CPA注册会计师《会计》习题班章节练习及答案存货题目Word格式.docx

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B.914.07

C.913.35 

D.914.70

5.某股份公司（增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出：

不包含增值税的买价200000元（没有取得增值税专用发票）；

向运输单位支付运输费5000元（已经取得运输发票），车站临时储存费2000元；

采购员差旅费800元。

小规模纳税企业增值税的征收率为3%，外购运费增值税抵扣率为7%，则该材料的实际采购成本为（）元。

A.207000B.212650C.219000D.219800

6.某公司月初甲产品结存金额1000元，结存数量20件，采用移动加权平均法计价；

本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件，单位成本分别为52元和53元；

本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。

该甲产品月末结存余额为（ 

）元。

A.7000 

B.7410 

C.7350 

D.7500

7.2007年12月31日，兴林公司库存B材料的账面价值（成本）为110万元，市场购买价格总额为90万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由260万元下降为230万元，将B材料加工成乙产品尚需投入140万元，估计乙产品销售费用及税金为8万元，估计B材料销售费用及税金为5万元。

2007年12月31日B材料的价值为（）万元。

A.80　　B.82　　C.75　　D.90

8.甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。

2008年12月31日，该公司共有两个存货项目：

A产成品和B材料。

B材料是专门生产A产品所需的原料。

A产品期末库存数量有10000个，账面成本为500万元，市场销售价格630万元。

该公司已于2008年10月6日与乙公司签订购销协议，将于2009年4月10日之前向乙公司提供20000个A产成品，合同单价为635元。

为生产合同所需的A产品，甲公司期末持有B材料库存200公斤，用于生产10000件A产品，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为450万元，估计至完工将要发生的成本为250万元，预计销售20000个A产品所需的税金及费用为120万元，预计销售库存的200公斤B材料所需的销售税金及费用为20万元，则甲公司期末存货的可变现净值金额为（ 

A.900 

　B.965 

C.1150 

D.1085

9.甲公司系上市公司，2007年年末库存A原材料、甲产成品的账面余额分别为1500万元和750万元；

年末计提跌价准备前库存A原材料、甲产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和150万元。

库存A原材料将全部用于生产乙产品，预计乙产成品的市场价格总额为1650万元，预计生产乙产成品还需发生除A原材料以外的总成本为450万元，预计为销售乙产成品发生的相关税费总额为82.5万元。

乙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为1350万元。

甲产成品的市场价格总额为525万元，预计销售甲产成品发生的相关税费总额为27万元。

假定不考虑其他因素，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。

A.34.5　　B.375　　C.454.5　　D.484.5

10.某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备；

存货跌价准备在结转成本时结转。

假设该公司只有一种存货。

2009年年初存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元；

2009年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2009年6月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元；

2009年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2009年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2009年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2009年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为（）万元。

A.0，－7

B.0，－4

C.0，0

D.－6，1

11.某增值税一般纳税企业因意外灾害毁损库存原材料一批，该批原材料实际成本为40000元，收回残料价值2000元。

保险公司赔偿11200元。

该企业购入材料的增值税税率为17%。

该批毁损原材料造成的非常损失净额为（　　）元。

A．32200

B．26800

C．32000

D．33600

二、多项选择题

1.下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（）。

A．进口原材料支付的关税

B．生产过程中发生的制造费用

C．原材料入库前的挑选整理费用

D．自然灾害造成的原材料净损益

E．为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费用

2.期末存货成本高估，可能会引起的有（）。

A.所有者权益增加

B.所得税增加

C.所得税减少

D.本期利润高估

E.当期发出存货的成本低估

3.下列有关存货的会计处理方法中，不正确的有（　　）。

Ａ.采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，只能按单个存货项目计提存货跌价准备

Ｂ.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的除外

Ｃ.已计提存货跌价准备的存货对外销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，并冲减资产减值损失

Ｄ.资产负债表日，对已计提存货跌价准备的存货，只要当期存货的可变现净值大于账面价值，就应将减计的金额在原已计提的存货跌价准备金额内转回

E.用于生产产品的材料的可变现净值等于该材料的市价减去估计的销售费用以及相关税费

三、计算题

1.大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

20×

8年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：

由大华公司于20×

9年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。

8年12月31日大华公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.41万元。

8年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。

大华公司于20×

9年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。

货款均已收到。

大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

要求：

编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。

编制有关销售业务的会计分录。

四、计算题。

1.甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品的A材料，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的消费税税率为10％，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品—B产品。

有关资料如下：

2009年11月2日，甲企业发出加工材料A材料一批，实际成本为620000元。

2009年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；

12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20000元（假设不考虑其中的运费进项税额等因素）；

12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1000件，B产品合同价格1200元/件。

2009年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为700000元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本500000元，预计销售B产品所需的税金及费用为50000元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为20000元。

根据上述资料，回答下列问题。

（1）.甲企业应计提的存货跌价准备为（　）元。

A.70000　　　　　B.74000

C.65000　　　　　D.90000

（2）.甲公司收回委托加工物资的入账价值为（　）元。

A.620000　　　　　　B.740000

C.20000　　　　　　 

D.100000

（3）.甲公司因该委托加工应支付的消费税为（　）元。

A.80000　　　　　　B.17000

C.160000　　　　　　D.13600

（4）.甲公司因该委托加工应支付的增值税为（　）元。

A.17000　　　　　　B.13600

C.34000　　　　　　D.80000

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∙

9.ABC公司生产家用电器，其总部在北京市，产品主要销往全国各地，在北京、天津、上海、辽宁、陕西、四川、浙江、湖南、广东等省（市）均设有分公司，假定各分公司之间没有内部交易，其营业收入均为对外交易而取得。

各分公司有关财务信息如下表（金额单位为万元）。

项目

北京

天津

上海

辽宁

陕西

浙江

四川

湖南

广东

合计

营业收入

10000

2000

5000

500

300

3500

1000

700

3000

26000

占收入合计的百分比

38.5%

7.7%

19.2%

1.9%

1.2%

13.5%

3.8%

2.7%

11.5%

100%

营业费用

8000

1500

950

2500

1580

600

2400

21730

营业利润（亏损）

（200）

（650）

（580）

100

4270

根据上述资料判断，下列关于分部报告的相关表述中正确的有（ 

A.由于ABC公司各分公司均没有内部交易，因此，各分公司取得的营业收入均为对外交易而产生，符合大部分收入为对外交易收入的条件

B.如果从分部收入占所有分部收入合计的10％或者以上的条件来看，只有北京、上海、浙江、广东分公司符合报告分部的确定条件

C.从分部利润（亏损）的绝对额,占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损合计额的绝对额两者较大者的10%或者以上来看,陕西、四川，辽宁符合分部报告

D.从分部利润（亏损）的绝对额,占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损合计额的绝对额两者较大者的10%或者以上来看,陕西、四川，符合分部报告

E,从分部利润（亏损）的绝对额,占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损合计额的绝对额两者较大者的10%或者以上来看,陕西、四川、辽宁、天津符合分部报告

（6）计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额：

①期末递延所得税负债2600×

33%＝858（万元）

　期初递延所得税负债　　　　　　　396

　递延所得税负债增加　　　　　　　462

其中：

计入资本公积＝1100×

33%=363（万元）

计入所得税费用＝462－363＝99（万元）

②期末递延所得税资产1650×

33%＝544.5（万元）

期初递延所得税资产　　　　　　　　　　　376.2

递延所得税资产增加　　　　　　　　　　　168.3

（7）计算2007年应交所得税、所得税费用,编制所得税处理的会计分录。

应纳税所得额＝5000＋（1650－1140）－[2600－1100（可供出售金融资产）－1200]＋200（现金捐赠）＋100（违反环保法规定罚款）＋830（股份支付）－250（研究开发支出加扣50%）－203.25（国债利息收入）＝5886.75（万元）

应交所得税＝5886.75×

33%＝1942.6275（万元）

递延所得税费用=99-168.3＝－69.3（万元）

所得税费用=1942.6275－69.3=1873.3275（万元）

借：

所得税费用　　　　　　　1873.3275　　　

　　递延所得税资产　　　　　168.3

　　贷：

应交税费—应交所得税　　1942.6275

　　　　递延所得税负债　　　　99

资本公积363

递延所得税负债　363

【答案解析】 

关于本题第（7）步计算的理解：

1.1650是07年末可抵扣暂时性差异的余额，1140为06年末可抵扣暂时性差异的余额，（1650-1140）就是07年可抵扣暂时性差异的发生额。

当年产生的可抵扣暂时性差异作纳税调增。

2.[2600－1100（可供出售金融资产）－1200]的理解：

2600为07年末应纳税所得额余额；

1100为可供出售金融资产因公允价值变动产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响，是计入资本公积的，不影响所得税费用；

1200为06年末的应纳税所得额余额。

（2600-1100-1200）就是07年应纳税所得额的发生额，作纳税调减。

3.研发支出500可以这样理解：

税法上总共应扣的研发支出为500*150%=750万元，07年在计算税前会计利润时，已经减去了250万元（即是会计上费用化的研发支出和当年摊销的部分，这部分在会计与税法上是一致的，都在税前会计利润5000中减去了），所以税法上还应调减500万，这500万在本题中也是分为两部分调减的，一部分是暂时性差异中调减，一部分是税法上加计扣除的部分，可以理解为是永久性差异的部分。

整体理解来看是这样的：

研发支出的内容其实应分三部分理解：

在会计上费用化部分为200，300计入无形资产成本在07年摊销了50，所以会计上税前扣除了250，即已经在税前会计利润5000中扣除了；

资本化部分300扣除了07年摊销的50，无形资产成本还有250，税法上要当期扣除，所以产生了应纳税暂时性差异，即这个250的差异在（2940-1100-1370）中反映；

还有一部分，即税法上加计扣除的（500*150%-500），是非暂时性差异，也可以理解为永久性差异，作纳税调减。

4.国债利息收入的理解：

国债利息收入，在税法上是免税的，要作纳税调减，203.25=4065*5%。

5.关于此题中预计负债560万的总结：

[答案]：

06年末有预计负债余额为400，07年发生产品质量保证费用350万元，07年确认了产品质量保证费用500万，所以07年产品质量保证费用的余额为400-350+500=550万。

在2007年第三个事项中，亏损合同违约金为200×

20%=40（万元），而若是生产产品发生的亏损为（2100-2000）×

1000=100000（元）=10（万元），所以按较低者确认预计负债10万元。

6.关于此题中短期投资划分为交易性金融资产的理解：

根据新企业会计准则第38号准则第十四条中第

（一）可知，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。

所以本题中，在短期投资划分为交易性金融资产时，是不确认公允价值变动损益的，只需要将公允价值与账面价值的差额调整留存收益。

只有在07年市价为13时，才对出售50万股后剩下的50万股确认公允价值变动，确认公允价值变动损益。

7.关于此题中固定资产改为投资性房地产的核算总结：

本题目中已经说了要采用公允价值模式计量并追溯调整，按会计政策变更处理，要追溯调到能追溯的期间。

应按新会计准则第38号准则第六条，对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。

具体理解为：

这里并不是将自用固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产，而是原来在旧政策下固定资产就是对外出租的，只是旧政策下也是在固定资产中核算的，为了执行新会计准则，才转为投资性房地产。

所以这里是会计政策变更，差额不计入资本公积，而是调整留存收益。

8.关于此题中股份支付形成的职工薪酬的总结：

这里说的“假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。

”，意思是说这部分职工薪酬无论实际发生没发生，在税法上都是不允许税前扣除的，所以计税基础=账面价值，不产生暂时性差异，属于非暂时性差异，可以理解为永久性差异。

五、阅读理解计算题。

1.

（1）.

【正确答案】B

【答案解析】甲公司因销售A产品对20×

7年度利润总额的影响＝400×

（1300－1000）×

（1－20％）＝96000（元）

（2）.

【正确答案】D

【答案解析】20×

7年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：

主营业务收入　　104000（520000×

20％）

主营业务成本　　　80000（400000×

　　　　其他应付款　　　 

24000（120000×

其他应付款的账面价值为24000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异24000元，应确认递延所得税资产24000×

25％＝6000元。

2.

【正确答案】C

【答案解析】2007年度的应交所得税＝（8000－150）×

33％＝2590.5（万元）

【正确答案】A

【答案解析】2007年末递延所得税资产的余额＝39.6/33％×

25％＝30（万元）

2007年末递延所得税负债的余额＝29.7/33％×

25％+150×

25％＝60（万元）

2007年末递延所得税的余额＝60－30＝30（万元）

（3）.

【答案解析】2008年度应交所得税＝（8000+1150－900）×

25％＝2062.5（万元）

2008年度发生的递延所得税＝－（1150－900）×

25％＝－62.5（万元）

2008年度的所得税费用＝2062.5－62.5＝2000（万元）

2008年度的净利润＝8000－2000＝6000（万元）