新个人所得税法讲座文档格式.docx

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（3）“住所”的含义：

住所分为永久性住所和习惯性住所。

我国民法通则规定：

公民以户籍所在地为住所（即永久性住所）而我国税法上的住所，是指个人因工作、学习、探

亲等原因结束后应该回到的地方。

即税法上采用习惯性住所标准，它不一定等于实际居住地。

（4）“居住满1年”的含义（条例第3条）

（5）“临时离境”的含义

案例：

某外国人2004年2月10日来华工作，2005年3月17日离境；

2005年4月14日又来华，2005年9月26日离境；

2005

年10月9日来华，2006年5月离境。

试分析2004年、2005年、2006年该纳税人身份的判定。

答案：

2004年非居民，2005年居民，2006非居民。

（二）征税对象（税法第2条）

1.基本规定

我国个人所得税的征税对象包括个人取得的各项所得，

其具体征税项目有11项：

（1）工资薪金所得；

（2）个体户的生产、经营所得；

（3）对企事业单位的承包、承租经营所得；

（4）劳务报酬所得；

（5）稿酬所得；

（6）特许权使用费所得；

（7）利息、股息、红利所得；

（8）财产租赁所得；

（9）财产转让所得；

（10）偶然所得；

（11）经国务院财政部门确定的其他所得。

2.所得来源地的确定

纳税人从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的

所得，从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。

下来所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国

境内的所得：

（1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；

（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

（3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

（4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

（5）从中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

3．纳税人与征税范围的关系

居民纳税人就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税；

非居民纳税人就其来源于境内的所得缴纳个人所得税。

具体情况如下图所示：

（三）税率

个人所得税税率有两种：

超额累进税率和比例税率。

1.超额累进税率

（1）7级超额累进税率：

适用于工资、薪金所得。

（2）5级超额累进税率：

适用于个体户生产、经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得。

2.比例税率（20%）：

其他8类所得。

3.特别说明：

（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金

所得项目征税，适用3%～45%的7级超额累进税率。

（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出

租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%～35%的五级超额累进税率征税。

（3）稿酬在20%的基础上减征30%，所以实际税率成为14%。

（4）财产租赁所得，自2001年1月1日起，对个人按市场价出租的居民住房取得的所得，减按10%的税率征税。

（5）自2008年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。

（6）劳务报酬在20%的基础上要加成5成、10成征收，即实际上适用3级超额累进税率。

A、计税依据的确定

个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。

应纳税所得额是个人取得的各项收入减去税法规定的扣除项目或者扣除金额之后的余额。

个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

B、费用扣除标准

我国个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所

得的不同情况分别实行定额扣除、定率扣除和会计核算三种

费用扣除办法。

定额：

工资薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

定额和定率：

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用

费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费

用800元；

4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

会计核算：

个体户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得及财产转让所得，涉及生产、经

营及有关成本或费用的支出，采取会计核算办法扣除有关成本、费用。

（一）工资、薪金所得

1．一般情况

（1）应纳税所得额的确定

应纳税所得额=每月工薪收入－扣除费用

（2）应纳税额=应纳税所得额×

适用税率-速算扣除数注意：

①工资奖金的内涵：

除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。

其

中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。

津贴、补贴等则有例外。

②不纳税的津补贴：

独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助。

③扣除费用的标准：

一般人扣3500元，特殊人扣4800元。

特殊人包括：

外国人在国内，中国人在国外及中国的华

侨、港澳台同胞。

1．一般情况

举例：

境内某企业业务经理为中国公民，2011年每月取

得工资收入5000元，计算该经理全年应纳的个人所得税。

A.1-8月每月应纳税额＝（5000－2000）×

15%－125＝325

元；

9-12月每月应纳税额＝（5000－3500）×

3%＝45元

B.全年应纳税额＝325×

8-45×

4＝2780元

三、应纳税额的计算

（一）工资、薪金所得

2.特殊情况

（1）一次性取得数月奖金或年终加薪劳动分红①一次取得数月奖金的计税方法

合并当月的工资与奖金一并计税

例：

某大学周教授（中国公民）2011年12月收入情况如下：

A.工资收入3980元；

B.学校发下半年奖金5000元。

计算周教授12月份应纳个人所得税。

解：

应纳税额=（3980+5000-3500）×

20%-555=541（元）

2.特殊情况②一次取得全年奖金的计税方法

自2005年1月1日起，原则上将全年奖金（包括年终一次性奖金、年终加薪、年薪制企业发放的年薪、绩效工资企业发放的年终绩效工资）单作一个月计税。

具体为：

A.如纳税人当月工资≥费用扣除额，当月工资单独计

税。

奖金应纳税额=年终一次性奖金×

适用税率-速算扣除

数

注：

适用税率、速算扣除数由全年奖金除以12的商数确定B.如纳税人当月工资＜费用扣除额，工资奖金合并计

应纳税额=（年终一次性奖金+当月工资-费用扣除）×

适用税率-速算扣除数

适用税率、速算扣除数由（全年奖金+当月工资-费用扣除）除以12的商数确定；

该方法一年只能用一次。

假定中国公民马某2010年在我国境内1-12月每月

的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取兑现的绩效工

资29300元。

计算马某12月份应纳的个人所得税。

A.因为马某当月工资＜扣除标准，所以工资奖金合

并计税。

B.确定该笔奖金的适用税率和速算扣除数

（29300+1500-3500）÷

12=2275（元）所以适用税率、速算扣除数分别为1%、105。

C.工资奖金应纳税额=（29300+1500-3500）×

10%-105=3995（元）

（2）雇用单位和派遣单位分别支付工资的计税问题

总体方法：

在外企和外国驻华机构的中方人员从两处取

得的工资，先在各地预扣，再由纳税人选择并固定一地税务

机关汇算清缴（附工资单原件和完税凭证原件），多退少补。

具体方法：

雇用单位支付工资扣税时，减除扣除费用，派遣单位在支付工资扣税时，不减除费用，全额计算。

王某为一外商投资企业的雇用的中方人员，2011年10月，该外企付给王某薪金7600元，同月，王某还收到派遣单位支付的薪金1700元，问：

两支付单位应如何扣缴个人所得税，王某实际应纳个人所得税为多少？

外企应扣缴税款=（7600-3500）×

10%-105=245（元）

派遣单位应扣缴税款=1700×

10%-105=65（元）

应纳个人所得税=（7600+1700-3500）×

20%-555=605应补个人所得税=605-245-65=295（元）

（3）境内、境外分别取得工资的计税问题

纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外所得是否来源于一国的所得。

如纳税人能提供在境内、境外同时任职或受雇以及工资标准的有效证明，证明其所得是分别来自境内和境外的，应分别减去费用后纳税。

如果纳税人不能提供有效证明的，则应视为来源于一国的所得，而如果任职受雇单位所在地在境内，应视为来源于中国境内的所得，合并作为一次所得，扣一月的费用后计税。

即境内同月多处所得合并计税，境内外同月所得分别计税。

（二）个体工商户的生产、经营所得

1.应纳税所得额=全年收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）

2.应纳税额=应纳税所得额×

适用税率-速算扣除数三、应纳税额的计算

（二）个体工商户的生产、经营所得特别注意：

（1）个体户从联营企业分得的利润，按股息、利息、红利所得征税；

（2）个体户取得与生产、经营无关的其他所得，应分别按相应的所得项目征税；

（3）查税率表的所得是年所得，按月计算预缴所得税时，要注意将所得换算成年所得再查税率表，找出适用税率。

（4）个体工商户用企业资本进行与生产经营无关的消费

性支出和财产性支出，视为投资分红收入，按“股息、红利”所得计税。

注意：

个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，应

适用税法修改后的减除费用标准和税率表。

即先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。

其2011年度应纳税额的计算方法如下：

前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额×

税法修改前的对应税率-速算扣除数）×

8/12

后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额×

税法修改后的对应税率-速算扣除数）×

4/12

全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法计算

2011年度应纳税额，进行汇算清缴。

（三）对企事业单位的承包、承租经营的所得

1．应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额-必要费用

其中，收入总额纳税人分得的经营利润和工薪性质的所得；

必要费用为每月扣除3500元。

2．应纳税额=应纳税所得额×

适用税率一速算扣除数

（三）对企事业单位的承包、承租经营的所得例题

假定2010年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。

2010年招待所实现承包经营利润总

额150000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润总额

中上交承包费30000元。

计算承包人2010年应纳个人所得税。

答案：

A．年应纳税所得额＝承包经营利润－上交费用－每月必要费用

＝150000-30000－2000×

10＝100000（元）

B．应纳税额＝年应纳税所得额×

适用税率－速算扣除数

＝100000×

35%－6750＝28250（元）三、应纳税额的计算

（四）劳务报酬所得

1.应纳税所得额

①每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额

-800元

②每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额×

（1-20%）

1.应纳税额=应纳税所得额×

税率一速算扣除数

注意“次”的界定：

凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；

属于同一项目连续性收入的，以一个月取得的收入为一次。

考虑

属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县为一地，其管辖内的1个月内同一项目的劳务服务为一次，当月跨县地域的，则应分别计算。

例题：

某演员一次获得出场费（非任职单位组织的演出）为30000元，其应纳的个人所得税额为多少？

应纳税额＝30000×

（1－20%）×

30%－2000＝5200元三、应纳税额的计算

（五）稿酬所得

1．应纳税所得额

（1）每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800

元

（2）每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额×

适用税率×

（1-30%）

稿酬“次”的界定

一般情况下，以某一作品每次出版、发表取得的收入为一次

特殊情况为：

①加印，合并为一次；

②再版，算另一次；

③出书+连载（在两次或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬），算多次；

④预付或分次支付稿酬，合并为一次；

⑤连载整个收入为一次。

王某2009年出版了短篇小说一部，取得稿酬8000元，同年该小说在一家晚报上连载4次，每次取得稿酬900元，计算王某的稿酬所得应纳的个人所得税额。

出版取得的稿酬应纳税额＝8000×

20%×

（1－30%）＝896元

连载应合并征税＝（900×

4－800）×

20%×

（1－30%）

＝392元

一共应纳税额＝896＋392＝1288元三、应纳税额的计算

（六）特许权使用费所得

（2）每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入（1-×

20%）

20%

“次”的界定：

以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。

例题

刘某2009年取得特许权使用费收入两次，分别为2000元、5000元。

刘某两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为多少？

答案

A．第一次应纳税额＝（2000－800）×

20%＝240元

B．第二次应纳税额＝5000×

（1－20%）×

20%＝800

共纳税额=240+800=1040元

（七）利息、股息、红利所得

1．应纳税所得额=每次收入额

对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按

50％计入个人应纳税所得额。

适用税率

“次”的规定：

以支付股息、利息和红利时取得的收入为一次三、应纳税额的计算

（八）财产租赁所得

自有房出租：

应纳税所得额=每月租赁收入-租赁过程中缴纳的税费-修缮费用（不超过800元）-费用扣除标准

每次收入不超过400元的，定额减除费用800元，每次收入在4000元以上的，定额减除20%的费用。

转租的：

应纳税所得额=每月租赁收入-租赁缴纳的税费

-向出租者支付的租金-修缮费用（不超过800元）-费用扣除标准

税率（20%）

对个人按市场价格出租的居民住房，暂减按10%的税率征收。

（九）财产转让所得

1.应纳税所得额=每次财产转让收入额-财产原值-合理

费用

特别注意“财产原值”的确定：

（1）有价证券：

其原值为买入价以及买入时按规定缴纳的有关费用；

（2）建筑物：

其原值为建造费或者购进价格以及其他有关费用；

（3）土地使用权：

其原值为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；

（4）机器设备、车船，为购价格、运输费、安装费以及其他有关费用；

（5）其他所得，参照以上方法确定。

（十）偶然所得和其他所得

1.应纳税所得额=每次收入额

房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。

其应纳税所得额=赠与合同上标明的赠与房屋价值-赠与过程中受赠人支付的相关税费

（十一）特殊情况的税款计算

1．两个以上共同取得同一项所得的计算

2．捐赠的扣除问题

3．资助的扣除

4．境外所得的税额扣除

1．两个以上共同取得同一项所得的计税问题

应对每个人分得的收入分别减除费用后计算纳税，即“先分、后扣、再税”。

某学校四位老师共写一本书，共得稿费35000元，其中主编一人获得主编费5000元，其余稿费再由四人平分，

四人所得税纳税情况为（）。

A．此笔稿酬共纳税3920元B．四人各自纳税980元

C．主编一人纳税1400元D．除主编以外的三人各纳

税840元

【答案】ACD

主编应纳税额=[5000+（30000÷

4）]×

（1-20%）×

（1-30%）=1400元

其余三人各自纳税=（30000÷

4）×

（1-20%）×

20%×

（1-30%）=840元

此笔稿酬共纳税1400+840×

3=3920元三、应纳税额的计算

基本规定：

非公益的捐赠不允许扣除，公益救济性的捐赠可以扣除。

某歌星参加某单位举办的演唱会，取得出场费收入80000元，将其中的30000元通过当地教育机构捐赠给某希望小学，计算该歌星出场费应纳个人所得税。

第一步：

未扣除捐赠的应纳税所得额=80000×

（1-20%）

=64000元

第二步：

捐赠的可扣数额

因限额为64000×

30%=19200元，由于实际捐赠为30000元，所以只能按19200元扣除。

第三步：

应纳税额=（64000-19200）×

30%-2000=11400元三、应纳税额的计算

个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等院校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费用，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计下的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。

纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应

纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。

但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳

税额。

特别注意：

（1）扣除方法限额扣除

（2）限额计算方法分国又分项

（3）限额抵扣方法，纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额（一国只有一个限额），应在中国补缴差额部分的税款；

超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家

或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。

（4）境外已纳税款抵扣凭证是境外税务机关填发的完税凭证原件

（5）居民纳税人境内境外所得分别扣减费用、分别计算应纳税额。

某居民纳税人在同一纳税年度，从甲、乙两国取得应税收入。

其中：

在甲国一公司任职，每月工资5800元；

因提供一项专利技术，一次取得特许权使用费收入3万元。

该两项收入在甲国已缴纳个税分别为3200、2000元。

因在乙国出版著作，获得稿酬收入15000元，并在乙国缴纳个税1700元。

问该个人在国内应如何纳税？