注册会计师会计打印第十六章_精品文档.doc

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2012年注册会计师考试辅导　会　计　　　第十六章政府补助　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

第十六章　政府补助

　　一、本章概述

（一）内容提要

　　本章系统地介绍了政府补助的概念及方式，将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助，并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法。

　　考生应着重掌握以下几个内容：

　　1.政府补助的基本概念及特征；

　　2.政府补助的主要方式；

　　3.与资产相关的政府补助的会计处理方法；

　　4.与收益相关的政府补助的会计处理方法。

（二）历年试题分析

年度

题型

>题量

分值

考点

2009

无

2010

无

2011

单项选择题

>2

3

政府补助的界定及会计处理

　　二、知识点精讲

　　16.1政府补助概述

　　16.1.1政府补助的定义及特征

（一）政府补助的定义

　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

（二）政府补助的特征

　　1.无偿性；

　　2.直接取得资产；不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。

　　3.政府资本性投入不属于政府补助。

　　16.1.2政府补助的主要形式

（一）财政拨款

（二）财政贴息

　　主要有两种贴息方式：

　　1.将贴息资金直接支付给受益企业；

　　2.财政将贴息资金直接拨付货款银行。

　　（三）税收返还

　　（四）无偿划拨非货币性资产

　　【要点提示】辨认政府补助是关键考点。

　　16.1.3政府补助的分类

（一）与资产相关的政府补助

　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；

（二）与收益相关的政府补助

　　与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

　　经典例题－1【多选题】下列情况中，属于政府补助的是（　）。

　　A.增值税的出口退税

　　B.财政拨款

　　C.先征后返的税金

　　D.即征即退的税金

　　E.行政划拨的土地使用权

　　F.政府与企业间的债务豁免

　　G.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额

　　[答疑编号3757160101]

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』备选答案A：

增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。

即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；

　　备选答案F和G：

政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。

　　16.2政府补助的会计处理

　　我国政府补助采用的会计处理方法是收益法中的总额法，即在确认政府补助时，将其全额确认为收益。

　　16.2.1与收益相关的政府补助

（一）会计处理原则　

　　1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：

用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。

　　2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。

　　3.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

（二）一般会计分录　

　　1.企业日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，分录如下：

　　借：

其他应收款

　　　　贷：

营业外收入（或递延收益）

　　2.不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，分录如下：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

营业外收入（或递延收益）

　　3.按期分摊递延收益的，作如下处理：

　　借：

递延收益

　　　　贷：

营业外收入

　　【要点提示】记住与收益相关的政府补助的会计处理原则。

　　经典例题－2【基础知识题】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。

20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。

　　[答疑编号3757160102]

　　A企业的账务处理如下：

（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：

　　借：

其他应收款　　　　　5850000

　　　　贷：

递延收益　　　　　　5850000

（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：

　　借：

银行存款　　　　　　5850000

　　　　贷：

其他应收款　　　　　5850000

　　（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

　　借：

递延收益　　　　　　1950000

　　　　贷：

营业外收入　　　　　1950000

　　20×7年2月和3月的分录同上。

　　经典例题－3【基础知识题】C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。

20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。

20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。

　　C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：

　　[答疑编号3757160103]

　　借：

银行存款　　　　　1050000

　　　　贷：

营业外收入　　　　1050000

　　企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

　　经典例题－4【基础知识题】甲公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。

申报书中的有关内容如下：

本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。

项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销费20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

　　20×7年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：

批准甲公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。

合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。

　　[答疑编号3757160104]

　　甲公司的账务处理如下：

（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：

　　借：

银行存款　　　　600000

　　　　贷：

递延收益　　　　600000

（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日（未来还有两年）：

　　每个资产负债表日，分配递延收益（假定按年分配）

　　借：

递延收益　　　　300000

　　　　贷：

营业外收入　　　300000

　　（3）20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：

　　借：

银行存款　　　　600000

　　　　贷：

营业外收入　　　600000

　　16.2.2与资产相关的政府补助

（一）会计处理原则　

　　企业取得与资产的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

即先计入“递延收益”，再按资产的使用寿命期平均分配入“营业外收入”。

　　当资产处置时，尚未摊完的递延收益应一次性转入营业外收入。

（二）一般会计分录

　　1.取得政府补助时

　　借：

××资产

　　　　贷：

递延收益

　　2.按资产的使用寿命平均分摊递延收益

　　借：

递延收益

　　　　贷：

营业外收入

　　3.如果政府补助是以向企业无偿划拨长期非货币性资产的方式出现的，应当以资产的公允价值确认其入账成本，分录如下：

　　借：

××长期非货币性资产

　　　　贷：

递延收益

　　再按该资产的使用寿命期进行分摊：

　　借：

递延收益

　　　　贷：

营业外收入

　　如果公允价值不可取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。

　　【要点提示】记住与收益相关的政府补助的会计处理原则。

　　经典例题－5【基础知识题】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。

20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。

20×1年4月31日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。

20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。

（假定不考虑其他因素）

　　[答疑编号3757160105]

（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：

银行存款　　　　2100000

　　　　贷：

递延收益　　　　　2100000

（2）20×1年4月31日购入设备：

　　借：

固定资产　　　　4800000

　　　　贷：

银行存款　　　　　4800000

　　（3）自20×2年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：

　　①计提折旧：

　　借：

管理费用　　　　　　40000

　　　　贷：

累计折旧400000

　　②分摊递延收益（月末）：

　　借：

递延收益　　　　　　17500

　　　　贷：

营业外收入　　　　　17500

　　（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：

　　①出售设备：

　　借：

固定资产清理　　　　960000

　　　　累计折旧　　　　　3840000

　　　　贷：

固定资产　　　　　4800000

　　借：

银行存款　　　　1200000

　　　　贷：

固定资产清理　　　　960000

　　　　　　营业外收入　　　　　240000

　　②转销递延收益余额：

　　借：

递延收益　　　　　420000

　　　　贷：

营业外收入　　　　420000

　　经典例题－6【2011年单选题】20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。

（2）6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。

当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。

　　（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。

至12月31日，该设备仍处于建造过程中。

　　（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。

　　甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　①下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（　）。

　　A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本

　　B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助

　　C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益

　　D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本

　　[答疑编号3757160106]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项AD，对于收到的房屋补助款和新设