会计监督存在的问题及对策论文Word格式.docx

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3.2.2加强监事会建设12

3.2.3明确界定委派人员的权力与责任13

3.3提高会计人员的综合素质13

3.4改善会计执业环境14

3.5加强所有者和债权人的监督14

结论15

致谢16

参考文献17

会计监督存在的问题及对策

摘要

会计监督作为会计的基本职能之一，既是我国经济监督体系的重要组成部分和经济管理工作的重要手段，也是规范财经秩序的重要保证。

有效的发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，还对健全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序、防止和发现会计造假、提高会计核算和管理工作水平起到重要作用。

但是，目前我国会计信息出现了很多失真的情况，会计监督存在着一系列的问题。

本文则从会计监督的含义入手针对会计监督全企业组织结构不健全、人员整体素质较低、会计执业环境问题提出了相应的解决之策，从而加强和完善我国会计监督的职能。

关键词：

会计监督；

问题；

对策

Abstract

Accountingsupervisionasoneofthebasicfunctionsofaccounting,supervisionofChina’seconomicsystemisanimportantpartandanimportantmeansofeconomicmanagement,butalsostandardizingthefinancialorderandanimportantguaranteeEffectivelyplaytheaccountingoversightfunction,notonlytomaintainfinancialdisciplineandsocialandeconomicorder,butalsoonthesoundbasicofaccountingwork,accountingworktoestablishastandardizedorder,preventanddetectaccountingfraud,toimprovethelevelofaccountingandmanagementplayanimportantrole.However,thereappearedalotofaccountinginformantdistortions;

thereisaseriesofaccountingsupervisionissuesThisarticlefromthemeaningoftheaccountingoversight,theneedtostart,legallybindingmechanismfoetheaccountingoversightisnotperfect,corporateorganizationalstructureisnotperfect,thelowertheoverallqualityofpersonnel,non-standardaccountingpracticeenvironmentissuessuchasthecommonpolicyforthecorrespondingsolution,tostrengthenandimproveoversightofouraccountingfunctions.

Keywords:

accountingsupervision;

issues;

solutions

绪论

随着社会主义市场经济的建立和发展．以及现代企业制度的建立和完善，会计作为一种管理活动，其监督职能日益重要。

新形势下，我们需要深刻理解会计监督的意义，重新看待和分析会计监督中出现的问题，建立完善的会计监督机制，更好地发挥会计监督的职能。

尤其是中国加入WT0以后，我国企业已经融入到全球经济开放环境下的市场经济活动之中．强化会计监督，为企业创造一个良好的环境，显得尤为重要。

目前会计信息出现很多失真的情况，会计监督存在着一系列的问题，对国家经济秩序构成了严重威胁。

因此，及时治理会计监督存在的问题，将对提高会计工作质量、维护社会公共秩序有着非常重要的意义。

1会计监督的含义与会计主体

1.1会计监督的含义

会计监督，是指主体单位的会计机构和会计人员，依照国家的法规条例、各项规章制度及公认的会计准则等，运用会计核算资料和会计分析方法，对经济活动的真实性、正确性、合法性及有效性进行的检查、评估、控制和督促，以达到提高经济效益，实现预期经济目标的一项管理活动。

会计监督属于经济监督的范畴，它可以分为单位内部监督、国家监督和社会监督三种类型。

1.2会计监督的会计主体

1.2.1单位内部监督 

单位内部会计监督是指为了保护单位内部资产的安全、完整，保护其经营活动符合国家法律法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位內部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。

我国会计法中明确了企业内部会计监督的主体为会计机构与会计人员,监督的对象为企业内部各项经济活动,监督方式为对企业会计核算的全过程监督。

在企业内部监督中,由会计人员承担会计监督职责,在企业负责人的正确领导下,通过对财务收支审核、记账凭证与会计账簿审核,使得编制的财务报告能够提供合法、可靠、准确的会计信息,以此保证企业的各项财务会计活动和经济活动均在合法的范围内开展。

其主要任务是在单位负责人的领导下，通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等方面提供合法、真实、准确、完整的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。

1.2.2国家监督 

国家监督也称政府监督，也是一种外部监督，主要是指政府部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。

这是中国经济监督体系的一个重要方面，它与单位内部会计机构、会计人员实行的会计监督是相辅相成的。

政府会计监督是以政府法定机构为监督主体所实施的宏观监督，包括财政监督、审计监督及税务监督等几种类型。

财政监督是财政部及地方政府各级财政（厅、局）依法对企业会计活动所实施的监督，是最主要的国家监督形式；

审计监督是指国家审计机关或政府审计机构依法对企业财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性实施的监督；

税务监督是由国家税务机关依照税收征收管理法的规定，对企业的会计资料进行监督检查。

其主要任务是对单位依法设置会计账簿的检查，对单位会计资料的真实性、完整性的检查，对单位会计核算情况的检查以及对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。

1.2.3社会监督 

社会监督，即指民间审计监督。

社会监督主要是指社会中介机构，如会计师事务所和注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督。

注册会计师审计的基本对象是被审计单位的财务会计资料，并且在政府监督强有力的保障下，其审计工作具有法律公正性。

除了注册会计师行业的监督外，社会监督还包括舆论监督，例如媒体监督、人民大众的监督等。

这一类监督因其主体的广泛性，在会计监督体系中也发挥着十分重要的作用。

其主要内容是审查企业财务会计报告，出具审计报告、验证企业资本，出具验资报告以及办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。

2会计监督存在的主要问题及原因分析 

近几年来，我国会计监督出现了一系列的问题，会计监督不断弱化，会计信息失真严重，严重阻碍了我国市场经济的健康发展。

究其原因，主要有以下几个方面：

2.1会计监督存在的问题

我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。

一方面会计监督不力，会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使其监督职能。

另一方面会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不利。

再者，由于会计监督不力以及概念不清，因此会计监督的效果不佳。

如此循环下去，我国会计监督的职能将会无止境的淡化下去。

因此强化企业会计监督职能，切实做好会计监督工作是当务之急。

2.2会计监督问题存在的原因分析

会计监督作为一种权利的安排，其监督效果的好坏，取决于监督权安排是否合适恰到好处。

2.2.1会计监督法律约束机制不健全 

会计监督法律约束机制的不健全，是使会计机构和会计人员不能有效行使监督职能、导致会计监督弱化的一个重要原因。

随着市场经济体制改革的深入，企业各方面的经营管理活动都发生了重大的变化，产生了大量的新问题，但会计立法工作还相对不完善，在经济活动出现新问题的时候没有相关的法律和机制进行规范管理。

新《会计法》虽然己颁布，但是相关的配套法律法规却没有制定，使一些企业经营管理人员钻法律的漏洞，进行一些危害集体利益的活动，产生了大量的负面效应。

执法不严是会计监督职能弱化的另一个重要原因。

我国的公民法制观念普遍比较淡薄，在绝大多数人的观念中认为只有《刑法》才是法，而对违反了《会计法》却不以为然。

这样的观念必将导致财务会计人员有意或无意的违反《会计法》。

并且由于会计监督法律约束机制的不健全，导致某些企业的领导者无视法律法规经常产生越权的行为，企业会计人员虽然有监督的权利，却无力监督。

财务监督管理方面的缺陷对违法乱纪有着相当大的诱惑力。

目前我国对违反财经法律法规的行为，存在着执法不严，甚至违法不究，多以罚代法，这样不仅仅达不到预期的监督效果，甚至在一定程度上纵容了各种违法行为，导致恶性循环。

因此随着我国经济多化元化的发展，如果还不健全完善有针对性的会计法律和监督体系，将难以适应当今社会复杂多变的经济活动。

2.2.2企业组织结构不健全，内部会计控制失调 

公司会计控制作为企业内部控制的重点，是管理控制和交易控制的基础和前提。

企业组织机构在设置时常常忽视内部控制的有效性和科学性，重视核算忽略管理，机构设置的不合理性及与现行核算体系的不健全，使得决策层、管理层和业务层间出现真空地带前后不衔接，缺乏互相约束的管理监督机制，导致内部控制失调，最终将影响企业整体管理监督的效果。

目前我国的大多数企业的内部监督控制机构形同虚设，其组成人员均由部门领导担任，经济利益受到单位领导人的控制，这必将对单位内部监督控制人的行为造成约束，因此不能对企业会计工作和经济活动起到有效监督作用。

企业内部控制机制的不健全，导致会计监督的职能难以得到发挥。

随着计算机在会计领域被广泛的运用，会计电算化人员技术要求较高，操作单一化，相关的内部控制制度将更加难以得到落实，违纪违规行为呈现出智能化特征，会计监督职能的作用就进一步被削弱。

而且有的单位根本就没有建立内部监督和控制制度；

有的单位虽建立了较健全的内部会计监督制度，但这些制度却是一纸空文，没有得到有效执行，导致会计秩序发生混乱，徇私舞弊现象屡见不鲜。

导致会计监督在经济活动的事前、事中、事后控制中不严密，经常流于形式，导致了会计信息失真的现象时有发生。

有些单位在局部利益或个人利益的驱动下，单位负责人竟然指使财务部门利用各种违反财务规章制度的手段来处理会计事项，这就严重影响了会计监督的有效性。

如果会计人员坚持原则制止企业经营者违法违规行为，可能会遭到领导的刁难．甚至打击报复，导致内部监督弱化和缺失。

另外，企业内部审计机构受企业负责人控制，发挥的监督作用也极其有限。

2.2.3会计人员整体素质不高 

会计人员是会计活动的主体，会计监督职能的实施最终要靠会计人员来完成。

然而，会计人员业务素质低，对于经济活动中的违法违规行为和生产经营中不符合效益原则的行为不能及时发现，使会计监督职能难以发挥其应有的作用；

而会计人员思想素质不高，缺乏应有的职业道德，法制观念淡薄，则会出现知情不报、串通舞弊、监守自盗等违法行为，使会计监督职能失效。

会计人员自身素质低下，职业道德滑坡是会计监督弱化的根本原因。

会计监督问题根本是人的问题。

人们的行为既要受到法律法规的的规范，也要受道德的规范。

会计信息失真，其实质是：

某些为了自生利益损害集体利益和国家利益。

尽管会计信息失真原因是由多方面导致的，但是不得不承认的事实是：

所有会计数据都由会计人员流向社会，没有会计人员的参与，就不可能有虚假会计信息的产生，因此会计人员对此负有不可推卸的责任。

会计人员职业道德滑坡表现在对违法乱纪行为的软弱无力，致使会计工作混乱，会计监督弱化。

在现代经济活动中，会计人员既是参与者，又是监督者，因此会计人员在会计活动的自我监督、自我约束就变是尤为重要。

但目前会计人员良莠不齐，知识结构、学历结构和业务水平都普遍不高，不能适应经济发展的要求。

再者，会计人员对辨别经济活动的真伪，缺乏敏感性和分析能力．自我约束能力较差，惟命是从，在某些权力的指使下，制造虚假信息，导致会计信息失真不可避免。

会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。

一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计人员之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。

2.2.4会计执业环境不规范 

会计信息质量抽查公告结果表明，会计人员、审计人员、注册会计师执业很不规范。

人们的价值观受到拜金主义的影响发生扭曲，企业为短期经济利益，会计人员在权力和利益的驱动下惟命是从制假、造假，导致大量的会计信息失真，造成了会计的执业环境的不规范；

新《会计法》建立了三位一体的监督模式即单位内部监督、国家监督及社会监督。

现在不仅国家监督、单位内部监督弱化，而且社会监督也不力。

根据国际惯例，管理企业的财务活动要交给社会监督，即交给那些具有“经济警察”作用的注册会计师进行监督。

但当前我国的会计师事务所由于体制原因、执业标准、人员素质、执业环境等方面的影响，使社会监督无法发挥应有的作用。

注册会计师执业市场混乱，一些中介机构和执业人员职业道德败坏，隐瞒虚假会计信息，风险意识薄弱，更有甚者为了个人利益不惜迎合地区利益、部门利益、客户利益的需要，弄虚作假。

造成经济信息质量低下，严重扰乱了经济秩序的有序运行。

2.2.5忽视了所有者和债权人的监督 

所有者拥有整个企业，而债权人则是将自己的一部分资产贷给该企业，是企业外部经济利益相关者，他们为了保护自己的合法利益不受到损害，就一定要对企业的经营者进行监督。

但是，《会计法》并没有作相关规定，再加上现行会计人员管理体制存在的弊端，使得所有者和债权人的监督被弱化。

虽然在《会计法》第四章第三十条还做了相关规定：

“任何单位和个人对违反有关会计法规的单位和个人有权进行监督，并且受国家法律保护”。

但是，从其成本效益原则考虑，对自己没有利益的监督是不现实的。

因为在现行会计人员管理体制下，除经营者以外的其他人与会计人员没有直接的利益关系的。

3完善会计监督的措施 

我国经济高速发展，会计工作与国际接轨力度将会加强。

因此，要防范经济发展过程中出现的上述种种弊端，就必须从以下几个方面着手，力图实现真正意义上的会计监督。

3.1健全会计法律体系，加大执法力度 

不断增强《会计法》的可操作性，建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要。

《会计法》虽然建立了国家监督单位内部监督社会监督 

“三位一体”的会计监督体系，明确了监督的职责和法律责任，但不论是单位内部监督、社会监督还是国家监督仍然存在的权力的交叉与重叠。

以法律文本的形式从法律的角度健全和完善与会计监督相关的法律法规，来满足当下会计工作的新任务和新要求，构建一个健康良好的法制环境，让会计监督的效果大幅提高。

加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度。

对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光，加重违法、违纪成本，提高对受害者损失的赔偿，使违法者赔不起，不仅要处罚违法违规的企业，同时对于相关的企业负责人、会计人员、审计人员以及有关的会计师事务所也应当一同承担连带责任。

同时还要制定一些与《会计法》相关的配套的法律法规。

加强我国法制建设，开展普法教育活动，增强各级领导干部和财会人员的守法意识，树立正确的理财观念， 

增强市场竞争能力。

我国《会计法》的颁布和修订表明，以规范会计工作秩序为主要的会计法规体系正在逐步建立，这对于加强会计工作管理，维护经济秩序具有重要意义。

但是，当前的会计法规仍有待进一步完善。

国家有关部门应对现行会计制度进行不断地完善，力求财经法规、财会制度条款分明，界限清晰，内容具体，规定明确，可操作性强，使各级领导和财会人员有法可依，有章可循。

3.2完善企业内部控制制度 

加强单位内部会计监督实质上就是建立完善的内部控制制度。

内部控制是一个单位内部，为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。

内部控制职能能否真正成为管理的内在需求取决于两点：

一是企业决策是否依赖于会计信息；

二是企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。

但任何层次的监督人都会偷懒，如何保证会计人员会有效运用这一监督权呢？

如果没有良好的约束激励机制，会计人员同样可能会出现“道德风险”和“逆向选择” 

［1］。

即利用职务便利损公肥私，因此在调计会计监督系统时，按互相牵制的原则设置会计岗位，通过良好的内部控制制度来防止个别会计人员的离轨行为。

同时，经营者对会计人员有效的监督给予物质上奖励或提升的机会来激励监督的积极性。

会计人员的直接责任人是经理人员，只要经理人员有足够的利益刺激和恰当的约束机制，这一层监督的运行应当是顺利的。

尽管通过激励机制可以在一定程度上解决经理人员与会计人员的“合谋”问题，但因经理人员与会计人员属内部代理层次，不触及财产权关系，其“合谋”动机是不可能消除的，解决问题的一般做法是，建立“三权分立”的法人治理结构，由董事会进行重大问题决策，并借助临事会进行日常监督，另外借助企业外部的会计监督形式予以监控。

3.2.1加强董事会建设

在一元化的企业内部，董事会是最高领导机构，但董事会、总经理一人兼任或经营班子成员多是董事会成员等到情况的存在使得企求一董事会徒有虚名。

因此，必须按现代企业制度的要求规范董事会的建设，引进独立董事制度，变一言堂为群言堂。

3.2.2加强监事会建设

由于监事会成员的工资、福利等到待遇需在在服务企业支取等原因，监事会在一些企业实际上已是一个摆设，并不能按产权单位的要求对企业进行监督，与日常的会计监督也不能相互支持、配合。

因此，必须必变监事会人员组成与薪水支取方式，真正发挥监事会的监督作用。

3.2.3明确界定委派人员的权力与责任

从制度上保证委派人员深入企业各个环节，有机会参与企业的重大决策，从待遇上消除会计人员的后顾之忧，从激励制上激发会计人员的积极性，从法律责任上划分监督人员的现任与经营者的责任，使责权利相匹配。

建立健全公司内部治理结构，是现代企业制度的要求。

有关资料表明，在公司治理结构完善、市场能敏感地对公司的会计信息失真的有效途径是从产权角度考虑规范化的公司治理结构。

降低政府花大力气进行监管的非市场化成本。

3.3提高会计人员的综合素质 

可以通过会计人员继续教育、在会计队伍中实施诚信工程，建立会计职业道德评价系统等多种途径来加强会计人员遵纪守法。

诚实守信的教育。

提高会计人员的素质和职业道德水平就必须提高会计人员的思想水平。

会计人员作为单位的理财人，掌握单位的财权和经济秘密，稍有不慎，就可能给国家、集体造成无可挽回的损失。

所以会计人员必须具有强烈的事业心和责任心，牢固树立为国理财、为民理财的思想，正确处理各种利益关系。

在会计人员队伍创造一种诚实守信不弄虚作假的良好氛围。

同时，还应增强对违反职业道德规范的惩治力度，树立会计人员的责任感和荣誉感，对会计人员的职业行为进行约束。

会计人员综合素质的不断提高，可以消除因技术因素等造成的非违法性会计信息失真，还可以使会计人员在一定程度上自觉抵制来自各方面的诱惑和压力。

企业领导应充分重视对会计人员的培训和继续教育，建立严格考核制度，使会计人员的综合素质不断提高。

会计人员自已也应主动学习吸收新知识，努力提高自己的业务水平，适应不断发展的市场经济对会计人员提出的新要求。

社会主义市场经济条件下，会计人员的职业道德水平应高于其他行业，这是由会计工作的特殊性决定的。

会计工作经常处于各种利益的交叉点上，因此会计人员必须站在公正的立场，公平的对待利益各方。

提高会计人员职业道德水平已刻不容缓，必须采取有效措施，综合治理会计秩序，加大力度净化会计职业道德环境，树立会计人员工作的责任感和荣誉感 

3.4改善会计执业环境 

会计的执业环境是指会计工作生存和发展的土壤。

企业及会计人员要有针对性地逐步改善企业内部环境，建立健全企业内部控制，讲究职业道德，自觉抵制各种不良现象，提高政策业务水平，在行业自律性组织内，约束自我，净化队伍。

维护会计人员的合法权益。

在加快政治和经济体制改革的同时，进行会计管理体制的改革，突出注册会计师协会在宏观管理中的核心主体地位，便于注册会计师行使职业自我管理权限。

整顿经济秩序。

加强市场经济的规范化，强化注册会计师队伍建设，完善注册会计师行业的自我约束机制。

这是实现有效监督的重要保证。

营造良好的执法环境。

单位负责人代表单位行使职权，全面负责本单位各项工作，单位一切经济活动也均在其掌控之中。

因此，《会计法》明确规定了单位负责人为本单位会计行为的责任主体，要对本单位会计工作全面负责，负责人就有责任有义务保证会计监督制度的建立健全。

保证会计监督职能的发挥。

同时，单位负责人对本单位会计行为负责，单位负责人的工作目标同会计人员的工作目标一致，可以大大缓解以往存在的单位负责人同会计人员之间的矛盾。

《会计法》还规定单位负责人要保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

不得对坚持原则的会计人员打击报复。

同时单位负责人作为会计主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务，熟悉有关的经济法规，对单位负责，对法律负责。

这就给会计人员实施会计监督营造了一个良好的法律环境，有效地强化了会计监督职能。

3.5加强所有者和债权人的监督 

债权人对债务人会计信息进行监督也采取直接监督和间接监督相结合的方式。

直接监督是指债权人可以采取质询和实地考查的方法对债权人进行会计监督，如果债权人是银行，则可以通过与经营企业的结算业务，及时掌握企业资金使用情况和交易往来情况，以便有一效的对会计信息进行监督。

间接监督是指银行可以委托社会审计机构进行监督。

目前中国银行业的现状，即大量贷款（近四分之一）属于不良贷款，不良贷款的债务人往往无力偿债的现状，银行通过债转股等方式可以获得一定的公司股份。

同时，我们可以通过允许中小股东将股票权委托给银行代理的方式，使银行通过这种代理股票权可获得比实际持股比例多得多的投票权，从而能够在股东大会上通过投票有效地选举他们