审计要背诵的内容.doc

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连带责任的认定（第五条）{背诵}

注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任：

（1）与被审计单位恶意串通；

（2）明知被审计单位的财务会计处理会严重损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告；

（3）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人重大误解，而不予以指明；

（4）明知被审计单位的财务报告的重大事项有不实内容，而不予以指明；

（5）明知被审计单位的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予以指明；

（6）被审计单位要求其出具不实报告，而不予以拒绝。

举证免除民事责任（第七条）

会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：

（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；

（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；

（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；

（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；

（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

注册会计师执行财务报表审计业务时，审计证据收集程序有哪些？

【答案】

（1）了解被审计单位及其环境包括了解内部控制；

（2）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；

（3）根据评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步程序；

（4）实施控制测试和实质性程序；

（5）评价审计证据的充分性和适当性。

注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证

对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。

具体来说，是由于：

（1）选择性测试方法的运用；

（2）内部控制的固有局限性；

（3）大多数证据是说服性而非结论性的；

（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；

（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

质量控制制度的两个目的{背}

（1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；

（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告

接受与保持客户关系和具体业务的总体要求（多选）

1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；

2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；

3.能够遵守职业道德规范。

会计师事务所承接新业务前应当考虑的事项（多选）

1.会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；

2.会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；

3.会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；

4.在需要时，是否能够得到专家的帮助；

5.如果需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；

6.会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。

业务执行的四个环节（多选）

（1）对业务执行情况的指导、监督与复核；

（2）业务执行中的咨询；

（3）意见分歧的处理与解决；

（4）项目质量控制复核。

不属于网络事务所的情形

1共担的成本不重要；

2.共担的成本仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；

3.与某一不相关联的实体以联合方式提供服务或研发产品。

对原来向被审计单位提供非鉴证业务的防范措施（多选）

（1）审计项目组成员中不包括提供非鉴证服务的人员；

（2）如有必要，由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作；

（3）由另一会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，重新执行的程度应使其能够对这些服务承担责任。

业务层面的维护独立性措施：

1.由未涉及非鉴证业务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；

2.由鉴证业务项目组之外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；

3.向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立的第三方咨询；

4.和客户的治理层讨论职业道德问题；

5.向客户的治理层披露收费的性质和收费金额；

6.请其他会计师事务所执行或者重新执行部分业务；

7.定期轮换鉴证业务项目组高级员工。

1.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

认定的分类

各类认定的含义

具体审计目标

（注册会计师需要确认的事项）

发生

记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关

已记录的交易是真实的

完整性

所有应当记录的交易和事项均已记录

已发生的交易确实已经记录

准确性

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录

已记录的交易是按正确金额反映的

截止

交易和事项已记录于正确的会计期间

接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间

分类

交易和事项已记录于恰当的账户

被审计单位记录的交易经过适当分类

2.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标

认定的分类

各类认定的含义

具体审计目标

（注册会计师需要确认的事项）

存在

记录的资产、负债和所有者权益是存在的

记录的金额确实存在

权利和义务

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务

资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务

完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录

已存在的金额均已记录

计价和分摊

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

3.与列报相关的认定与具体审计目标

认定的分类

各类认定的含义

具体审计目标

（注册会计师需要确认的事项）

发生及权利和义务

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关

发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中

完整性

所有应当包括在财务报表中的披露均已包括

应当披露的事项有包括在财务报表中

分类和可理解性

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚

准确性和计价

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当

审计业务约定书基本内容：

（多选）

财务报表审计的目标、管理层对财务报表的责任、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度、审计范围、执行审计工作的安排、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式、说明由于一些固有局限性不可避免的存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险、管理层对注册会计师提供的必要工作条件和协助、注册会计师不受限制的接触任何与审计有关的文件记录和所需的其他信息、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认、CPA的保密责任、审计收费、违约责任、解决争议的办法、双方法定代表人或其授权代表的签字盖章以及签约双方加盖的公章。

审计过程中对计划的更改原因：

1.对重要性水平的修改；

2.对认定层重大错报风险水平的修改；

3.对进一步审计程序的修改。

衡量重要性时应考虑的因素：

（多选）

（1）对经济决策的影响程度；

（2）站在财务报表使用者对共同信息需求的角度；

（3）重要性的确定离不开具体环境；

（4）重要性的评估需要运用职业判断：

在审计的各个阶段，注册会计师需要根据已掌握的审计证据和具体情况判断和调整重要性；

（5）重要性受到错报的性质或者数量的影响：

舞弊不管金额是否重大都是重要的。

使用财务报表层的重要性水平的目的：

（多选）

1.决定风险评估程序的性质、时间和范围；

2.识别和评估重大错报风险

3.确定进一步审计程序的性质、时间和范围。

计划审计工作时确定重要性水平应考虑因素（100%）

（1）对被审计单位及其环境的了解；

（2）审计的目标，包括特定报告要求；

（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；

（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。

在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。

注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

（100%）

（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；

（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险

确定相关性时应当考虑因素（多选）

（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；

（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或者获取不同性质的审计证据；

（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（简答）

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；

（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；

（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；

（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

评价充分性和适当性时的特殊考虑（100%）

（1）对文件记录真伪的考虑

审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性；如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

（2）使用被审计单位生成信息的考虑

如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。

（3）证据相互矛盾时的考虑

如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

（4）获取审计证据时对成本的考虑

注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

函证的决策（多选）

（1）函证决策应考虑的因素

评估的认定层次重大错报风险

函证决策应考虑两个因素

通过实施其他审计程序获取的审计证据

（2）确定函证的内容、范围、时间和方式时的决策

被审计单位的经营环境

内部控制的有效性

函证决策时考虑的因素账户或交易的性质

被询证者处理询证函的习惯做法

被询证者回函的可能性

不函证应收账款的两种情形

根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要

注册会计师认为函证很可能无效

针对应收账款存在性认定的替代程序

检查期后收款