安全程度评价标准

40%以上

30%-40%

20%-30%

10%-20%

10%以下

经营安全程度

很安全

安全

较安全

值得注意

危险

单选题·

卷Ⅱ】下列各项指标中，能直接体现企业经营风险程度的是（　　）。

A.安全边际率

B.边际贡献率

C.净资产收益率

D.变动成本率

【解析】通常采用安全边际率这一指标来评价企业经营是否安全，所以选项A正确。

【教材例8-2】某企业销售甲产品，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，要求计算甲产品的边际贡献率、保本销售量及保本销售额。

边际贡献率=

×

100%=

100%=50%

保本销售量=

=

=2600（件）

保本销售额=

=260000（元）

或保本销售额=保本销售量×

单价=2600×

100=260000（元）。

【教材例8-3】沿用[例8-2]的资料及有关计算结果，并假定该企业正常经营条件下的销售量为5000件。

要求：

计算该企业的保本作业率。

保本作业率=2600/5000×

100%=52%

或保本作业率=260000/（5000×

100）×

100%=52%。

【教材例8-4】沿用[例8-3]的资料，计算甲产品的安全边际及安全边际率。

安全边际量=实际销售量-保本销售量=5000-2600=2400（件）

安全边际额=实际销售额-保本点销售额

=5000×

100-260000=240000（元）

安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量

=2400/5000×

100%=48%

或安全边际率=安全边际额/实际或预计销售额

=240000/（5000×

100%=48%。

单选题】根据量本利分析原理，下列计算利润的公式中，正确的是（　　）。

A.利润=（销售收入-保本销售额）×

C.利润=销售收入×

（1-边际贡献率）-固定成本

D.利润=销售收入×

变动成本率-固定成本

【解析】利润=安全边际销售额×

边际贡献率，B错误

利润=销售收入×

（1-变动成本率）-固定成本，C错误

边际贡献率-固定成本，D错误

单选题】若销售利润率为30%，变动成本率为40%，则安全边际率应为（　　）。

A.50%

B.150%

D.36%

【解析】因为销售利润率=安全边际率×

边际贡献率，而边际贡献率=1-变动成本率，故安全边际率=销售利润率÷

边际贡献率=30%/（1-40%）=50%。

2017综合题·

卷Ⅱ（节选）】己公司长期以来只生产X产品，有关资料如下：

资料一：

2016年度X产品实际销售量为600万件，销售单价为30元，单位变动成本为16元，固定成本总额为2800万元，假设2017年X产品单价和成本性态保持不变。

资料二——资料四（略）

（1）根据资料一，计算2016年度下列指标：

①边际贡献总额；

②保本点销售量；

③安全边际额；

④安全边际率。

（2）——（4）略

【答案】

（1）①边际贡献总额=600×

（30-16）=8400（万元）

②保本点销售量=2800/（30-16）=200（万件）

③安全边际额=（600-200）×

30=12000（万元）

④安全边际率=（600-200）/600=66.67%