会计从业资格考试会计基础重点总结.doc

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北京2011年会计从业资格考试会计基础重点总结（58）

第十八章　收入、费用、成本和利润

第一节　收入

一、收入的特点与分类

（一）收入的特点

1.收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

出售固定资产与出租固定资产

2.会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

三种表现：

资产、负债、所有者权益

企业所取得的收入一定能增加所有者权益。

（判断）

3.本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。

如增值税、代收利息等。

（二）收入的分类

1.销售商品的收入。

企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。

2.提供劳务的收入。

3.让渡资产使用权收入。

包括出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入等。

二、商品销售收入的确认与计量（简答）

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

（3）相关的经济利益很可能流入企业；

（4）收入的金额能够可靠地计量；

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

三、账户设置

1.“主营业务收入”账户。

2.“主营业务成本”账户。

3.“其他业务收入”账户。

4.“其他业务成本”账户。

结转“本年利润”后，这四个账户无余额。

四、销售商品收入的核算

（一）销售收入的会计处理

（二）现金折扣的会计处理

（三）销售折让的会计处理

销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

（四）销售退回的会计处理

销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

销售退回如果发生在企业确认收入之前，处理就比较简单，只需将已记入发出商品账户的商品成本转回“库存商品”账户；

如果企业已经确认收入，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除属于资产负债表日后事项外），均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。

企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。

五、其他业务收入的核算

其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。

如销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。

其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。

第十九章　财务报表

第一节　财务报表概述

一、财务报表的概念与目标

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

二、财务报表的组成

财务报表至少应当包括（多选）

（1）资产负债表；

（2）利润表；

（3）现金流量表；

（4）所有者权益（或股东权益）变动表；

（5）附注。

三、财务报表的分类

1.按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

2.按照财务报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表（3个）。

3.按照财务报表的服务对象，可以分为外部报表和内部报表。

外部报表是按企业会计准则和有关的会计准则编制的，有统一的格式和指标体系；

内部报表，又称为管理报表，则是为了适应企业内部经营管理的需要，自行设计、编制的报表，没有统一规定的格式和指标体系。

4.按照财务报表编制范围的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

第二节　资产负债表

一、资产负债表的概念

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式编制的。

三、资产负债表的结构与内容

资产负债表的结构，包括表首标题、报表主体和附注三部分。

资产负债表中的项目分为资产、负债和所有者权益三类，分别结出总额。

资产和负债应当区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

资产负债表中资产类项目金额总计与负债类和所有者权益类项目金额总计必须相等。

各项资产与负债的金额一般不应相互抵销。

资产负债表除了列示各项资产、负债和所有者权益项目的期末余额外，通常还列示这些项目的年初余额。

通过对年初、期末数的比较，可以看出各资产、负债及所有者权益项目的净变动及其结果。

这种格式的资产负债表通常称为比较资产负债表。

四、资产负债表的格式

资产负债表一般有两种格式：

报告式和账户式。

账户式的资产负债表一般是在报表左方列示资产类项目，右方列示负债类和所有者权益类项目，从而使资产负债表左右两方平衡。

我国一般企业采用账户式的资产负债表。

五、资产负债表编制的基本方法——总账或明细账的余额

（一）根据总账账户余额直接填列

交易性金融资产、应付职工薪酬、应付票据、短期借款。

（二）根据总账账户余额计算填列

“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。

“存货”项目，根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

（三）根据明细账户余额计算填列

“应收账款”项目，两收明细借余；

“应付账款”项目，两付明细贷余。

（四）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列

“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。

（五）根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列

“固定资产”项目：

“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。

“无形资产”项目：

“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。

第三节　利润表

一、利润表的概念

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

利润表属于动态会计报表。

二、利润表的作用

三、利润表的内容

（一）构成营业利润的各项要素

营业利润从营业收入出发，减去为取得营业收入而发生的相关费用（包括有关的流转税）后得到。

（二）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素

利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上，加上营业外收入减去营业外支出后得到。

（三）构成净利润（或净亏损）的各项要素

净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得到。

四、利润表的基本格式

利润表常见的格式有两种：

单步式利润表和多步式利润表。

单步式利润表：

便于理解，但不能反映利润的形成过程。

我国：

多步式。

五、利润表的编制方法

利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。

利润表中的各项目，主要根据各损益类账户的发生额填列。

第四节　利润

一、利润的构成（简答）

营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用＋投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）一资产减值损失

利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出

净利润＝利润总额一所得税费用

二、账户设置

1.“营业外收入”账户。

2.“营业外支出”账户。

3.“所得税费用”账户。

三、营业外收入和营业外支出的核算

（一）营业外收入的核算

营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利锝、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

（二）营业外支出的核算

营业外支出是指核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

第一章总论

　　一、会计概述

（一）会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

（二）会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。

　　会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

　　会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。

　　（三）会计的对象指会计所核算和监督的内容。

凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。

　　二、会计核算的基本前提会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

（一）会计主体会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。

　　会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

（二）持续经营

　　（三）会计分期

　　会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

　　（四）货币计量

　　会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。

　　单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。

业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

　　三、会计要素与会计等式

（一）会计要素

　　会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

　　资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。

其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。

（二）企业会计等式

　　1、资产=负债+所有者权益　　

企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。

归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。

资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。

　　资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

　　经济业务的四种情况：

资产权益同增资产权益同减资产内部一增一减权益内部一增一减

　　2、收入－费用=利润

　　收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。

　　3、资产=负债+所有都权益+（收入-费用）

第二章会计核算的具体内容与一般要求

　　一、会计核算的具体内容

（一）款项和有价证券的收付

　　款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

（二）财物的收发、增减和使用

　　财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

　　（三）债权、债务的发生和结算

　　债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。

　　（四）资本的增减

　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。

　　（五）收入、支出、费用、成本的计算

　　收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资