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#《会计制度设计》辅导二

《会计制度设计》辅导

（二）

2010.3.23

第五章货币资金业务会计制度的设计

货币资金业务会计制度的设计包括货币资金内部控制制度的设计和货币资金会计核算方法的设计两大部分。

一、货币资金业务的内容

货币资金业务会计制度的设计，就是要根据国家制定的各项法律、法规和统一会计制度的要求，并结合企业自身的经营管理特点对现金、银行存款和其他货币资金业务设计企业的内部控制制度和会计核算方法。

在企业的生产经营中货币资金的特点：

（一）流动性强

（二）具有同其他经营业务的广泛联系性

（三）国家的宏观管理要求严格

对以上这些特点的分析，重在说明货币资金流动性强的特点容易导致非法挪用、侵吞的犯罪行为，所以，企业的投资者、债权人和管理当局都非常关心、重视货币资金的管理，国家的宏观管理要求也非常严格，只有设计一个科学的会计制度，才能满足他们的需求；企业的一切生产、经营业务都和货币资金相联系，都需要通过货币资金的运行来实现，货币资金的管理水平提高了，企业的各种业务管理都会跟着上一个台阶，反之，各项业务管理水平的提高也意味着货币资金管理的强化，所以，货币资金业务会计制度的设计必须和各项业务的会计制度设计统一筹划，紧密结合。

二、货币资金业务会计制度设计目标

只有根据货币资金业务的特点，并结合企业自身的经营管理实际设计一套切实可行的货币资金会计制度，才能落实国家关于货币资金的各项宏观管理制度、加强货币资金的控制和核算，从而保证货币资金在对外财务会计报告中的恰当披露、保证货币资金的安全和正常有效运转、促进企业生产经营活动的有序运行，进而实现企业的经营目标和发展战略。

其目标主要有：

（一）落实货币资金的经管责任，保证货币资金的安全

（二）便于货币资金的合理调度，满足各项生产经营业务的需要

（三）准确、及时地进行会计核算，真实、完整地提供货币资金的会计信息（四）借助对货币资金的控制理顺并强化对生产经营业务的管理

三、货币资金的授权批准制度

货币资金的授权批准制度要求：

1.明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。

2.规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

3.对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。

4.严禁XX的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

四、货币资金的岗位分工制度

货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位和会计岗位的分工，也包括和货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。

在这一系列岗位责任制度中，涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度主要体现在七个方面：

1.货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。

由被授权批准的专职出纳人员负责货币资金的收付及保管，不允许其他人员接触。

其目的是保证责任到人，使货币资金收付、保管的权责清晰，防止由越权、串岗等行为的发生而引发的一种责任多人承担，而谁也有理由不承担的现象，让出纳人员切实承担起货币资金安全的责任。

2.出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。

由出纳的岗位责任所决定，出纳人员在收付货币资金的同时，应登记现金、银行存款日记账和其他货币资金明细账，如果有授权还可同时编制记账凭证，这是为便于工作和提高工作效率。

由总分类账控制日记账和明细账的功能所决定，出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。

否则，出纳人员工作中发生的错误、舞弊就无法被及时发现，总账也就失去了它应有的控制作用。

3.出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作。

一般而言，每一笔货币资金收付业务的发生，一方面使货币资金发生增、减（借、贷）变动，另一方面会使相对应的非货币资金账户发生相应金额的反方向（贷、借）变动。

这正是复式记账法中账户对应关系的内涵。

利用复式记账法中的这种账户对应关系可以清楚地看出货币资金的来龙去脉，可以从非货币资金账户的一个侧面监督货币资金的收付是否正确，如果出纳人员同时负责非货币资金账户的记账工作，就失去了这种监督，就有可能掩盖出纳人员的舞弊行为。

4.出纳人员应和货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。

出纳人员是货币资金收付业务的执行者，其执行依据是经济业务发生的证据（原始凭证）和有被授权的领导批准。

这是对货币资金收支实施的两项监督，如果审批人员和执行人员合一，自然就失去了一项监督，就会给舞弊创造条件。

5.货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。

控制货币资金支出的每一个专用印章代表着一道控制程序，再加上业务经手、各级被授权领导的批准、出纳的审核职责等，这多重控制构成了货币资金的监管防线。

如果货币资金的收付和控制货币资金收付的专用印章由一人兼管（往往是出纳人员），有几道防线就会形同虚设。

设想一下，如果出纳人员同时兼管几枚印章，一定会方便货币资金的支付，可谓是“一站式”服务。

但同时意味着出纳员是这个世界上最有钱的人，因为他想拿走多少钱，只有企业有，他又想拿，那就是举手之劳了。

6.出纳人员应和货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。

按设计岗位职责的一般规定，出纳人员负责货币资金的收付，稽核人员负责会计、出纳业务的稽核，档案保管人员负责会计档案的保管。

这是三个典型的不相容职务。

如果三者不相分离，那么出纳人员的舞弊就不能在稽核中发现，如果被怀疑有作弊行为，他最后的一招就是篡改、销毁原始记录。

从这个角度看，稽核岗位和会计档案保管岗位是对出纳岗位的制约和监督。

7.出纳人员应和负责现金的清查盘点人员和负责和银行对账的人员相分离。

出纳人员就是货币资金的保管员，他和仓库保管员有什么区别？

如果一定要说彼此有什么不同，那就是一个管钱一个管物。

那么财产清查中仓库保管员能够自己盘点吗？

现金的清查盘点和银行对账单的核对和此有什么不同？

所以，一定要有专门的清查盘点人员负责对出纳人员经管的现金、银行存款乃至其他货币资金进行定期和不定期相结合的清查盘点。

五、货币资金收入的内部控制制度

企业内部控制制度的可操作性主要体现在业务手续和凭证流转程序的设计上。

因此大家应特别注意深入理解一般企业货币资金收入的控制程序图（教材P104图5-1货币资金收入的控制程序）。

企业除了制订货币资金收入控制程序外，还必须对于货币资金收入相关进行控制。

主要包括的有：

1．严格控制收款日期，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。

2．所有收据和发票等收款凭证都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。

3．建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证的防伪检验制度。

六、货币资金支出的控制制度

货币资金支出的控制程序讲了四个控制环节和支出的控制程序图。

四个控制环节为：

支付申请——支付审批——支付复核——办理支付

一般企业最主要、最经常、也是运行环节最复杂的货币资金支出是物资采购，其具体控制程序如教材P106图5-2货币资金支出的控制程序所示。

七、货币资金清查控制制度

（一）库存现金的盘点制度

库存现金的盘点制度包括出纳人员自身随时进行的日常盘点和专门财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。

1.出纳人员的日常盘点。

现金出纳人员必须在每日营业终了结出现金日记账余额并实地盘点现金，将现金日记账余额和实地盘点结果相核对。

如发现账实不符应立即报告主管人员，以便及时查明原因并采取措施妥善处理。

2.专门财产清查人员的定期和不定期盘点。

在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期和不定期相结合的复核、检查性盘点。

这种复核、检查性的盘点除了对现金进行实地盘点外，还应审核现金收付凭证和有关账簿等资料，检查现金收付业务的合理、合法性，包括账簿资料是否完整、齐全，有无遗漏、计算错误等情况；检查库存现金限额的遵守情况；有无“白条”顶库、挪用情况，并在清查盘点报告的“备注”栏说明。

清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在“库存现金清查盘点报告”上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。

大家应注意掌握“库存现金清查盘点报告”的一般格式。

（二）企业和银行的对账制度

企业货币资金收支的绝大部分都是通过银行进行转账结算的。

为了保证银行存款核算的真实、准确，保证银行存款的安全，企业必须和银行进行银行存款的清查核对。

企业出纳员应随时根据银行的对账单及时和银行对账。

如果企业银行存款的收付业务较少，银行提供对账单较迟的，企业至少应每月和银行对一次账。

为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时和银行进行对账外，还必须建立由专门清查人员负责的定期和不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。

（三）备用金控制制度

为了保证企业各有关职能部门业务管理职能的有效实施，使业务职能管理和财务报销制度有机地结合起来，本着既方便业务部门工作又有利于堵塞管理漏洞的原则，企业可以对有关业务或职能管理部门实施定额备用金管理制度。

其控制制度的设计应包括：

1.设置批准制度。

2.定额管理制度。

3.日常管理责任制度。

4.清查盘点制度。

5.审查入账制度。

八、货币资金业务核算和报告方法的设计

货币资金业务核算方法设计的内容是以《会计学原理》、《中级财务会计》基础之上的拔高。

货币资金的内部报告设计突了这样两个方面的内容：

设计宗旨：

货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局及时了解货币资金在本期的增加、减少和期末结存情况，其项目设置应一目了然，具有严密的勾稽关系；编制方法应简便易行。

设计要点：

一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。

第六章应收及预付业务会计制度的设计

一、应收及预付业务会计制度设计的目标

（一）缩短收账期限，尽可能避免坏账损失

（二）防范职务舞弊，保证应收及预付款的安全

（三）保证在资产负债表上如实恰当地披露应收及预付款项

二、应收账款业务内部控制方法的设计

（一）制定科学的应收账款信用政策

这些信用政策包括：

信用期间、信用标准和现金折扣政策。

（二）制定科学的现金折扣政策

（三）建立规范的应收账款对账制度。

它要求：

1.对账工作应由独立于销售部门的财会部门操作；

2.在对账时间上应有规范的定期日，对特殊情况，如销售人员的变动、客户交易的变更、发现客户有异常现象等，应随时和客户对账；

3.和客户对账应设计符合销售和收款管理要求的标准对账单，送达或邮寄给客户，并要求客户经手人签字、客户盖章，以保证其法律效力。

（四）建立严格的应收账款收账监督制度

应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业蒙受损失。

这些措施包括对应收账款回收情况的监督和制定适当的收账政策。

（五）坏账损失责任追究制度

（六）科学的应收账款会计管理制度

1.应收账款的记录必须经销售部门核准的销售发票和发运单等为依据。

2.根据应收账款的明细账户余额定期编制应收账款余额核对表，并将该表寄客户核实，编制该表的人员不能同时担任记录和调整应收账款的工作。

3.应收账款的总账和明细账户的登记应由不同的人员汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，并由独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对总账户和明细账户的余额。

4.由信贷部门定期编制应收账款分析表，从中分析出是否存在虚列或不能收回的应收账款。

5.制定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收，以保证公司债权得以收回；应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、销售折让的给予等）必须经财务经理批准才能进行。

（七）恰当的坏账会计政策选择