会计实务分析例题Word文件下载.docx

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▪（4）2009年7月2日

银行存款50

▪（5）2009年12月31日

▪（6）2010年1月2日

应收利息50

▪（7）2010年3月31日

应收利息25

投资收益25

银行存款2010

▪交易性金融资产——公允价值变动20

▪应收利息25

▪投资收益5

投资收益20

公允价值变动损益20

单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。

该批材料入库的实际单位成本为每公斤（　　）元。

（2008年考题）

▪A.50 

B.51.81　　　　　C.52 

D.53.56

▪【答案】D

▪【例题单选题】某企业对材料采用计划成本核算。

2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；

本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；

本月发出材料的计划成本为1600万元。

该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。

（2009年考题）

▪A.798　B.800　　C.802　D.1604

▪【答案】C

▪【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）×

100%=0.25％，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）×

（1+0.25％）=802（万元）。

判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。

（　）（2008年考题）

▪【答案】√

▪【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。

▪【例题单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。

月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。

当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。

当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。

（2007年考题）

▪A．超支5B．节约5

▪C．超支15D．节约15

▪【答案】A

▪【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=[20+（110-120）]/（80+120）×

100=5（超支）。

▪【例题60·

综合】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。

2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。

甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：

▪

（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

▪

（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。

材料已验收入库。

▪（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。

投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。

假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

▪（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。

▪（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。

经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。

▪（6）6月份发出材料情况如下：

▪①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；

车间管理部门领用700千克；

企业行政管理部门领用450千克。

▪②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。

▪③6月30日对外销售发出W材料600千克。

▪（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。

▪假定除上述资料外，不考虑其他因素。

▪

（1）编制甲公司第

（1）至（4）项业务的会计分录。

▪

（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。

▪（3）

▪①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。

▪②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。

▪③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。

▪（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。

▪（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。

▪（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。

▪（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）

▪

（1）

▪①借：

原材料——W材料217.8

▪　　　应交税费——应交增值税（进项税额）36.72

▪　贷：

其他货币资金——银行汇票存款254.52

▪借：

银行存款45.48

▪　　贷：

其他货币资金——银行汇票存款45.48

▪②借：

原材料——W材料163.4

▪　　　应交税费——应交增值税（进项税额）27.71

应付票据191.11

▪③借：

原材料——W材料1415

▪　　　应交税费——应交增值税（进项税额）240.55

实收资本1655.55

▪④借：

银行存款200.07

▪　　贷：

其他业务收入171

▪　　　应交税费——应交增值税（销项税额）29.07

▪

（2）W材料加权平均成本=（385+217.8+163.4+1415）÷

（1400+800+590+5000）=0.28（万元/千克）

待处理财产损溢14

原材料——W材料14（0.28×

50）

▪　借：

营业外支出4

▪　　其他应收款10

▪　　　贷：

▪　　②产品的定额分配率=2000×

0.28÷

（24×

20+52×

10）=0.56

▪A产品的成本=20×

24×

0.56=268.8（万元）

▪B产品的成本=10×

52×

0.56=291.2（万元）

生产成本——A产品268.8

▪　　　　　　——B产品291.2

▪　　　制造费用196（0.28×

700）

▪　　　管理费用126（0.28×

450）

▪　　贷：

原材料——W材料882

委托加工物资28

▪　贷：

原材料28

▪结转销售材料的成本：

其他业务成本168

原材料——W材料168

▪（4）W材料账面余额=（385+217.8+163.4+1415）-14-882-28-168=1089.2（万元）

▪（5）W可变现价值1000，计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2（万元）

资产减值损失89.2

存货跌价准备89.2

▪（6）存货的账面价值=268.8+291.2+196+28+1000=1784（万元）。

计算分析】A公司以1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。

▪

（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：

长期股权投资——B公司（成本）1000

银行存款等1000

▪注：

商誉100万元（1000-3000×

30%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。

▪

（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：

银行存款1000

长期股权投资——B公司（成本）50

营业外收入50

综合】甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：

▪

（1）2009年1月7日，购入乙公司有表决权的股票100万股。

占乙公司股份的25%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。

该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；

另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费10000元，款项均由银行存款支付（假定乙公司2009年初可辨认净资产的公允价值为30000000元。

▪

（2）2009年2月15日，收到乙公司宣告分派的现金股利。

▪（3）2009年度，乙公司实现净利润2000000元。

▪（4）2010年1月6日，乙公司宣告分派2009年度股利，每股分派现金股利0.10元。

▪（5）2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的2009年度的现金股利（不考虑相关税费）。

▪（6）2010年度，乙公司发生亏损200000元。

▪（7）2010年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值变动使资本公积增加100000元。

▪（8）2011年1月7日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销售价格为10元（假定不考虑相关税费；

甲公司售出部分股票后，仍能对乙公司财务与经营政策产生重大影响）。

假定不考虑长期投资减值因素，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录（“长期股权投资”科目，要求写出明细科目及专栏）。

▪——损益调整35000

▪——其他权益变动2

（1）2009年1月7日购入股票成本=1000000×

（8-0.20）+10000＝7810000（元）

▪应收股利＝1000000×

0.2＝200000（元）

长期股权投资——成本7810000

▪应收股利200000

银行存款8010000

▪投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（30000000×

25%=7500000（元），不调整长期股权投资成本。

▪

（2）2009年2月15日，收到乙公司分派的现金股利

银行存款200000

应收股利200000

▪（3）2009年乙公司实现净利润，甲公司应享有净利=2000000×

25％＝500000（元）

长期股权投资——损益调整500000

投资收益500000

▪（4）2010年1月6日，乙公司宣告分派现金股利

▪甲公司应分得股利1000000×

0.10＝100000（元）

应收股利100000

长期股权投资——损益调整100000

▪（5）2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利

银行存款100000

▪（6）2010年度，乙公司发生亏损，甲公司应承担200000×

25％＝50000（元）

投资收益50000

长期股权投资——损益调整50000

▪（7）2010年12月31日，乙公司资本公积增加100000元

长期股权投资——其他权益变动25000

资本公积——其他资本公积25000

▪（8）2011年1月7日，转让部分股票可获得价款=100000×

10＝1000000（元）

▪转让应分摊的损益调整=（500000-100000-50000）/100万股×

10万股＝35000（元）

▪转让应分摊的投资成本=7810000/100万股×

10万股＝781000（元）

▪转让应分摊的其他权益变动=25000/100万股×

10万股=2500（元）

银行存款1000000

长期股权投资——成本781000500

▪投资收益181500

资本公积——其他资本公积2500

投资收益2500

计算分析】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。

▪2009年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款117000元，增值税19890元，另支付保险费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。

该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。

▪

（1）编制甲公司购入设备时的会计分录。

▪

（2）分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折旧额。

▪（3）编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年年末计提一次）。

▪

（1）购入设备的成本=117000+2000+1000=120000（元）

固定资产120000

▪应交税费——应交增值税（进项税额）19890

银行存款139890

▪

（2）双倍余额递减法年折旧率=2/5×

100％=40％

▪①2010年应计提折旧额=120000×

40％=48000（元）

▪②2011年应计提折旧额=（120000-48000）×

40％=28800（元）

▪③2012年应计提折旧额=（120000-48000-28800）×

40％=17280（元）

▪④2013年应计提折旧额=（120000-48000-28800-17280-5000）/2=10460（元）

▪（3）2010年末计提折旧时的会计分录

制造费用48000

累计折旧48000

▪【例题计算分析】企业2009年购入一台需安装设备买价600000元，增值税102000元，运费18000元，上述款项以银行存款支付。

安装工程中领用工程物资50000元（不含税），应付工程人员的工资30000元，设备于12月交付使用。

预计净残值率10%，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。

▪

（1）计算该设备的入账价值；

▪

（2）编制取得该设备的会计分录；

▪（3）计算该设备2010年和2011年应计提的折旧额。

▪

（1）设备的入账价值=600000++18000+50000+30000=698000（元）

▪

（2）取得该设备的会计分录

在建工程618000

▪应交税费——应交增值税（进项税额）102000

银行存款720000

在建工程80000

工程物资50000

▪应付职工薪酬30000

固定资产698000

在建工程698000

▪（3）双倍余额递减法计提折旧

▪折旧率=2×

1/5×

100%=40%

▪2010年应提折旧额=698000×

40%=279200（元）

▪2011年应提折旧额=（698000-279200）×

40%=167520（元）。

计算分析题】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：

▪

（1）2007年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3%。

预计使用年限为6年。

▪

（2）2009年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

▪（3）2009年12月31日至2010年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。

▪（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。

假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%，折旧方法仍为年限平均法。

▪（5）为简化，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。

▪假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额。

▪

（1）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700000元，编制固定资产改扩建过程的全部会计分录，并计算2010年和2011年计提的折旧额。

▪

（2）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为600000元，计算2010年和2011年计提的折旧额。

▪①2009年12月31日，固定资产已提折旧=568000×

（1-3%）÷

6×

2=183653.33（元），固定资产的账面价值=568000-183653.33=384346.67（元）。

在建工程384346.67

▪累计折旧183653.33

固定资产568000

▪②2009年12月31日至2010年3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录。

在建工程268900

银行存款268900

▪③2010年3月31日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值=384346.67+268900=653246.67（元），因可收回金额为700000元，所以，后续支出可全部资本化。

固定资产653246.67

在建工程653246.67

▪④2010年折旧额=653246.67×

（7×

12+9）×

9=61320.90（元）

▪⑤2011年折旧额=653246.67×

12=81761.20（元）

▪

（2）

▪因可收回金额为600000元，所以固定资产的入账价值为600000元。

▪①2010年折旧额=600000×

9=56322.58（元）

▪②2011年折旧额=600000×

12=75096.77（元）。

▪【例题计算分析】甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：

▪

（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。

▪

（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。

该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

▪（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。

▪（4）2013年4月1日。

将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。

▪

（1）编制购入该无形资产的会计分录。

▪

（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。

▪（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。

▪（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。

▪（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。

▪（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。

▪（7）计算该无形资产出售形成的净损益。

▪（8）编制该无形资产出售的会计分录。

▪（答案中的金额单位用万元表示）

▪

（1）借：

无形资产 

300

银行存款 

300 

▪

（2）账面净值=300-300/10×

1/12-300/10×

4=177.5（万元）

▪（3）借：

资产减值损失 

35.5（177.5-142）

无形资产减值准备 

35.5 

▪（4）该无形资产的摊销额=142/（12×

5+11）×

12=24（万元）

▪2012年12月31日该无形资产的账面净值=177.5-24=153.5（万元）

▪（5）2012年12月31日无形资产的账面价值=142-24=118（万元），无形资产的预计可收回金额为129.8万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转