长期股权投资总结doc.docx

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长期股权投资总结doc

长期股权投资总结

【口决】：

权权益益法法→→成成本本法法，必须追溯调整。

追溯调账时，资资产产负负债债表表科目：

正常写，利利润润表表科目换成“利润分配――未分配利润”*利润分配-未分配利润贷：

实收资本（股本（面值））

【注意1】购购买买日日的的确确定定条条件件3，特特殊殊情情况况的的处处理理*资本公积-资本溢价（股本溢价）1.股东大会批准日2.对价材料3.相关手续办理完毕合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本4，非非货货币币性性资资产产交交换换取得借：

长期股权投资借：

长期股权投资贷：

预计负债*营业外支出

【注意2】对于与发发行行股股票票直接相关的手手续续费费、、佣佣金金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲冲减减所发行股票的溢溢价价收收入入（资本公积——股本溢价）。

在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润贷：

非货币性资产*营业外收入*投资收益5，通过债债务务重重组组取得借：

长期股权投资贷：

应收账款

【差额的处理】：

企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理控股合并吸收合并1．企业合并成本＞＞合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商商誉誉该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉2．企业合并成本＜＜合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当当期期损损益益（（营营业业外外收收入入））应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表应计入购买方的合并当期的个别利润表

【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比同同一一控控制制非非同同一一控控制制合并日//合并方购买日//购买方处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：

非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。

基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本1．不按公允价值调整2．合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉3．发生的各项直接相关的费用，应于发生时记入“管理费用”科目

（1）长期股权投资长期股权投资按照享享有有被被投投资资方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额入账按合合并并成成本本金金额额计入长期股权投资

（2）支付对价的差额支付对价的账面价值与长期股权投资的差差额额计计入入资资本本公公积积，，留留存存收收益益等等付出资产公允价值与账面价值的差差额额，，计计入入损损益益（3）直接相关费用直接相关费用计入管理费用直接相关费用计入管理费用（4）合并报表的编制按原账面价值反映按公允价值反映（5）商誉不会确认商誉可能会产生商誉（6）新资产和新负债不会产生新资产和新负债可能会产生新资产和新负债

【

【区区别别】】：

：

初初始始投投资资成成本本、、长长期期股股权权投投资资————成成本本的的区区别别：

：

两者是不同的，且有时是不相等的，初初始始投投资资成成本本：

是支付对价的帐面价值，长长期期股股权权投投资资————成成本本：

是帐户的余额3非非同同一一控控制制下下企企业业合合并并的的处处理理（（赘赘述述））

（一）企业合并成本合合并并成成本本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值发生的直直接接相相关关费费用用计计入入管管理理费费用用，但以下两两种种情况除除外外：

：

1．以发行债券方式进行的企业合并，与发发行行债债券券相相关关的的佣佣金金、、手手续续费费等等应应计计入入负负债债的的初初始始计计量量金金额额中中。

其中债券如为折折价价发发行行的，该部分费用应增增加加折折价价的的金金额额；债券如为溢溢价价发发行行的，该部分费用应减减少少溢溢价价的的金金额额（在“应付债券――利息调整”科目中反映）2．发行权益性证券作为合并对价的，与所所发发行行权权益益性性证证券券相相关关的的佣佣金金、、手手续续费费等等均均应应自自所所发发行行权权益益性性证证券券的的发发行行收收入入中中扣扣减减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不不足足以以扣扣减减的的情情况况下下，，应应当当冲冲减减盈盈余余公公积积和和未未分分配配利利润润

（二）付出资产公公允允价价值值与与账账面面价价值值的的差差额额计入合并当期损益

（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

（2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益（3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本（4）合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本二、长期股权投资的后后续续计计量量。

取得投资后，判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？

成成本本法法：

：

子公司，“三不一没有”编制合并财务报表时：

成本法→权益法1，取取得得时时：

分为：

同一控制、非同一控制分别处理2，投资后，分配股利追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益借：

长期股权投资（投资成本）借：

应收股利贷：

银行存款等贷：

投资收益★企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。

出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备3，期期末末计计提提减减值值：

：

减减值值准准备备在在计计提提后后，，均均不不允允许许转转回回借：

资产减值损失贷：

长期股权投资减值准备

【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。

假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试

【

【注注意意】】：

：

此此时时的的减减值值不不是是在在会会计计期期末末进进行行减减值值测测试试，，而而是是在在确确认认应应分分得得的的现现金金股股利利之之后后进进行行的的4，处处置置时时借：

银行存款（实收额）长期股权投资减值准备贷：

长期股权投资（账面余额）*投资收益同时：

借：

资本公积——其他资本公积贷：

投资收益

【

【要要点点】】①投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。

②长期股权投资的减减值值准准备备在在提提取取以以后后，，均均不不允允许许转转回回。

③采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。

④被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。

⑤超额亏损应将长期股股权权投投资资的帐面价值减减记记至至0为为限限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。

⑥长期股股权权投投资资的帐面余额＝帐面价值＋计提的减值准备4权权益益法法：

：

联营企业、合营企业的投资非企业合并方式取得1，“长期股权投资——成本”

【口决】多投不调，少投要调

（1）长期股权投资的初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

（2）初始投资成本＜享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本借：

长期股权投资——成本应收股利贷：

银行存款等（实付）*营业外收入2，“长期股权投资——损益调整”

（1）根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：

长期股权投资——损益调整贷：

投资收益★★权权益益法法下下，，对对被被投投资资单单位位净净利利润润进进行行调调整整的的总总结结调整后的净利润＝净利润－存货（公允－帐价）×售出部分－无形／固定补提摊销、折旧－当年内部交易存货（售价－成本）×留存部分

【仅有一次】＋以后各年（售价－成本）×售出部分-当年内部交易固定资产（售价－成本）

【仅有一次】＋以后多提折旧（售价－成本）/年限

【注意】有以下2种情形，需要考虑对被投资单位实现的净利润进行调整1．确认投资收益一般原则：

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定

（1）在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整

（2）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。

2.内部交易的抵销除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。

即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。

投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认

【注意】

（1）该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。

当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。

（2）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

内部交易的抵销：

（1）顺流交易

（2）逆流交易对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。

当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。

投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资5个别财务报表借：

长期股权