初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第4章 所有者权益Word文档格式.docx

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　　【例题】B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。

假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。

B股份有限公司应编制如下会计分录：

银行存款　　　　　5000

股本　　　　　　　　1000

　　　　　　资本公积——股本溢价4000

　　【例题】B股份有限公司首次公开发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。

B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。

假定收到的股款已存入银行。

　　发行收入＝5000×

4×

（1－3%）＝19400（万元）

银行存款　　　　　19400

股本　　　　　　　　　5000

　　　　　　资本公积——股本溢价　14400

　　【单选题】某企业公开发行普通股100万股，每股面值1元，每股发行价格为10元，按发行收入的3%向证券公司支付佣金，扣除佣金后的股票发行款存入银行。

不考虑其他因素，该企业发行股票记入“资本公积”科目贷方的金额为（　）万元。

　　A.970　　B.900　　C.870　　D.873

『正确答案』C

『答案解析』会计分录为：

银行存款[100×

10×

（1－3%）]970

股本　　　　　　　（100×

1）100

　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　870

　　所以记入“资本公积”科目贷方的金额＝900－30＝870（万元）。

　　2.接受非现金资产投资

　　企业接受投资者作价投入的固定资产、材料物资及无形资产，应按照投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为资产的入账价值。

固定资产/原材料/无形资产等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

实收资本/股本

　　　　　　资本公积——资本溢价/股本溢价【差额】

　　【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为26万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。

经约定甲公司接受乙公司的投入资本为226万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。

该项投资没有产生资本溢价。

甲有限责任公司应编制如下会计分录：

固定资产　　　　　　　　　　　　　200

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）26

实收资本——乙公司　　　　　　　　226　

　　【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.3万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），B公司已开具了增值税专用发票。

假设合同约定价值与公允价值相符。

乙有限责任公司应编制如下会计分录：

原材料　　　　　　　　　　　　　　10

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1.3

实收资本——B公司　　　　　　　　　11.3

　　【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；

同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元，增值税进项税额为7200元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。

合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

丙有限责任公司应编制如下会计分录：

无形资产——非专利技术　　　　　　60000

　　　　　　　　——土地使用权　　　　　　80000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）10800

实收资本——A公司　　　　　　　　　63600

　　　　　　　　　　——B公司　　　　　　　　　87200

　　【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定的价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。

甲公司实收资本应增加（　）元。

　　A.100000　　　B.113000　

　　C.120000　　　D.135600

『正确答案』D

『答案解析』实收资本＝120000×

（1＋13%）＝135600（元）。

　【单选题】甲有限责任公司注册资本为1000000元，设立时收到乙公司投入的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价值为200000元，增值税进项税额为26000元（由投资方支付税款并提供增值税专用发票）。

合同约定的价值与公允价值一致，乙公司享有甲公司注册资本20%的份额。

不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司接受乙公司投资的会计处理正确的是（　）。

　　A.借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　226000

　　　　　贷：

实收资本　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　26000

　　B.借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　26000

　　C.借：

实收资本　　　　　　　　　　　　　　226000

　　D.借：

『正确答案』B

固定资产（固定资产价值）　　　　　　200000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　26000

实收资本　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　26000

　　【判断题】企业接受投资者作价投入的材料物资，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账。

（　）

『正确答案』√

3.实收资本（或股本）的增减变动

（1）实收资本（或股本）的增加

①投资者追加投资

借：

银行存款/固定资产/原材料等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

　　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）

②资本公积转增资本

资本公积

实收资本/股本

【提示】用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额

③盈余公积转增资本

盈余公积

【例题】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，分别出资50万元、200万元和150万元。

为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。

A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。

银行存款　　　100

实收资本——甲　12.5

　　　　　　　　　　——丙　37.5

　　【例题】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。

一年后，为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丁加入。

按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该现金投资。

A有限责任公司应编制如下会计分录：

银行存款　　　　　11

实收资本——丁　　　10

　　　　　　资本公积——资本溢价　1

　　【例题】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，分别出资50万元、200万元和150万元。

因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。

资本公积　　　　100

　　【例题】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。

盈余公积　　　　100

　　【多选题】下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（　）。

　　A.盈余公积转增资本　　B.资本公积转增资本

　　C.购买交易性金融资产　　D.出售交易性金融资产

『正确答案』AB

『答案解析』选项C，投资不是筹资业务，不影响记录筹资金额的实收资本；

选项D，出售投资，会减少投资资产，不会引起实收资本变化。

　　【判断题】有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额。

（2）实收资本（或股本）的减少

　　企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。

　　股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。

　　①企业回购股票时

库存股

　　②减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

注销股数】

　　　　资本公积——股本溢价

　　　　盈余公积

　　　　利润分配——未分配利润

　　③如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积（股本溢价）处理。

股本

　　　　　　资本公积——股本溢价

　　【例题】A上市公司2017年12月31日的股本为10000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3000万元，资本公积（其他资本公积）2000万元，盈余公积4000万元。

A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。

假定A公司按每股2元回购股票。

A公司应编制如下会计分录：

（1）回购本公司股份：

　　库存股成本＝2000×

2＝4000（万元）

库存股　　　　　　　4000

银行存款　　　　　　　4000

（2）注销本公司股份：

股本　　　　　　　　2000

　　　　资本公积——股本溢价2000

库存股　　　　　　　　4000

　　假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变（资本公积——股本溢价3000万元，资本公积——其他资本公积2000万元，盈余公积4000万元）。

（1）回购股份：

3＝6000（万元）

库存股　　　　　　　6000

银行存款　　　　　　　6000

　　　　资本公积——股本溢价3000

　　　　盈余公积　　　　　　1000

库存股　　　　　　　　6000

　　假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变（资本公积——股本溢价3000万元，资本公积——其他资本公积2000万元，盈余公积4000万元）。

（1）回购本公司股份：

0.9＝1800（万元）

库存股　　　　　　　1800

银行存款　　　　　　　1800

库存股　　　　　　　　1800

　　　　　　资本公积——股本溢价　　200

　　【单选题】某股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，下列各项中，在回购本公司股份时应借记的会计科目是（　）。

　　A.股本　　　　B.资本公积

　　C.盈余公积　　D.库存股

『正确答案』D『答案解析』股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。

【多选题】2017年12月31日，某股份有限公司股本为10000000元（每股面值为1元），资本公积（股本溢价）1500000元，盈余公积1000000元，经股东大会批准，该公司以每股2元价格回购公司股票2000000股并注销。

下列各项中，关于该公司注销所回购股份相关科目的会计处理结果正确的有（　）。

　　A.借记“股本”2000000元

　　B.借记“资本公积——股本溢价”科目1500000元

　　C.借记“盈余公积”科目500000元

　　D.贷记“库存股”科目2000000元

『正确答案』ABC

『答案解析』回购库存股会计分录：

库存股　　　　　　　4000000

银行存款　　　　　　　4000000

　　注销库存股会计分录：

股本　　　　　　　　2000000

　　　　资本公积——股本溢价1500000

　　　　盈余公积　　　　　　　500000

库存股　　　　　　　　4000000

【单选题】某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资。

回购股票支付的价款低于股票面值总额。

下列各项中，注销股本时，冲减股本后的差额应贷记的会计科目是（　）。

　　A.利润分配——未分配利润

　　B.盈余公积

　　C.资本公积

　　D.营业外收入

『正确答案』C『答案解析』回购股票支付的价款低于股票面值总额，回购时：

　　注销时：

第二节　资本公积

　　【知识点】资本公积★

（一）资本公积的来源

　　资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。

　　形成资本溢价（或股本溢价）的原因有投资者超额缴入资本、溢价发行股票等。

　　其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。

（二）资本公积的账务处理

　　1.资本溢价（或股本溢价）

　　有限责任公司，投资者多缴的资本金部分形成资本溢价。

　　2.股本溢价

　　在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分计入股本，超出股票面值的溢价收入计入股本溢价。

　　（三）其他资本公积【了解】

　　企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按持股比例计算其应享有或应分担被投资单位所有者权益的增减数额。

长期股权投资

资本公积——其他资本公积【或相反分录】

　　在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。

　　【例题】C有限责任公司于2018年1月1日向F公司投资800万元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。

2018年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益、利润分配之外的所有者权益增加了100万元。

假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。

C有限责任公司应编制如下会计分录：

长期股权投资——F公司——其他权益变动　20

资本公积——其他资本公积　　　　　　　20

　　【多选题】下列各项中，企业应通过“资本公积”科目核算的有（　）。

　　A.投资者实际出资额超出其在企业注册资本的所占份额

　　B.盈余公积转增资本

　　C.回购股票确认库存股科目的账面价值

　　D.股份有限公司溢价发行股票扣除交易费用后的股本溢价

『正确答案』AD

『答案解析』选项A，投资者实际出资额超出其在企业注册资本的所占份额：

　　　　　　资本公积

　　选项B，盈余公积转增资本：

　　选项C，回购股票确认库存股科目的账面价值：

　　选项D，股份有限公司溢价发行股票扣除交易费用后的股本溢价：

　　【多选题】下列各项中，应计入资本公积的有（　）。

　　A.投资者投入的资本

　　B.投资者超额投入的资本

　　C.股票发行的溢价

　　D.注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，计入实收资本或股本，不计入资本公积。

第三节　留存收益

　　【知识点】留存收益★★★

（一）留存收益概述

　　留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。

　　2.分类

（1）盈余公积

　　企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。

　　①法定盈余公积

　企业按照规定的比例从净利润中提取的。

　　②任意盈余公积

　　企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。

（2）未分配利润

　　企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

（二）留存收益的账务处理

　　1.利润分配

　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

　　可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入

　　2.利润分配的顺序

（1）提取法定盈余公积；

（2）提取任意盈余公积；

　　（3）向投资者分配利润。

　　3.账务处理

（1）企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。

（2）利润分配相关业务

结转本年利润（净利润）

本年利润

利润分配——未分配利润

计提当年法定盈余公积

利润分配——提取法定盈余公积

盈余公积——法定盈余公积

计提当年任意盈余公积

利润分配——提取任意盈余公积

盈余公积——任意盈余公积

向投资者分配现金股利

利润分配——应付现金股利或利润

应付股利

向投资者实际发放股票股利

利润分配——转作股本的股利

股本

　　（3）年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。

　　　　　　　　　　——提取任意盈余公积

　　　　　　　　　　——应付现金股利或利润

　　　　　　　　　　——转作股本的股利

【例题】D股份有限责任公司年初未分配利润为0元，本年实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元。

假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：

利润分配账务处理流程图

（1）结转本年利润：

本年利润　　200

利润分配——未分配利润　200

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：

利润分配——提取法定盈余公积　　20

　　　　　　　　——应付现金股利或利润　80

盈余公积——法定盈余公积　　　20

　　　　　　应付股利　　　　　　　　　　　80

　　（3）将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：

利润分配——未分配利润　　　　　100

利润分配——提取法定盈余公积　　　20

　　　　　　　　　　——应付现金股利或利润　　80

　　【多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（　）。

　　A.本年利润

　　B.利润分配——应付现金股利或利润

　　C.利润分配——盈余公积补亏

　　D.利润分配——提取法定盈余公积

『正确答案』ABCD

『答案解析』年度终了，“本年利润”科目需转入“利润分配——未分配利润”科目，同时，“利润分配”科目下除“未分配利润”明细科目以外所有的明细科目，都需转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　【多选题】某公司年初“利润分配——未分配利润”科目贷方余额为700000元，本年实现净利润5000000元。

本年提取法定盈余公积500000元，宣告分配现金股利2000000元。

不考虑其他因素，该公司当年结转本