注册会计师会计全国统一考试答案_精品文档.docx

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2012年注册会计师全国统一考试《会计》试题

一、单项选择题

    1.【答案】  C     

【解析】  

处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额5500万元转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额=9500-9000+5500+200×6/12=6100（万元）。

【提示】公允价值变动损益转入其他业务成本，属于损益类科目内部结转，不影响损益总额。

【知识点】  投资性房地产的转换,投资性房地产的转换

    2.【答案】  C     

【解析】  

20×6年12月30日甲公司购入固定资产达到预定可使用状态时的入账价值=500+20+50+12=582（万元），20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82（万元）。

需要注意的是，生产经营设备属于增值税可抵扣范围，安装设备领用材料不需要做进项税额转出处理。

【知识点】  固定资产折旧

    3.【答案】  D     

【解析】  

可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益（其他综合收益）中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益（资产减值损失）。

则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=（3500-2200）+1500=2800（万元）。

【知识点】  资产减值损失的账务处理

    4.【答案】  D     

【解析】  

资产负债表日后期间诉讼案件结案且该事项于资产负债表日已经存在，属于资产负债表日后调整事项，需要调整20×6年度财务报表，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-（1200+10）=-1210（万元）。

【知识点】  调整事项的处理原则

    5.【答案】  C     

【解析】  

因辞退员工应支付的补偿款100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于与重组有关的直接支出；因处置门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，上述交易或事项均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185（万元）。

【知识点】  重组义务,重组义务

    6.【答案】  C     

【解析】  

选项A，应收票据属于货币性资产；选项B，应收账款属于货币性资产；选项D，持有至到期债券投资属于货币性资产，所以选项A、B和D均不属于非货币性资产交换。

【知识点】  非货币性资产交换的认定

    7.【答案】  B     

【解析】  

甲公司继续执行合同的损失=580-500=80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，故选择执行合同。

20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债=80-20=60（万元）。

【知识点】  亏损合同,亏损合同

    8.【答案】  C     

【解析】  

（1）债务重组利得=重组债务的账面价值-非现金资产公允价值（含税）=1000-700-119=181（万元）；

（2）非现金资产处置损益=非现金资产公允价值-非现金资产账面价值=700-600=100（万元）；（3）该债务重组对甲公司利润总额的影响=181+100=281（万元）。

【知识点】  以资产清偿债务

    9.【答案】  C     

【解析】  

最低租赁付款额=20×10+10=210（万元）；最低租赁收款额=210+5=215（万元）；出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值；所以，甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=215+1=216（万元）。

另外，资料

（2）中涉及的是或有租金，甲公司应在实际发生时确认为当期收入。

【知识点】  出租人对融资租赁的会计处理

    10.【答案】  D     

【解析】  

该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以甲公司以换入资产的公允价值与收到的补价之和为基础确定换出资产的损益，所以，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（万元）。

【知识点】  涉及多项非货币性资产交换的会计处理

    11.【答案】  C     

【解析】  

选项A、B和D，属于以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目；选项C，同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价的差额记入“资本公积——股本溢价或资本溢价”，长期股权投资处置时无需转出。

【知识点】  长期股权投资的处置

    12.【答案】  C     

【解析】  

未实现内部交易损益的界定：

购入方作为存货核算，则指的是未销售给第三方（非关联方企业）的剩余存货中包含的内部交易损益；购入方作为固定资产核算，则指的是未提取折旧部分中包含的内部交易损益。

本题中购入方作为固定资产核算，所以甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8000-（1000-600）+（1000-600）/10×6/12]×30%=2286（万元）。

【知识点】  长期股权投资的权益法

    13.【答案】  D     

【解析】  

选项D不正确，为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应于实际收到时先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

【知识点】  与资产相关的政府补助

    14.【答案】  C     

【解析】  

因为甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，可变现净值应以合同价为基础确定，所以W产品的可变现净值为40万元，成本=37+10=47（万元），由于W产品的可变现净值低于成本，用自制半成品S生产的W产品发生减值，表明自制半成品S发生减值，应按可变现净值计量。

自制半成品S可变现净值=40-10=30（万元），应计提的存货跌价准备=37-30=7（万元）。

【知识点】  存货的可变现净值

    15.【答案】  B     

【解析】  

选项A错误，预计负债应是企业承担的现时义务；选项C错误，企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得；选项D错误，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，基本确定能够收到的补偿金额要作为资产单独确认。

【知识点】  预计负债的计量

    16.【答案】  B     

【解析】  

20×1年12月31日，甲公司持有的该债券的摊余成本=（1050+2）+35-1000×5%=1037（万元）。

【知识点】  持有至到期投资的会计处理

二、多项选择题

    1.【答案】  A,B,D     

【解析】  

选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”，即为偿付利息支付的现金，无论会计上如何核算，均属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。

【知识点】  现金流量表的填列方法

    2.【答案】  B,C,D     

【解析】  

对外币报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A正确，选项B、C和D不正确。

【知识点】  境外经营财务报表的折算

    3.【答案】  A,B,D     

【解析】  

选项C，由于自然灾害造成的原材料净损失应计入当期损益（营业外支出）；选项D，用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失应通过“制造费用或生产成本”核算，进而计入制造企业存货成本。

【知识点】  存货的初始计量

    4.【答案】  A,C,D     

【解析】  

选项A，企业自行开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益；选项B，以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）；选项C，经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，不做账务处理；选项D，对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理，不需要调整长期股权投资账面价值。

【知识点】  持有待售的固定资产

    5.【答案】  B,C,D     

【解析】  

选项A错误，收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时计入营业外收入。

【知识点】  与收益相关的政府补助,与资产相关的政府补助

    6.【答案】  B,C     

【解析】  

选项A错误，开发支出减值损失一经确认不得转回；选项D错误，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回应通过“其他综合收益”科目转回。

【知识点】  资产减值损失确认与计量的一般原则

    7.【答案】  B,C,D     

【解析】  

选项A错误，存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量，不采用公允价值进行后续计量；选项B正确，为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值；选项C正确，远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值；选项D正确，实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。

【知识点】  公允价值初始计量

    8.【答案】  B,C,D     

【解析】  

选项A，固定资产的预计使用年限由15年改为10年属于会计估计变更。

【知识点】  会计政策变更与会计估计变更的划分

    9.【答案】  A,C,D     

【解析】  

选项B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。

【知识点】  分部报告

    10.【答案】  C,D     

【解析】  

选项C正确，20×9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40（万元），对应其他综合收益，不影响所得税费用；选项D正确，收到与资产相关的政府补助，不属于免税收入，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，计税基础为零，递延收益的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的金额=1600×25%=400（万元）；选项B错误，甲公司20×9年应交所得税的金额=（5200+1600）×25%=1700（万元）；选项A错误，所得税费用的金额=1700-400=1300（万元）。

【知识点】  当期所得税,递延所得税,所得税费用

三、综合题

1.【答案】

（1）根据资料

（1），每部手机公允价值为2400元，每个客户享受通话服务的公允价值=150×24=3600（元），20×6年12月销售手机应确认的收入=5000×2400/（2400+3600）×10=20000（万元），20×6年12月提供通话服务应确认的收入=[5000×3600/（2400+3600）]×10÷24=1250（万元），甲公司于20×6年12月应确认的收入=20000+1250=21250（万元）。

理由：

甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。

手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入在提供服务期间逐期确认。

（2）根