第五章审计证据和审计工作底稿.docx

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第五章审计证据和审计工作底稿

授课题目第五章审计证据和审计工作底稿

教学目的与基本要求

1、要求学生掌握审计证据的种类和取证方法

2、要求学生了解审计工作底稿的基本格式和编制方法

教学难点与重点

【重点】

1、审计证据与认定、审计目标、取证方法之间的关系

2、审计证据可靠性判断

【难点】

1、认定、方法、证据之间的关系

2、审计证据可靠性判断

教学方法

本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。

学时分配2学时

第一节审计证据

一、审计证据的概念

审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的资料。

　　二、审计证据与会计认定的逻辑关系

　　1．在审计实务中，通常是针对每项会计报表认定来获取证据。

2．有关某项认定的审计证据，不得用于代替有关另一项认定应获取的审计证据。

如存货的存在与计价。

3．实质性测试的性质、时间和范围随着认定的不同而不同。

如监盘的实物证据。

4．有些情况下，某项测试可为多项认定提供审计证据，如函证应收账款可提供存在和计价的2种审计证据，又如监盘的实物证据。

5．总结：

不同的审计程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。

三、审计证据的种类

一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征（长相的如何？

）分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。

　　1．实物证据。

　　①通过实际观察或清点所取得的、可以确定某些实物资产是否确实存在，是证明存在非常有说服力的证据，但并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。

　　②某些实物资产的清点，虽然可以确定其实物数量，但质量好坏（它将影响资产的价值）有时难以通过实物清点来加以判断。

因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。

　　2．书面证据

　　书面证据通常表现为与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件，各种合同、通知书、报告书及函件等。

　　书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。

来源是直接影响其证明力的主要因素。

（1）外部证据

　　①概念

　　由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的，它一般有较强的证明力。

　　②包括的内容

A．直接递交注册会计师的外部证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：

如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。

B．已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证明，其证明力较弱：

如银行对账单，购货发票，应收票据，顾客订购单，有关的契约、合同等。

C．注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。

（2）内部证据

　　①概念

　　内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。

　　②内容

　　内部证据。

包括：

　　其一、会计记录。

其可靠性主要取决于被审计单位在填制时内部控制制度的完善程度。

　　其二、被审计单位管理当局声明书。

它属于可靠性较低的内部证据，不可以此替代注册会计师实施其他必要的审计程序，但它却具有以下作用：

第一，提醒被审计单位的管理人员，他们对会计报表负有主要责任；第二，将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面化，并列入审计工作底稿中；第三，声明书可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。

　　其三、其他书面文件。

如被审计单位声明书所提及的董事会及股东大会会议记录、重要的合同资料、被审计单位的或有损失、与关联方的交易等。

　　一般而言，内部证据不如外部证据可靠。

但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。

即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。

　　3．口头证据。

　　①口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。

这类证据可靠性较差，证明力较小。

　　②口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。

　　③口头证据往往需要其他相应证据的支持。

　　口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。

　　在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证据尽快作成书面记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。

相对而言，不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性。

但在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。

　　4．环境证据（也称状况证据）。

　　不属于基本证据，但有助于了解判断，具体包括：

　　①有关内部控制情况；

　　②被审计单位管理人员的素质；

　　③各种管理条件；

　　④管理水平。

　　环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行专业判断所必须掌握的资料。

也就是说，环境证据的作用是可以支持其他证据。

　　5．审计证据证明力[见下图，成递减趋势]

　　6．审计证据的区别　

证据种类

特点

缺点

方法

类型

会计报表认定

审计目标

实物证据

证明力最强。

手摸眼见

所有权和价值另行审计

观察、监盘

实物，如现金盘点表

存在性、完整性、估价或分摊

真实、完整、估价、截止

书面证据

最多基本

计算、分析性复核、查询及函证、检查

①外部：

被审单位以外人士、机构编制；注师自编。

②内部：

A会计记录B管理当局声明书C其他书面文件

5大认定

9个目标

口头证据

嘴里吐出来的

①本身不足以证明事情的真相②往往需得到其他相应证据的支持③这类证据可靠性较差，证明力较小。

查询

书面记载

5大认定

除机械准确性外[阿拉伯数字不准]

环境[状况]证据

不是基本证据

观察、检查、分析性复核

①有关内控情况②被审单位管理人员素质③各种管理条件和管理水平

无

总体合理性

7．审计证据与具体审计目标的关系　　

证据

种类

 审计具体目标

真实性

完整性

所有权

估价

截止

机械准确性

分类

披露

总体合理性 

实物证据

√

√

√

√

书面证据

√

√

√

√

√

√

√

√

√

口头证据

√

√

√

√

√

√

√

√

环境证据

√

上表解读：

实物证据达到4个审计具体目标；

　　书面证据9个审计具体目标全部达到；

　　口头证据只有1个机械准确性不能达到；

　　环境证据只有1个总体合理性目标能达到。

四、审计证据的特征

（一）充分性[足够性]、定量[数量特征]

　　1．概念

　　审计证据的充分性又称足够性，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。

　　2．最低数量要求

（1）审计证据的数量不是越多越好。

（2）审计证据需要量的确定（总要求）

　　①每一审计项目对审计证据的需要量以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况来定。

　　②在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，注册会计师不能获得最为理想的审计证据时，可考虑通过其他途径或其他审计证据来替代。

如寄存外地存货。

　　③只有注册会计师通过不同的渠道和方法取得其认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。

　　3．判断因素

　　注册会计师判断审计证据是否充分、适当（两性），应当考虑下列5个因素；单纯就充公性而言，还应当考虑2个因素：

　　判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：

审计风险；具体审计项目的重要性；注册会计师及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径。

判断审计证据是否充分，还应当考虑经济因素和总体规模与特征。

（1）审计风险[结合审计风险]

　　审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。

　　从以上箭头可以看出：

　　注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需的审计证据的数量呈同向变动关系；

　　注册会计师对检查风险的与所需的审计证据的数量呈反向变动关系。

[注意：

注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有风险和控制风险，暂不考虑检查风险。

]

　　注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有风险和控制风险。

固有风险、控制风险具体又受下列因素影响：

　　①项目的性质：

第一次进行审计时，要有意识地提高审计证据的质量，增加审计证据的数量。

IR

　　②内部控制的性质和强弱：

被审计单位的内部控制出现重要弱点乃至失控时，注册会计师必须搜集更详细、更多、更有力的审计证据，以降低因其内部控制存在缺陷所带来的审计风险。

CR

　　③业务经营性质：

被审计单位经营的业务越复杂，审计的相对风险越大，则所需的证据数量也越多。

IR

　　④管理当局的可信赖程度:

管理当局越不可信赖，风险越高，所需证据越多。

IR\CR

　　⑤财务状况：

当被审计单位的财务状况不佳时，注册会计师必须注意提高审计证据的质量，或适当增加审计证据的数量。

IR\CR

　　⑥时常更换会计师事务所：

若被审计单位经常无正当理由更换会计师事务所及其注册会计师时，接任的注册会计师往往需提高审计证据的质量或相对增加审计证据的数量。

IR

　　⑦抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。

　　⑧可容忍误差越小，需选取样本量越大。

反比。

　　⑨如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量。

正比。

　　⑩分层越多，样本量越少。

反比。

　　⑾可信赖程度越高；需选取样本量越大。

正比。

（2）具体审计项目的重要性

　　越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。

　　（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验

　　注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为，因而应增加证据的需要量。

　　（4）审计过程中是否发现错误或舞弊

　　一旦审计过程中发现了被审事项有错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加，因此，注册会计师需增加审计证据的数量。

　　（5）审计证据的类型与获取途径

　　外部证据多，可适当减少审计证据数量；内部证据多，可适当增加审计证据数量。

如果审计过程当中，我们获取到的证据的质量比较高，数量就可以减少；相反，如果证据的质量不是很高，数量就要增加。

所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少。

　　（6）经济因素。

　　如果增加时间和成本没有带来相应的效益，应考虑采用更有效的审计程序收集高质量、足够的证据。

　　（7）总体规模与特征

　　总体规模越大，总体中不同质项目越多，所需证据越多。

通常，抽样总体规模越大，所需证据的数量越多。

　　4、总结

　　上述各项因素与审计证据数量的关系如下表：

因素

特性

与审计证据数量的关系

1）审计风险

固有风险

充分、适当性

同向变动

控制风险

充分、适当性

同向变动

其中：

①项目性质

充分、适当性

项目越具有投机性质，风险越高，所需证据越多

②内部控制的性质和强弱

充分、适当性

内部控制越差，风险越高，所需证据越多。

③业务经营性质