初级会计职称《经济法基础》预习考点四十九文档格式.docx

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（2）再任职

退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”税目计征个人所得税。

（3）达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。

（4）其他补贴、奖金、实物

离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

【例题·

单选题】2013年9月，退休职工刘某取得的下列收入中，免予缴纳个人所得税的是（）。

A.退休工资5000元

B.商场有奖销售中奖210元

C.其任职单位重阳节发放补贴800元

D.报刊上发表文章取得报酬1000元

【答案】A

【解析】

（1）选项A：

免征个人所得税;

（2）选项B：

按照“偶然所得”计征个人所得税;

（3）选项C：

离退休人员除按规定领取退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税;

（4）选项D：

应按照“稿酬所得”计征个人所得税。

项目

要点

计税公式

应纳税额=（每月收入额-3500或4800）×

适用税率-速算扣除数

奖金

季度奖、全勤奖等

与当月工资、薪金收入合并计缴

全年一次性奖金

（1）审视当月工资

（2）以商数找税率和速扣数

（3）单独作为1个月工资、薪金

省级、科教文卫技体环

免税

补贴、津贴

独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助

不征税

政府特殊津贴等

退休人员从原任职单位取得的补贴、奖金、实物等

按“工资、薪金所得”计征

“五险一金”以外的其他保险金

年金

缴费时

看标准，超过标准则按“工资、薪金所得”计征：

规定标准、个人缴费工资计税基数的4%

分红时

不缴税

领取时

按“工资、薪金所得”计征（按月算）

一次性收入

重新就业

按“工资、薪金所得”计征，自行申报

提前退休取得的一次性补贴

解除劳动关系取得的一次性补偿

当地上年职工平均工资3倍数额以内

超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分

视为一次取得数月的工资、薪金收入

离退休工资（延长离退休期间的工资、薪金）

再任职

税目辨析及应纳税额计算

劳务报酬所得

稿酬所得

特许权使用费所得

征税范围

（1）劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务取得的所得。

内容包括：

设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务等。

（2）个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税。

（3）与“工资、薪金所得”项目的辨析

个人收入名目

情形

个人所得税处理

营销业绩奖励

对雇员进行奖励

按照“工资、薪金所得”项目征收

对非雇员进行奖励

按照“劳务报酬所得”项目征收

董事费、监事费收入

在公司任职、受雇，同时担任董事、监事

不在该公司任职、受雇的

兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得

（1）律师事务所应代扣代缴其个人所得税，以收入全额（取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额）直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税

（2）兼职律师应自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的“工资、薪金所得”

律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬

由该律师按“劳务报酬所得”项目负责代扣代缴个人所得税

证券经纪人从证券公司取得的佣金收入

个人保险代理人取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（2017年新增）

（4）有关证券经纪人、个人保险代理人佣金收入的个人所得税处理

①证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分（目前展业成本的比例暂定为每次收入额的40%）不征收个人所得税。

②个人保险代理人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（不含增值税）减去地方税费附加及展业成本，按照规定计算个人所得税。

展业成本，为佣金收入减去地方税费附加余额的40%。

（2017年新增）

税率

（1）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%;

（2）对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收;

劳务报酬加成征税采取超额累进办法。

个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）

级数

每次应纳税所得额

税率（%）

速算扣除数

1

不超过20000元的部分

20

2

超过20000～50000元的部分

30

2000

3

超过50000元的部分

40

7000

应纳税额的计算

（1）按次算，每次收入的确定规则：

①劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次;

②属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

（2）应纳税额

①应纳税所得额≤20000元

应纳税额=应纳税所得额×

20%

②应纳税所得额>

20000元（加成征收）

（3）应纳税所得额

①每次收入额≤4000元

应纳税所得额=每次收入额-800

②每次收入额≥4000元

应纳税所得额=每次收入额×

（1-20%）

第二单元个人所得税法律制度

（1）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

（2）遗作稿酬

作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应当征收个人所得税。

在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的收入

记者、编辑等专业人员

按“工资、薪金所得”项目征收

除上述专业人员以外的其他人员

按“稿酬所得”项目征收

出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入

稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额，其实际税率为14%。

（1）计算公式

20%×

（1-30%）=（每次收入额-800）×

14%

【案例】作家李某2016年11月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元。

【解析】李某当月应纳个人所得税=（3800-800）×

14%=420（元）。

（1-30%）=每次收入额×

（1-20%）×

【案例】作家李某2016年11月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬5000元。

【解析】李某当月应纳个人所得税=5000×

14%=560（元）。

（2）每次收入的确定

①再版

同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。

【案例】作家李某2008年出版一部小说，取得稿酬20000元，2016年11月份，该小说再版，取得稿酬50000元。

【解析】李某2016年11月份取得的再版稿酬，应纳个人所得税=50000×

14%=5600（元）。

②先后连载、出版

同一作品先在报刊上连载、然后再出版，或者先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。

【案例】作家李某2016年3月初在某报纸上连载一篇小说10天，共取得稿酬2800元，3月底又将该小说出版，取得稿酬8000元。

【解析】李某3月份取得的稿酬所得应纳个人所得税=（2800-800）×

14%+8000×

14%=1176（元）。

③连载

同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

【案例】作家李某的一篇小说在一家日报上连载2个月，第一个月月末报社支付稿酬3000元;

第二个月月末报社支付稿酬15000元。

【解析】李某连载该小说的收入应纳个人所得税=（3000+15000）×

14%=2016（元）。

④预付或分次支付稿酬

同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。

【案例】作家李某2016年8月份出版一部小说，约定的稿酬总额为80000元，分三次支付，9月份支付20000元，10月份支付30000元，11月份支付30000元。

【解析】李某取得的该项稿酬所得应纳个人所得税=80000×

14%=8960（元）。

⑤添加印数

同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

【案例】作家李某的一篇小说2014年被编入某短篇小说集出版，取得稿酬5000元（应纳个人所得税当年已经缴纳），2016年因添加印数又取得追加稿酬2000元。

【解析】李某2016年添加印数时应当补缴的个人所得税=（5000+2000）×

14%-5000×

14%=224（元）。

（本文来自东奥会计在线）