第九章车辆购置税法车船税法和印花税法.docx

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第九章车辆购置税法车船税法和印花税法

第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法

本章考情分析

本章是由多个税种组成的一章，涉及车辆购置税、车船税和印花税三个税种。

从总体看，今年本章内容变化不大。

本章的三个税种中，印花税分值相对较高，个别年份还会单独出计算问答题。

车辆购置税往往与增值税、消费税和进口关税结合起来出题。

车船税和印花税可能在企业所得税中出现。

本章题型与分值：

在历年考试中题型均为单项选择题、多项选择题，本章题量5-6题，分值5-6分。

最近3年本章考试题型、分值分布

年份

单项选择题

多项选择题

计算题

综合题

合计

2013年

3分

1.5分

—

—

4.5分

2012年

5分

1.5分

—

—

6.5分

2011年

1分

1.5分

—

—

2.5分

本章内容结构：

3节

第一节车辆购置税法

第二节车船税法

第三节印花税法

在上述三个税种的制度要素中，应纳税额计算一般能力等级为3，车辆购置税的征收管理和印花税纳税人两个内容的能力等级为1，其余内容能力等级为2。

本章重点：

车辆购置税的征税范围、计税依据、应纳税额的计算、税收优惠以及征收管理。

车船税的计税依据、应纳税额的计算和征收管理。

印花税税目的界定和划分、计税依据和应纳税额的计算以及税收优惠政策。

本章核心考点一览表

项目

考点

考查频率

传统考点

车辆购置税的征税范围

★★

车辆购置税的计税依据

★★★

车辆购置税的税收优惠

★★

车船税的计税依据

★

车船税应纳税额的计算

★★

车船税的税收优惠

★★

车船税税目、税额及具体适用规定

★★

车船税的纳税地点和纳税申报有关规定

★★

印花税税目的界定

★

印花税的计税依据

★★★

印花税应纳税额的计算

★★★

印花税的税收优惠

★★

2014年教材的主要变化：

1.将“底盘和发动机同时发生更换”改为“底盘发生更换”。

2.长期来华定居专家购车优惠中增加了“进口”的限制，这属于更正的内容。

3.增加了“对农用三轮运输车免征车辆购置税”的内容。

4.更新了车船税税率具体适用税额的具体规定。

5.更新了车船税年基准税额的规定。

6.更新了拖船计税依据。

7.更新了车辆和船舶尾数不是整数计税依据的确定。

8.更新了车船税扣缴等方面的规定。

9.更新了关于车船税扣缴义务人扣缴车船税后不再征收车船税的规定。

10.将“专利实施许可”从技术合同税目调整到产权转移书据税目。

11.更新了股票交易征收印花税的有关规定。

12.增加了印花税的优惠政策。

2014年应重点关注的内容：

车辆购置税的征税范围、计税依据及应纳税额的计算、税收优惠；车船税应纳税额的计算和税收优惠政策。

印花税税目、计税依据的具体规定、税收优惠。

第一节车辆购置税法

车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

就其性质而言，属于直接税的范畴。

一、纳税人与征税范围

（一）纳税人

车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。

车辆购置税属于行为税，是针对购置应税车辆行为征税。

1.购买使用行为

2.进口使用行为

购置行为包括3.受赠使用行为

4.自产自用行为

5.获奖使用行为

6.拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用行为

【提示】

车辆购置税和增值税是同属于车辆流转环节的税种，均以不含增值税的价格作为计税依据，区别是车辆购置税对购买方征收，增值税对销售方征收。

（二）征收范围

车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。

其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

【例题•多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。

（2009年）

A.购买使用行为

B.进口使用行为

C.受赠使用行为

D.获奖使用行为

【答案】ABCD

【解析】本题考核车辆购置税的应税行为。

以上选项均属于车辆购置税的应税行为。

二、税率与计税依据

（一）税率：

统一比例税率10%（要记住）

（二）计税依据：

应税车辆的价格。

由于应税车辆购置来源的不同，计税价格的组成也就不一样。

车辆购置税的计税依据及应纳税额的计算有以下几种情况：

1.计税依据的基本规定

车辆购置税的基本规定

应税行为

计税依据

应纳税额

购买自用应税车辆

支付的全部价款和价外费用（不含增值税）

计税依据×税率

进口自用应税车辆

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

其他方式取得并自用应税车辆

一般为国家税务总局核定的最低计税价格

【总结】车辆购置税的计税依据分别是不含增值税价款、组成计税价格和最低计税价格。

【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小汽车、摩托车，进口环节消费税、增值税与车购税的组成计税价格相同，纳税人也相同，都是由购买方缴纳，即购买方要缴纳进口环节增值税、消费税以及车辆购置税。

【例题•多选题】某企业2013年4月进口一辆应征消费税的小汽车，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。

A.关税

B.增值税

C.消费税

D.车辆装饰费

【答案】ACD

【解析】进口环节计算车辆购置税的组成计税价格不含增值税税款。

2.计税依据的特殊规定

特殊情形应税车辆的最低计税价格

特殊情形应税车辆的范围

计税依据

已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘发生更换

按同类型新车最低计税价格的70%计算

免税、减税条件消失的应税车辆

最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100%

规定使用年限：

国产车辆按10年计算

进口车辆按15年计算

超过使用年限的车辆，不再征收

非贸易渠道进口车辆

同类型新车的最低计税价格

三、应纳税额计算

（一）购买自用应税车辆应纳税额计算

计税依据为支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。

应纳税额=支付的不含增值税价款×10%

【关注】教材列举的6个项目

1.车辆购置税的计税价格不含增值税，价外费用计税时需换算成不含增值税价格。

2.随购买车辆支付的工具件和零部件价款应并入计税依据计税。

3.支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。

4.购买者支付的控购费，不并入计税价格计税。

5.代收款项的处理：

根据开具的发票判断是否作为计税依据，使用代收单位票据的，视为价外费用，应并入计税依据征税；若使用委托方票据，按有关规定执行。

6.优质费属于经营收入，应作为价外费用计算缴纳车辆购置税。

【例题1•多选题】某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。

（2011年）

A.控购费

B.增值税税款

C.零部件价款

D.车辆装饰费

【答案】CD

【解析】控购费和增值税税款不作为车辆购置税的计税依据。

【例题2•单选题】2013年6月王某从汽车4S店（增值税一般纳税人）购置了一辆排气量为1.8升的乘用车，支付购车款（含增值税）234000元并取得普通发票，支付代收保险费5000元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款（含增值税）1000元并取得汽车4S店开具的普通发票。

王某应缴纳的车辆购置税为（）。

（2013年）

A.20000元

B.24000元

C.20085.47元

D.20512.82元

【答案】C

【解析】购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。

保险费是由保险公司开具的发票，不属于车辆购置税的计税依据。

王某应缴纳的车辆购置税=（234000+1000）÷（1+17%）×10%=20085.47（元）。

（二）进口自用应税车辆应纳税额计算

计税依据为组成计税价格。

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=组价×10%

【例题•单选题】某汽车贸易公司2013年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格折合人民币为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，1辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为30万元/辆。

该公司上述行为应纳车辆购置税（）万元。

（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）

A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55

【答案】A

【解析】该汽车贸易公司进口的11辆小轿车，只对自用的2辆计算缴纳车辆购置税，进口后用于销售和抵债的不缴纳车辆购置税。

该公司应纳车辆购置税=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（万元）。

（三）其他自用应税车辆应纳税额计算

凡不能或不能准确提供车辆价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据。

应纳税额=最低计税价格×10%

【例题•多选题】按照现行车辆购置税的有关规定，下列车辆以应税车辆最低计税价格为基础计算征收车辆购置税的有（）。

A.企业从国外进口自用的卡车

B.减税、免税条件消失的汽车

C.受赠、获奖方式下取得并能准确提供车辆价格的家庭小汽车

D.非贸易渠道进口车辆

【答案】BD

【解析】选项A：

企业从国外进口自用的车辆按组成计税价格计税。

选项C：

纳税人自产自用、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的小汽车，凡不能或不能准确提供车辆价格的，按最低计税价格确定车辆购置税计税依据。

（四）特殊情况下自用应税车辆应纳税额计算

【例题1•单选题】某企业拥有一辆北京现代汽车，已缴纳车辆购置税并办理车辆登记注册手续，2014年3月其底盘发生更换，支付更换款95000元，已知：

国家税务总局最新核发的同类型新车最低计税价格为350000元，该企业应缴纳车辆购置税（）元。

A.31700

B.14000

C.17000

D.24500

【答案】D

【解析】税法规定，对已缴纳车辆购置税并办理了车辆登记注册手续的应税车辆底盘发生更换的，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。

该企业应缴纳车辆购置税=350000×70%×10%=24500（元）。

【例题2•单选题】某部队在更新武器装备过程中，将一辆设有雷达装置的国产雷达车进行更换，该车使用年限为10年，已使用4年，属于列入军队武器装备计划的免税车辆，部队更换车辆时将雷达装备拆除，并将其改制为后勤用车。

该车性能技术数据与东风A型汽车的性能数据相近。

已知：

国家税务总局最新核发的东风A型汽车新车的最低计税价格为55000元。

该部队改制的这辆汽车应缴纳的车辆购置税为（）。

A.600元

B.1800元

C.3300元

D.5400元

【答案】C

【解析】免税、减税条件消失的车辆，最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100%。

该部队改制的这辆汽车应缴纳的车辆购置税=55000×[1-（4÷10）]×10%=3300（元）。

四、税收优惠

税收优惠

具体规定

法定减免

（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免税

（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税

（3）设有固定装置的非运输车辆免税

（4）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆免税

（5）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车免税

（6）长期来华定居专家进口自用的1辆小汽车免税

（7）对城市公交企业自2012年1月1日起至2015年12月31日止，购置的公共汽电车辆，免征车辆购置税

退税

（1）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续

（2）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续