合并报表例题与习题.doc
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【例题1】连续编制合并财务报表的情况下内部商品购销交易的抵销
（1）母公司2010年向子公司销售商品20000元，销售成本16000元；子公司购进的该批商品当年全部未实现对外销售而形成期末存货。
于公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18400元，为此，于公司年末对该存货计提存货跌价准备1600元。
两公司所得税税率均为25%。
在2010年12月31编制合并抵销分录如下：
借：
营业收入20000
贷：
营业成本20000
借：
营业成本4000
贷：
存货4000
借：
存货——存货跌价准备1600
贷：
资产减值损失1600
借：
递延所得税资产600[（4000-1600）x25%]
贷：
所得税费用600
（2）母公司2010年向子公司销售商品20000元，销售成本16000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4800元。
两公司所得税税率均为25%。
在2010年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：
营业收入20000
贷：
营业成本20000
借：
营业成本4000
贷：
存货4000
借：
存货——存货跌价准备4000
贷：
资产减值损失4000
（3）母公司2010年向子公司销售商品20000元，销售成本16000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降为18400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1600元。
两公司所得税税率均为25%。
2011年子公司又从母公司购进存货30000元，母公司销售该商品的销售成本为24000元。
子公司2010年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26000元；2011年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18000元）。
2011年12月31日该内部购进存货的可变现净值为16000元，子公司2011年末计提存货跌价准备2000元。
2011年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：
未分配利润——年初4000
贷：
营业成本 4000
借：
存货——存货跌价准备1600
贷：
未分配利润——年初 1600
借：
递延所得税资产600
贷：
未分配利润——年初600
借：
营业成本1600
贷：
存货——存货跌价准备1600
借：
营业收入30000
贷：
营业成本30000
借：
营业成本3600（18000x20%）
贷：
存货3600
借：
存货——存货跌价准备2000
贷：
资产减值损失2000
借：
所得税费用200
贷：
递延所得税资产200
接上例，假设2011年年末，该内部购进存货的可变现净值为13000元（上例为16000元），子公司计提的存货跌价准备为5000元。
则2011年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：
未分配利润——年初4000
贷：
营业成本4000
借：
存货——存货跌价准备1600
贷：
未分配利润——年初1600
借：
递延所得税资产600
贷：
未分配利润——年初600
借：
营业成本1600
贷：
存货——存货跌价准备1600
借：
营业收入30000
贷：
营业成本30000
借：
营业成本3600（18000x20%）
贷：
存货3600
借：
存货——存货跌价准备3600
贷：
资产减值损失3600
借：
所得税费用600
贷：
递延所得税资产600
【例题2】甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司，售价（不合增值税）500000元，增值税85000元，产品成本为400000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。
A公司另外支付有关费用150000元，固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零。
A公司采用直线法计提折旧。
假定不考虑所得税影响，甲公司2008年编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：
①借：
营业收入500000
贷：
营业成本400000
固定资产——原价100000
②借：
固定资产——累计折旧10000（100000÷5×6/12）
贷：
管理费用10000
[情形1]：
接上例，2009年（第2年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：
①借：
未分配利润——年初100000
贷：
固定资产——原价100000
②借：
固定资产——累计折旧10000
贷：
未分配利润——年初10000
③借：
固定资产——累计折旧20000
贷：
管理费用 20000
2010年（第3年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：
①借：
未分配利润——年初100000
贷：
固定资产——原价100000
②借：
固定资产——累计折旧30000
贷：
未分配利润——年初30000
③借：
固定资产——累计折旧20000
贷：
管理费用20000
2011年（第4年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：
’
①借：
未分配利润——年初100000
贷：
固定资产——原价100000
②借：
固定资产——累计折旧50000
贷：
未分配利润——年初50000
③借：
固定资产——累计折旧20000
贷：
管理费用20000
2012年（第5年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：
①借：
未分配利润——年初100000
贷：
固定资产——原价100000
②借：
固定资产——累计折旧70000
贷：
未分配利润——年初70000
③借：
固定资产——累计折旧20000
贷：
管理费用20000
2013年（第6年）6月底该固定资产使用期满时，A公司将其报废清理，该固定资产清理期间多计提折旧费用10000元。
编制的抵销分录如下：
借：
未分配利润——年初10000
贷：
管理费用10000
[情形2]：
接上例，假定该内部交易固定资产在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。
2013年（第6年）末编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：
①借：
未分配利润——年初100000
贷：
固定资产——原价100000
②借：
固定资产——累计折旧90000
贷：
未分配利润——年初90000
③借：
固定资产——累计折旧10000
贷：
管理费用10000
（超期使用期间的抵销分录编制思路与正常使用期间相同。
）
[情形3]：
接上例，假定A公司在2012年末对该内部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入30000元。
编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：
①借：
未分配利润——年初100000
贷：
营业外收入100000
②借：
营业外收入70000
贷：
未分配利润——年初70000
③借：
营业外收入20000
贷：
管理费用20000
【例题3】固定资产减值准备的抵销
2008年6月10日，甲公司（非上市公司）将其账面价值为2000000元的某项固定资产以2500000元的价格变卖给其子公司A公司，并确认营业外收入500000元。
A公司购入后作为固定资产使用，并以2500000元作为固定资产的成本入账。
固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产尚可使用年限为5年，预计净残值为零。
A公司采用直线法计提折旧。
2010年末A公司预计该项固定资产可收回金额为1000000元。
甲公司与A公司的所得税税率均为25%。
要求：
作出2008年至2011年合并财务报表的相关抵销分录。
【答案】
①甲公司2008年编制合并财务报表时，抵销分录如下：
借：
营业外收入500000
贷：
固定资产一—原价500000
借：
固定资产——累计折旧50000
贷：
管理费用50000
借：
递延所得税资产112500[（500000—50000）×25%]
贷：
所得税费用112500
②2009年抵销分录：
借：
未分配利润——年初500000
贷：
固定资产——原价500000
借：
固定资产——累计折旧50000
贷：
未分配利润——年初50000
借：
递延所得税资产112500
贷：
未分配利润——年初112500
借：
固定资产——累计折旧100000
贷：
管理费用100000
借：
所得税费用25000
贷：
递延所得税资产25000
③2010年末预计可收回金额1000000元，2010年抵销分录：
借：
未分配利润——年初500000
贷：
固定资产——原价500000
借：
固定资产——累计折旧150000
贷：
未分配利润——年初150000
借：
递延所得税资产87500
贷：
未分配利润——年初87500
借：
固定资产——累计折旧100000
贷：
管理费用100000
借：
固定资产——固定资产减值准备250000
贷：
资产减值损失250000
借：
所得税费用87500
贷：
递延所得税资产87500
④2011年抵销分录：
借：
未分配利润——年初500000
贷：
固定资产——原价500000
借：
固定资产——累计折旧2
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