小企业会计准则Word文档格式.docx
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1加权平均法
◆加权平均单价=（月初存货成本+本月购入存货成本）/（月初存货数量+本月购入存货数量）
◆本月发出存货成本=本月发出存货数量×
单价
◆月末结存存货成本=月末结存数量×
2先进先出法
是指先购进的存货先发出的一种存货实物流动假设为前提，计算发出存货成本的方法
例：
已知月初A材料结存150千克，单价10元，本月业务如下：
1）5日，购入100千克，单价12元
2）11日，销售200千克
3）16日，购入200千克，单价14元
4）20日，销售100千克
要求：
分别采用加权平均法、先进先出法计算相关成本
加权平均法：
加权平均单价=（150×
10+100×
12+200×
14）/（150+100+200）
=5500/450≒12.22元
发出存货成本=（200+100）×
12.22=3666元
月末结存成本=5500-3666=1834元（倒挤）
先进先出法：
发出存货成本：
11日150×
10+50×
12=2100元
20日50×
12+50×
14=1300元
发出总成本=2100+1300=3400元
月末结存成本=150×
14=2100元
第十五条存货清查
盈亏计入营业外收支（与企业会计准则不同）
第二节长期投资
17条——21条长期债券投资
1投资成本=买价+相关税费-买价中包含的已到付息日尚未支付的利息
2账户设置
长期债券投资投资收益应收利息
3减值的处理：
不提减值准备，在减值时直接计入营业外支出
22条——26条长期股权投资
1概念
2核算方法：
成本法
3即投资公司的长期股权投资账户，按原始取得成本入账后，始终保持原初始投资成本，不随被投资公司的营业结果发生增减变动的一种会计处理方法。
4初始投资成本=买价+相关税费—买价中所含的已宣告尚未支取的股利
5投资损失的确定条件P7
第三节固定资产和生产性生物资产
27——34条固定资产
2分类：
房屋建筑物、机器设备、运输工具
3成本计量
◆外购：
买价、相关税费、运杂费、安装费，以及不能抵扣的增值税进项税。
◆自行建造：
达到预定可使用状态前的支出
◆投资者投入：
评估价及相关税费
◆融资租入：
付款总额+相关税费（简化处理）
◆盘盈：
同类市场价-估计折旧（与企业会计准则的区别）
4折旧
◆折旧范围
◆折旧方法：
使用年限法、加速折旧法
◆后续支出：
日常修理，改扩建
◆处置：
同企业会计准则
35——37条生产性生物资产
2成本计量：
外购、自行营造、繁殖P9
3折旧方法及年限：
平均年限法，
最低折旧年限：
林木类10年，畜类3年
第四节无形资产
2内容：
P9
3成本计量：
外购、接受投资、自行开发
4摊销方法、年限：
平均年限法，不低于10年
5处置：
第五节长期待摊费用
第三章负债
第一节流动负债
职工薪酬的内容及比例
第二节非流动负债
第四章所有者权益
3资本公积的内容：
资本溢价、股本溢价
如：
溢价发行股票，每股面值1元，发行价每股5元，则4元就是股本溢价
第五章收入
2确认条件：
P15
6提供劳务收入的处理：
与企业会计准则不同，不考虑交易的结果是否能够可靠计量，一律按完工百分比法确认收入
7销售货物的同时提供劳务（非增值税劳务）的处理
原则上要分开核算，销售货物交增值税，提供劳务交营业税，如不能分开核算，一律按销售货物处理，不再区分增值税混合销售与兼营。
第六章费用
1费用的分类
2小企业准则的营业税金及附加与企业准则的差别
第七章利润及利润分配
与企业会计准则的差别
1营业利润的算法没有公允价值变动损益及资产减值损失
2营业外收入包含的内容
第八章外币业务
1外币——广义：
是指所有以外国货币表示的，能够用于国际结算的支付手段，除了外国纸币、铸币外，还包含企业所拥有的外国有价证券、外币支付凭证、其他货币资金，狭义：
其他国家的货币，会计上的外币是指记账本位币以外的货币计量单位。
2外汇汇率：
买入价、卖出价、中间价
3外币交易的类型
◆买入或卖出以外币计价的商品或劳务
◆外币资金的借贷
◆其他：
如货币兑换业务
4记账汇率——是会计记账时所采用的汇率，我国小企业发生的外币业务，可采用业务发生时的汇率，也可采用交易当期平均汇率。
5账务处理
已知甲公司2012年1月1日银行存款——美元户余额1000万美元，当日美元兑人民币汇率为1:
7，企业的记账本位币为人民币，1月发生相关外币业务如下：
要求编制会计分录，月末计算并结转汇兑损益
1）5日进口材料一批，价款500万美元，增值税85万美元，共支付585万美元，当日汇率1:
6。
借：
原材料（＄500×
6）3000
应交税费—应交增值税（进项税）（＄85×
6）510
贷：
银行存款——美元户（＄585×
6）3510
2）10日出口商品一批，售价2000万美元，已收款，当日汇率1:
5
银行存款——美元户（＄2000×
5）10000
主营业务收入（＄2000×
3）15日将200万美元兑换成人民币，当日公布的美元买入价1:
5，卖出价1:
7
银行存款——人民币户（＄200×
5）1000
财务费用——汇兑损益200
银行存款——美元户（＄200×
6）1200
4）31日，汇率为1:
6.5
银行存款——美元户
1日＄1000×
77000
1）5日＄585×
63510
2）10日＄2000×
510000
3）＄200×
61200
账面余额：
12290
期末余额：
14397.5
计算过程：
账面余额=7000+10000-3510-1200=12290
期末余额=（＄1000+＄2000-＄585-＄200）×
6.5=14397.5
汇兑损益=期末余额-账面余额=14397.5-12290=2107.5（汇兑收益）
结转汇兑收益：
银行存款——美元户2107.5
营业外收入2107.5
第九章财务报表
利润表
编制单位：
年月单位：
元
项目
行次
本期数
本年累计数
一、营业收入
减：
营业成本
营业税金及附加
其中：
消费税
营业税
城市维护建设税
资源税
土地增值税
城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税
教育附加费、矿产资源补偿费、排污费
销售费用
商品维修费
广告费、业务宣传费
管理费用
其中：
开办费
业务招待费
研究费用
财务费用
利息费用（收入以“-”填列）
投资收益（损失以“—”填列）
二、营业利润（损失以“—”填列）
加：
营业外收入
政府补助
营业外支出
坏账损失
无法收回的长期债券投资损失
无法收回的长期股权投资损失
自然灾害等不可抗力因素造成的损失
税收滞纳金
三、利润总额
所得税费用
四、净利润
第十章附则（相关会计科目及账务）
一资产类
（一）短期投资
2账户结构及明细账
3账务处理
A公司2011年7月1日购入B公司债券2011年1月1日发行的10000张，每张面值100元，准备随时变现，该债券的为3年期，年利率6%，每年末付息，到期还本，A公司支付买款1030000元，并支付交易费2000元。
2011年12月31日收到当年的利息。
2012年1月1日，出售该债券，售价1022000元，支付手续费2000元。
会计分录：
1购入时，成本=买价+税费-买价中所含的利息
=1030000+2000-10000×
100×
6%×
6/12
=1002000元
短期投资1002000
应收利息30000
银行存款1032000
22011年12月31日收到利息时
银行存款60000
应收利息30000
投资收益30000
32012年1月1日出售时，
投资收益=出售收入-税费-成本
=1022000-2000-1002000
=18000元（若为负数，为亏损）
银行存款1020000
短期投资1022000
投资收益18000
注明：
出售的税费不单独反映
（二）应收票据
带息票据与不带息票据，商业承兑汇票与银行承兑汇票
3期限：
≤6个月
4账务处理
1）销售货物，收到商业汇票
应收票据
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税）
2）票据到期，收到票据款
银行存款
票据到期，付款方无款支付
应收账款
应收票据
3）商业汇票贴现（不带息）
◆概念：
票据持有人将未到期的商业汇票提前向银行支取款项的行为
◆公式：
贴息=票面金额×
贴息率×
贴现期限
贴现金额=票面金额-贴息
◆分录：
应收票据（银行无追索权）
短期借款（银行有追索权）即票据贴现借款
◆例：
甲公司于2012年1月5日销售给乙公司一批货物，售价100万元，增值税17万元，收到乙公司一张面值为117万元、6个月期限的商业承兑汇票
1）甲公司销售时
2）7月5日到期收款时
3）4月5日，甲公司因资金紧张将该汇票向银行申请贴现，银行的贴息率为9%，假设银行无追索权
计算：
贴息=117×
9%×
3/12=2.6325万元
贴现金额=117-2.6325=114.3675万元
银行存款114.3675
财务费用2.6325
应收票据117
4）已贴现的使用汇票到期，乙公司无款支付
应收账款117
银行存款117（或短期借款）
（三）材料采购
（四）材料成本差异
1差异的概念
2购入差异=购入的实际成本-入库的计划成本
大于0，为超支，小于0为节约
3发出材料差异及发出差异的计算
发出材料差异率=（月初差异+本月收入差异）/（月初计划成本+本月收入计划成本）
发出材料差异=发出的计划成本×
差异率
甲公司某月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元，单月入库L材料的计划成本为3200000元，成本差异为节约200000元，本月生产产品发出L材料的计划成本为500000元。
要求：
计算发出L材料的成本差异率及发出差异，并作发出材料的分录
成本差异率=（30740-200000）/（1000000+3200000）=-4.03%
发出差异=500000×
（-4.03%）=-20150元
生产成本479850
原材料500000
材料成本差异20150
（五）委托加工物资
耗用材料的实际成本、加工费、往返运费、可能有消费税
3账户结构：
委托加工物资
耗用材料的实际成本、加工完毕收回的成本
加工费、
往返运费
尚未加工完毕的成本
甲公司发出一批烟叶，委托乙公司加工成烟丝，发出烟叶的实际成本为200000元，同时支付运杂费5000元；
加工完毕，甲公司向乙公司支付加工费50000元，进项税8500元，乙公司代扣代缴了消费税107142.86元，；
收回烟丝，支付运杂费4000元，收回的烟丝直接对外销售。
分录：
1）发出烟丝时，借：
委托加工物资200000
原材料200000
2）支付发出运杂费借：
委托加工物资5000
银行存款5000
3）支付加工费，反映代扣消费税
委托加工物资157142.86
应交税费——应交增值税（进项税）8500
银行存款165642.86
如收回后继续加工成卷烟，则消费税可以抵扣
4）收回时，支付运杂费
委托加工物资4000
银行存款4000
5）反映收回的成本
烟丝的成本=200000+5000+157142.86+4000=366142.86
库存商品366142.86
委托加工物资366142.86
（六）长期债券投资
1概念
2初始投资成本的计量
3账户及明细账——面值
——溢折价
——应计利息
甲公司2011年1月1日以面值购入乙公司于当日发行的3年期债券，该债券面值100万元，年利率6%，每年1月1日付息，到期还本
1购入债券时
长期债券投资——面值100
银行存款100
2年末计息时
应收利息6
投资收益6
3收到利息时
银行存款6
4到期收回本金时
长期债券投资100
注：
若债券为到期一次还本付息，则将应收利息该为长期债券投资——应计利息
如上例的发行价为103万元
——溢折价3
银行存款103
2年末计息时，同时摊销溢价，
溢价的摊销=3万元÷
3年=1万元
长期债券投资——溢折价1
投资收益5
二负债类
（一）应付职工薪酬
◆非货币性福利
1非货币性福利的内容
自产的产品发放职工，租用的住房免费提供给职工，免费为职员配车
2账务处理
（1）自产的产品发放给职工
公司（一般纳税人）决定给企业的员工每人发放一台自产的冰箱，该冰箱的成本为1000元/台，售价2000元/台，企业有员工300人，其中生产工人200人，管理人员100人，该决定于年末实施。
作出决定时，
生产成本468000
管理费用234000
应付职工薪酬702000
发放产品时
主营业务收入600000
应交增值税——增值税（销项税）102000
主营业务成本3000000
库存商品3000000
（2）为职工免费配车
企业为经理以上的员工每人配一辆车，每辆车的月折旧额为1000元，企业有10人属于经理以上的职员
决定作出时
管理费用10000
应付职工薪酬10000
决定实施时
累计折旧10000
◆个人所得税（工资薪金）的计算及纳税筹划
1工资薪金个人所得税税率表（2011.9.1执行）
月扣除标准3500元
级数
含税级距
不含税级距
税率（%）
速算扣除数
1
不超过1500元的
不超过1455元的
3
2
超过1500元至4,500元的部分
超过1455元至4,155元的部分
10
105
超过4,500元至9,000元的部分
超过4,155元至7,755元的部分
20
555
4
超过9,000元至35,000元的部分
超过7,755元至27,255元的部分
25
1,005
超过35,000元至55,000元的部分
超过27,255元至41,255元的部分
30
2,755
6
超过55,000元至80,000元的部分
超过31,375元至45,375元的部分
35
5,505
超过80,000元的部分
超过57,505的部分
45
13,505
2个人所得税的计算及纳税筹划
◆工资收入
例11：
小李月工资收入5000元，个人所得税应交多少
个人所得税=（5000-3500）×
3%=45元
税后收入=5000-45=4955元
例12：
王某当月取得工资收入9400元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为3500元，
则王某当月应纳税所得额为9400-1000-3500=4900元
应纳个人所得税税额为4900×
20%-555=425元。
◆年终奖
例13：
王某2012年末获得年终一次性奖金54000元，应交多少所得税
54000÷
12=4500，再找税率：
10%，105
所得税=54000×
10%-105=5295元
税后收入=54000-5295=48705元
如年终奖为54001元，应交多少所得税
54001÷
12=4500.08，再找税率：
20%，555
所得税=54001×
20%-555=10245.2元
税后收入=54001-10245.2=43755.8元
结论;
税前收入多了1元，而税后收入少了48705-43755.8=4949.2元
纳税筹划：
在发放工资及年终奖时，注意临界点
三收入（折扣、折让、退货）
1销售折扣及会计处理
◆商业折扣——为鼓励顾客购买更多的商品给予的价格优惠，在会计核算上，商业折扣不单独处理
A公司出售甲商品，售价100元/件，若购买100件以上，可优惠20%，现向B公司出售500件，价款及增值税已收到
银行存款46800
主营业务收入40000
应交税费—应交增值税（销项税）6800
◆现金折扣——为鼓励客户提前付款所给予的价格优惠，表示方法如：
3/10、2/20、n/30，在有现金折扣的情况下，企业的收入按总价法进行核算，即收入按全额反映，给予的现金折扣单独处理，计入财务费用。
A公司向B公司出售产品，价款500000万元，增值税85000元，开出的现金折扣条件为：
2/10，n/60，B公司于第5天付款
出售时
应收账款585000
主营业务收入500000
应交税费—应交增值税（销项税）85000
收款时：
现金折扣=500000×
2%=10000元
银行存款575000
财务费用10000
应收收款585000
2销货退回及处理
核算原则：
冲减退回当月的收入及成本，不分是否为本年售出，不考虑资产负债表日后事项。
甲公司于2012年3月向乙公司售出商品一批，价款100万元，增值税17万元，成本为60万元，销售的同时结转销售成本，价税未收到。
该批商品于2012年4月退回。
出售时：
借：
主营业务收入100
应交税费—应交增值税（销项税）17
退货时：
冲减收入
应交税费—应交增值税（销项税）17
冲减销售成本
库存商品60
主营业务成本60
3销售折让的处理
只冲减相应的收入，不影响已结转的销售成本
上例中，如乙公司收货时发现有质量问题，经上方协商，同意给予20%的折让，货款已收到
银行存款93.6
主营业务收入20
应交税费—应交销项税（销项税）3.4
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