计提固定资产减值准备及相关会计分录 2Word文档格式.docx
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《企业会计准那么第4号——固定资产》规定，企业应于期末对固定资产进展检查，如发觉存在以下状况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：
（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常运用而预料的下跌，并且预料在近期内不行能复原；
（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大改变，并对企业产生负面影响；
（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；
（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；
（5）固定资产预料运用方式发生重大不利改变，如企业打算终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；
（6）其他有可能说明资产已发生减值的状况。
固定资产减值打算不象固定资产折旧那样按月计提，无法遵照用途分别计人相关的本钱或当期费用，其核算通常是在年末或指定的核算期末依据实际状况来进展，在无证据说明减值已发生的状况下，一般不做账务处理。
因此，不同会计期间的减值损失与时间的推移或正常运用之间不存在势必的联系。
但在计提减值打算时，却不行幸免地与折旧发生联系。
固定资产折旧是以固定资产原值减去预料净残值的余额作为折旧的基数，并在预料运用寿命的折旧年限内计提折旧。
固定资产假如已计提了减值打算，那么应当遵照该固定资产的账面价值（固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值打算）以及尚可运用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；
假如已计提减值打算的固定资产的价值又得以复原，那么应当遵照固定资产复原后的账面价值以及尚可运用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
但因计提固定资产减值打算而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累积折旧不作调整。
固定资产减值打算在期末按账面价值与可收回金额孰低的原那么来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值打算，固定资产可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的，属于带有必须主观性的会计估算，并不特别精确，同时，不同时间计提的固定资产减值打算金额具有不确定性。
理论上，在固定资产的当前市值根底上计提减值打算，应当能使固定资产账面价值更接近实际。
但固定资产的当前市价也是一种评估结果，尤其是在固定资产非新置的前提下，其精确度得不到保障，只有经过特地评估机构评估后的结果才是比拟精确的，在会计实务中存在着操作的不行行性。
因此，日常减值打算的计提仍不能保证减值后的固定资产价值特别接近实际，只能使固定资产的账面价值大体接近实际。
《企业所得税税前扣除方法》规定，企业依据财务会计制度等规定提取的任何形式的打算金不得在企业所得税前扣除。
因此，无论企业采纳什么样的资产减值打算政策，在税收法规上均不予成认，以幸免对所得税造成冲击。
因此，企业计提的固定资产减值打算不得在税前扣除，对所得税数额没有干脆影响。
但企业提取的固定资产减值打算会影响折旧额的改变，使会计利润与应纳税所得额产生差异，形成纳税的时间性差异，特殊是在已计提减值打算的固定资产价值又得以复原时，这一差异更加困难。
因此，企业在申报纳税时应作相应的纳税调整，假设涉税财务调整不精确，就会影响会计利润及应纳税所得额。
固定资产减值打算-纳税调整
固定资产减值打算假如固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值打算，并计人当期损益；
因固定资产减值打算而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累积折旧不作调整；
假如有迹象说明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生改变，使得固定资产可收回金额大于其账面价值，那么以前期间计提的减值损失应当转回。
但转回的金额不得超过原已计提的固定资产减值打算。
固定资产减值打算的计提与企业经营管理无干脆关系，导致减值的情形也并非经常发生，因此，在计提减值打算时，借记“营业外支出——计提的固定资产减值打算”科目，贷记“固定资产减值打算”科目。
在以后的会计期间，假设说明固定资产发生减值的迹象全部或局部消逝，那么应在相关制度规定的范围内转回，借记“固定资产减值打算”科目，贷记“营业外支出——计提的固定资产减值打算”科目。
[例1]甲企业于2001~12月购进不须要安装的机器设备一台，当月投入运用，入账价值30万元（含增值税进项税额），预料运用年限8年，预料净残值12000元。
假设该企业按年限平均法计提折旧。
由于各种因素改变，2002年12月该设备发生减值，预料可收回金额18万元。
上例中，2002年甲企业全年应计提折旧额为36000元[（300000-12000）÷
8]，每月应计提折旧额3000元，1～12月各月计提折旧的会计分录为：
借：
制造费用3000
贷：
累积折旧3000
2002年12月，该设备的账面价值为264000元（300000-36000），预料可收回金额为18万元，应计提固定资产减值打算84000元（264000-180000），会计分录为：
营业外支出——计提的固定资产减值打算84000
贷：
固定资产减值打算84000
按税法规定，甲企业2002年全年计提折115136000元，列入制造费用，可在税前扣除，而计提的固定资产减值打算84000元不允许税前扣除，因此甲企业2002年应调增应纳税所得额84000元。
按《企业会计准那么》规定，甲企业2003年应按该设备计提减值打算后的账面价值18万元及尚可运用寿命7年计提折旧，全年应计提折旧24000元[（180000-12000）÷
7]，每月应计提折旧2000元，1～12月各月的会计分录为：
制造费用2000
贷：
累积折旧2000
按税务有关规定，该设备2003年仍应计提折IH36000元，因此2003年应调减应纳税所得额12000元（36000-24000）。
以后6年该设备计提折旧的会计分录及税务处理与2003年一样。
在存在固定资产减值打算的状况下，从2002年起先的8年间，甲企业因固定资产减值打算调增应纳税所得额84000元，因累计折旧调减应纳税所得额84000元（12000×
7），两者差额正好为0。
[例2]假设例1中市场行情好转，2003年12月该设备预料可收回金额168000元，其他条件不变。
2002年、2003年该设备计提折旧的会计处理及税务调整与例题1一样。
遵照准那么规定，2003年12月该设备价值复原前的账面价值为156000元（300000-36000-84000-24000），而此时设备预料可收回金额为168000元，与设备账面价值相差12000元（168000-156000）o依据税务有关规定，该设备在不考虑计提减值打算的因素下，账面净值为228000元（300000-36000-36000），与价值复原前账面价值的差额为72000元（228000-156000）。
例2中，2003~12月该设备预料可收回金额与价值复原前账面价值的差额12000元（168000-156000），既小于该设备依据税务有关规定计算的账面净值的差额，又小于计提的固定资产减值打算的差额72000元，可以转回。
此时，固定资产减值打算的转回数额是个关键问题，必需精确把握。
在例2中该设备转回的固定资产减值打算应当是12000元。
2004年该设备应按减值复原后的账面价值计提折旧，2004年应计提折IB26000元[（168000-12000）÷
6]，每月应计提2166.67元（26000÷
12）。
会计分录为：
固定资产减值打算12000
营业外支出——计提的固定资产减值打算12000
制造费用2166.67
累计折旧2166.67
依据税务有关规定，该设备2004年度仍应计提折旧36000元，因此，2004年应调减应纳税所得额22000元（12000+36000-26000）。
依据准那么规定，2005年与2004年一样，应计提折旧26000元，而税法规定2005年度仍应计提折IH36000元，因此2005年应调减应纳税所得额10000元（36000-26000）。
以后4年该设备计提折旧的会计分录及纳税调整与2005年一样。
例2中，该设备从起先运用到运用期满为止，甲企业因固定资产减值打算调增应纳税所得额72000元（84000-12000），因累计折旧调减应纳税所得额72000元（10000×
6+12000），两者差额为0。
[1]
固定资产减值打算-判定标准
1、依据我国《企业会计制度》以及《企业会计准那么——固定资产》的相关规定，计提固定资产减值打算的公式为：
计提固定资产减值打算＝账面价值－可收回金额。
其中，账面价值数据简单获得，可收回金额应取销售净价与将来现金流量现值两者之中的较高者。
因此，判定固定资产是否减值的方法主要依靠销售净价或将来现金流量现值确实定。
目前，判定固定资产是否减值通常采纳销售净价法，而很少考虑其将来现金流量现值，这种做法是不全面的。
企业购置固定资产的主要目的是用于生产经营并且期望将来不断产生经济利益的流入，而不是为了用于出售而获得差价。
故判定固定资产是否发生减值，不仅要考虑其销售净价，而且要考虑该固定资产对企业将来收益的影响。
由于要计算出固定资产的将来现金流量现值的详细金额难度较大，不确定性因素也较多，故可采纳下述变通方法来判定固定资产的将来现金流现值是否低于账面价值：
假设某项固定资产生产的产品对企业来说是能产生净利润的，那么可认为该固定资产的将来现金流量现值高于其账面价值，不存在减值状况；
反之，那么存在减值状况。
综合上述，判定固定资产存在减值需同时满意两个条件：
①固定资产的存在不能为企业带来盈利；
②固定资产的销售净价低于其账面价值。
依据上述判定标准，某些固定资产虽然其市价低于其账面价值，但由于其仍能为企业净利润作奉献，因此可认为其不需计提减值打算。
2、对于固定资产减值打算，很多人提出最好能先由评估师对固定资产价值进展评估，然后依据评估结果判定固定资产是否减值。
其实这种做法是不对的。
评估师对固定资产的评估价值仅反映了固定资产的销售净价，采纳固定资产评估价值判定是否减值未能考虑将来现金流量现值的因素，这是不全面的。
另外，假设对企业的全部固定资产进展评估并依据评估结果计提减值打算，实际操作难度较大。
由于各单项固定资产的评估价值与账面价值总会有差异，可能固定资产评估总体上是增值的，但一局部单项固定资产是减值的。
此外，对全部评估减值的单项固定资产计提减值打算，会计核算工作量很大，以后计提折旧也特别麻烦。
依据以上所述，利用资产评估判定固定资产是否减值是不全面的，实际操作难度也较大。
固定资产减值打算-减值测试
固定资产减值打算企业应当于期末对固定资产进展检查，如发觉存在以下状况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：
〔1〕固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常运用而预料的下跌，并且预料在近期内不行能复原；
〔2〕企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大改变，并对企业产生负面影响；
〔3〕同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；
〔4〕固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；
〔5〕固定资产预料运用方式发生重大不利改变，如企业打算终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；
〔6〕其他有可能说明资产已发生减值的状况。
固定资产减值打算-全额计提
当存在以下状况之一时，应当遵照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值打算：
〔1〕长期闲置不用，在可预见的将来不会再运用，且已无转让价值的固定资产；
〔2〕由于技术进步等缘由，已不行运用的固定资产；
〔3〕虽然固定资产尚可运用，但运用后产生大量不合格品的固定资产；
〔4〕已遭毁损，以至于不再具有运用价值和转让价值的固定资产；
〔5〕其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
固定资产减值打算--举例1
某公司为一家上市公司，其2003年到2007年与固定资产有关的业务资料如下：
1.2003年12月12日，丙公司购进一台不须要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生运输费20万元，款项以银行存款支付：
没有发生其他相关税费。
该设备于当日投入运用，预料运用年限为10年，预料净残值为5万元，采纳直线法计提折旧。
2.2004年12月31日，丙公司对该设备进展检查时发觉其已经发生减值，预料可收回金额为500万元；
计提减值打算后，该设备原预料运用年限、预料净残值、折旧方法保持不变。
3.2005年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，确定采纳出包方式对该设备进展改良，改良工程验收合格后支付工程价款。
该设备于当日停顿运用，起先进展改良。
4.2006年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款30万元。
当日，改良后的设备投入运用，预料尚可运用年限8年，采纳直线法计提折旧，预料净残值为11万元。
2006年12月31日，该设备未发生减值。
5.2007年12月31日，该设备因遭遇自然灾难发生紧要毁损，丙公司确定进展处置，取得残料变价收入45万元、保险公司赔偿款28.5万元，发生清理费用5万元；
款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
要求：
〔1〕编制2003年12月12日取得该设备的会计分录。
〔2〕计算2004年度该设备计提的折旧额。
〔3〕计算2004年12月31日该设备计提的固定资产减值打算，并编制相应的会计分录。
〔4〕计算2005年度该设备计提的折旧额。
〔5〕编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
〔6〕编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备本钱的会计分录。
〔7〕计算2006年度该设备计提折旧额。
〔8〕计算2007年12月31日处置该设备实现的净损益。
〔9〕编制2007年12月31日处置该设备的会计分录。
〔1〕借：
固定资产605〔500+85+20〕
银行存款605
〔2〕〔605—5〕/10=60
〔3〕借：
资产减值损失45
固定资产减值打算45
〔4〕〔500-5〕/9=55
〔5〕借：
在建工程445
累计折旧115
固定资产605
〔6〕借：
在建工程30
银行存款30
固定资产475
在建工程475
〔7〕〔475-11〕/8=58〔年折旧〕
58*〔9/12〕=43.5〔本年实际折旧9个月，即4-12月〕
〔8〕07年折旧：
58
净损益：
475-43.5-58-45-28.5+5=305
〔9〕借：
固定资产清理5
银行存款5
银行存款45
其他应收款28.5
固定资产清理73.5
累计折旧101.5〔43.5+58〕
固定资产清理68.5
营业外支出305
固定资产减值打算--举例2
例：
甲企业2000年12月购入管理用固定资产，购置本钱为1000万元，预料运用年限为10年，预料净残值为零，采纳年限平均法计提折旧。
2003年年末，甲企业对该项固定资产进展的减值测试说明，其可收回金额为595万元。
假定计提或转回固定资产减值打算不影响固定资产预料运用年限和净残值。
假设2006年年末，该项固定资产的可收回金额为425万元，那么折旧额计算和会计分录为：
2001年计提折旧=1000÷
10=100万元
借：
管理费用－管理用固定资产100
贷：
累计折旧100
2002年和2003年计提折旧及会计分录与2001年一样。
2003年12月31日计提减值打算=〔1000－100×
3〕－595=105万元
营业外支出－计提固定资产减值打算105
固定资产减值打算105
2004年计提折旧=595÷
7=85万元
管理费用－管理用固定资产85
累计折旧85
2005年和2006年计提折旧及会计分录与2004年一样。
2006年末价值复原前的固定资产帐面价值=1000－〔100×
3＋85×
3〕－105=340万元
2006年12月31日固定资产的可收回金额为425万元
固定资产减值打算转回时应计入损益的金额=400－340=60万元
固定资产以前年度因计提减值打算而少计提的折旧=〔100－85〕×
3=45万元
营业外支出－计提固定资产减值打算60
累计折旧45
假如2006年年末，该项固定资产的可收回金额为360万元，那么2006年12月31日固定资产计提〔或转回〕减值打算的计算方法和分录为：
固定资产减值打算转回时应计入损益的金额=360－340=20万元
固定资产减值打算65
营业外支出－计提固定资产减值打算20
固定资产减值打算会计处理与纳税调整
一、固定资产减值打算会计与税务处理规定
固定资产减值打算从“资产是预期的将来经济利益”的角度启程，对可收回金额与账面价值进展定期比拟。
《企业会计准那么第4号一固定资产》规定，企业应于期末对固定资产进展检查，如发觉存在以下状况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：
固定资产减值打算不象固定资产折旧那样按月计提，无法遵照用途分别计人相关的本钱或当期费用，其核算通常是在年末或指定的核算期末依据实际状况来进展，在无证据说明减值已发生的状况下，一般不做账务处理。
固定资产减值打算在期末按账面价值与可收回金额孰低的原那么来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值打算，固定资产可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的，属于带有必须主观性的会计估算，并不特别精确，同时，不同时间计提的固定资产减值打算金额具有不确定性。
《企业所得税税前扣除方法》规定，企业依据财务会计制度等规定提取的任何形式的打算金不得在企业所得税前扣除。
但企业提取的固定资产减值打算会影响折旧额的改变，使会计利润与应纳税所得额产生差异，形成纳税的时间性差异，特殊是在已计提减值打算的固定资产价值又得以复
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