审计案例分析教案Word下载.docx

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中央电大已根据教学大纲的教学要求、实际的教学进度和学生的具体情况，安排了次作业。

学生必须按要求完成全部作业。

辅导教师要认真批改作业并有详细记录，使作业真正成为学生巩固学习内容，掌握所学知识的必不可少的环节，防止送分、人情分情况的出现。

形考成绩由由三部分构成：

作业成绩占，到课率占，网上学习情况占。

学生平时作业成绩合格者方可参加期末考试。

、期末考试

本课程考试全国不统一命题，但统一考试时间，期末考试采用笔试形式进行，考试内容以教学大纲为依据，难度适中，题量适度。

具体的考试要求及题型以中央电大下发的本课程考核要求为准。

、其他

本课程的文字教材主编：

北京工商大学会计学院　赵保卿教授

课程主讲：

中央电大财经部牛慧教授

中央电大主持教师：

牛慧教授（联系电话：

－－）

津市电大课程责任教师：

辜慧（联系电话：

）

、教学内容和总课时数

本课程的各章教学时数分配如下：

教学内容

课内学时

录像学时

第一章审计业务承接和审计规划案例

第二章销货与收款循环审计案例

第三章购货与付款循环审计案例

第四章生产与费用循环审计案例

第五章筹资与投资循环审计案例

第六章货币资金审计案例

第七章损益形成与分配循环审计案例

第八章期初余额、期后事项与审计报告案例

第九章验资和经济责任审计案例

第十章审计法律责任与审计质量控制案例

合计

注：

总课时包括教学课时、自学课时和电视课时。

第二部分各章学习辅导

教材中章个案例，从审计主体上，大多独立审计，有的是国家审计。

但所反映的审计基本程序和方法是一致的。

会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。

本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。

案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例

一、本案例的特点和学习重点

、本案例的特点

（）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。

（）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。

（）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。

、本案例学习重点

学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况

、审计人

诚信会计师事务所。

事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。

、被审计人

美林股份有限公司。

该公司在深交所上市，其主营业务为城建环保工程，年度主要承办了污水处理工程。

该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计，因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决定自年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。

、公司背景

本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以下简称美林公司），该公司是年月日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，年度主要承办了污水处理工程。

、审计内容

诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。

、审计方法及过程

（）了解企业的基本情况及投资状况；

（）查阅前任注册会计师的审计工作底稿；

（）了解内部控制和会计核算体系；

（）了解股份公司的重要会计政策

（）搜集会计报表主要事项资料；

（）巡视工作现场；

（）关注重大事项等。

、存在的问题

（）股份公司收入与成本不实

（）募集资金用途。

（）有关养鸡场及土地问题。

（）补贴收入的可能性。

（）与公司的往来。

、本案例的审计结论

通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。

（二）本案例需要关注的问题

、我国独立审计准则体系

案例背景中提到《独立审计具体准则第号－－了解被审计单位情况》。

我们有必要介绍一下独立审计准则体系。

（）我国独立审计准则体系的构成

）独立审计基本准则

独立审计准则的总纲，是注册会计师资格和行为的基本规范，是制定以下个层次内容的基本依据。

）独立审计具体准则与独立审计实务公告

独立审计具体准则是对独立审计人员执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。

独立审计实务公告是对独立审计人员执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。

）执业规范指南

执业规范指南是依据第一、二两个层次的准则制定的；

对其所作的的解释和补充说明；

提供了可操作的指导性意见，与第一、二层次的准则配套。

独立审计准则的三个层次具有不同的约束力。

前个层次是法定要求。

执业规范指南是对独立审计人员实行独立审计业务、出具审计报告提供可操作的指导性意见，不具有法定的约束力和强制性，独立审计人员应当参照执行。

（）我国独立审计准则概况

自年月，由中国注册会计师协会起草制定，财政部、审计署批准颁发了第批中国独立审计准则起，至今，已颁布实施了个独立审计准则序言，个独立审计基本准则，个独立审计具体准则，个独立审计实务公告，个独立审计执业规范指南。

（）独立审计具体准则第号－－了解被审计单位情况

本案例涉及的《独立审计具体准则第号－－了解被审计单位情况》于年月日开始执行，用来规范注册会计师了解被审计单位的情况，提高审计效率，保证审计质量。

了解的目的：

一方面可以初步评价风险、确定是否接受委托人的委托；

另一方面可以为进一步的审计工作作好事前准备工作。

了解的内容：

被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解，被审计单位内部情况的具体了解。

本案例实际上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份有限公司审计委托前对其所进行的了解。

、关于诚信问题

（）问题的提出

）本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注，提到了被审计单位的诚信问题。

）年,我国“银广夏”事件及美国的“安然”事件后,我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。

诚信问题被提了出来。

（）问题的讨论

今年月日,上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议；

随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构,也向业内发出“诚信”倡议；

6月28日,全国百家会计师事务所在京共同发出《诚信宣言》。

与此同时,《中国注册会计师职业道德规范指导意见》于2002年7月1日正式施行,中注协还发出通知,要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设,做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。

朱总理对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题：

诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。

财政部有关官员也多次提要注会业要讲诚信的问题。

许多国内外经济学家认为，中国搞市场经济，最缺乏的不是资金、技术、人才，而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。

（）我们的几点意见

）诚信是注册会计师业生存之本,追求诚信成为其自觉行动。

）作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。

）注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受审计委托。

案例二晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例

审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。

总体审计计划是审计任务的集中表达，是从接受委托开始，到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，主要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略。

本章案例所要说明的主要是总体审计计划的编制。

（）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。

（）本案例涉及到《独立审计具体准则第号－审计计划》和《独立审计具体准则第号－分析性复核》两个执业标准。

、本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。

．审计人

事务所派出了以王越为项目组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。

．被审计人

晨风国有企业。

．审计内容

本案例是在对晨风国有企业编制总体审计计划阶段，已对该企业的情况进行了预备调查的基础上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。

．审计方法及过程

（）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；

（）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算；

（）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录；

（）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划。

分析性复核的运用

.表－趋势分析表（），通过计算利润表和资产负债表中主要项目年的未审数与年已审数的差额，以及差额占年已审数的比重，揭示出本单位存在的异常情况。

趋势分析表（）

表－

被审计单位：

晨风国有企业编制人：

张莉年月日索引号：

－－

会计期间或截止日：

年复核人：

王越年月日页次：

会计报表

项目

年

年比年增长

说明

（说明栏仅分析增减比例超过％以上的项目）

已审数

未审数

金额

％

（）

（）＝（）－（）

（）＝（）／（）

营业收入

－

年度未审会计报表项目与年度已审会计报表项目的比较分析：

．营业收入、营业成本同比分别减少了％、％，致使营业利润也减少了％，说明本年度产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。

．利润总额、净利润同比分别减少了％、％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。

．存货同比减少了％，营业成本减少％。

．应收账款同比增加了％，同营业收入减少相比，不合理。

审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。

．速动资产同比增加％，与应收账款增加基本同步，合理。

．在建工程同比减少％，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。

营业成本

营业利润

利润总额

净利润

存货

应收账款

速动资产

流动资产

流动负债

固定资产

在建工程

资产总额

负债总额

实收资本

净资产额

、表－趋势分析表（），通过计算利润表和资产负债表中主要项目年的未审数与年已审数各自占总体的比重，以及两年各项比重的增减百分点，分析本单位是否存在异常情况。

会计报表项目

增减数

（百分点）

资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。

长期投资

固定资产净额

递延资产

无形资产

待处理财产净损失

资产合计

长期负债

负债合计

其他权益

权益合计

（说明栏仅分析增减比例超过个百分点以上的项目）

、表－重要指标比率趋势分析表通过计算两年的有关重要的财务比率及其差异，揭示出被审计单位存在的异常情况。

重要指标比率趋势分析表

黄菊年月日索引号：

比率指标

计算公式

增减数（％）

（）＝〔（）－（）〕（）

偿债能力比率

年度未审计报表项目与年度已审会计报表项目的比较分析：

.应收账款周转率降低了％，有两方面的原因：

销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。

审计时要关注销售收入和应账账款变动对企业经营的影响。

.利息保障倍数降低了％，经分析，主要是盈亏逆转所致，要关注影响亏损的因素。

.存货和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。

.各个获利能力比率大幅度降低，是由各影响项目综合影响的结果。

.流动比率

流动资产流动负债

.速动比率

速动资产流动负债

财务杠杆比率

.负债比率

负债总额资产总额

.资本对负债比率

资本额负债总额

.利息保障倍数

（税前利润利息支出）利息支出

经营效率比率

.存货周转率

销售成本平均存货

.应收账款周转率

销售成本平均应收账款

.总资产周转率

营业收入平均资产

获利能力比率

.营业利润率

利润总额营业收入

.净资产报酬率

净利润平均净资产

.总资产报酬率

净利润平均总资产

（）速动资产＝流动资产－存货－待摊费用－预付货款

（）平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与年末的平均数计算

．根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录

王越在复核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表。

如表－所示。

分析测试情况汇总表

王越年月日索引号：

吕小军年月日页次：

测试项目

重要事项说明

（）趋势分析

表

．营业收入、营业成本同比减少了、％，致使营业利润也减少了％，说明本年度企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。

．利润总额、净利润同比分别减少了％、％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。

．应收账款同比增加了，同营业收入减少相比，不合理。

无重大异常变动

（）比率趋势分析表

．盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响晨风企业由盈利转向亏损的原因。

．存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。

．获利能力比率大幅度下降，是各个影响项目综合影响所至，审计时应注意其与其他影响项目之间的关系。

项目经理对测试结果进行综合分析后初步确定的审计重点领域：

．营业收入、营业成本项目。

．影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目。

．应收账款项目。

．存货项目。

．在建工程项目。

第二章销货与收款循环审计案例

本教材是按照业务循环安排审计内容的：

包括销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和损益形成与分配循环等。

本章涉及销售与收款业务循环。

本章安排了个案例。

案例一大为股份有限公司销售收入审计案例

由于销售收入直接关系到企业财务成果的真实与否，并且众多的会计舞弊行为经常发生在销售收入的虚构上，所以，销售收入的认定是审计的重要内容之一。

．本案例的特点

（1）本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的主要内容。

（2）在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的问题。

．本案例学习的重点

学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。

华康会计师事务所。

事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。

大为股份有限公司。

大为股份有限公司年月由投资公司、电器集团和公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。

、审计时间和内容

审计组于年月至月日对该公司年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。

、审计方法与过程

（）了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度。

（）对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。

（）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。

（）审查收入确认和关联方交易，发现有价格高估行为。

（）进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。

、关于符合性测试和实质性测试

第二章至第七章中的案例有一个共同点，就是案例内容和过程的介绍按照控制测试和实质性测试两个方面展开的。

（）控制测试

审计人员可以运用调查表法、文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计情况进行了解，在此基础上再确定其是否被执行和有效，这一确定过程为符合性测试；

对内部控制制度的进行符合性测试后，对其再进行评价，确定控制风险水平，并进而要确定实质性测试的性质、时间和范围。

本案例及其他各个业务循环中的案例，在案例内容与过程中都首先介绍了有关控制测试的内容与过程。

就本案例来讲，审计人员刘欣首先通过调查表等方法对其进行了调查了解（调查表见表－），初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性，运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了控制测试，在此基础上，对其作了评价。

（该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题,从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；

对应收款项未能定期与客户核对，应收款项的管理较为混乱。

）

可见，控制测试的对象是被审计单位所建立的内部控制。

我国《内部控制与审计风险》独立审计具体准则规定：

内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

见教材图－购货与付款内部控制流程图

（）实质性测试

）实质性测试的涵义

实质性测试是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审计单位记录交易和余额的过程中发生的错报和漏报情况。

）实质性测试要解决的问题

实质性测试要解决其测试的性质、时间和范围：

.实质性测试的性质是指要执行的审计程序的种类及其有效性。

包括分析性复核、交易的细节测试和余额的细节测试。

.实质性测试的时间是指对被审计单位会计报表进行测试是在会计期中，还是在会计期末或接近会计期末。

.实质性测试的范围是指执行实质性测试的种类的多少，所审计的项目的数量。

本案例及其他各个业务循环中的案例，在在介绍了有关控制测试后，研究了实质性测试的内容与过程。

就本案例来讲，刚才在审计方法与过程中提到了，审计人员刘欣：

.对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。

.进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。

.审查收入确认和关联方交易，发现价格高估行为。

.进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。

）实质性测试与控制测试的关系

控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；

实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作。

、关于销售的截止测试

销售截止测试就是检查发票开具日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当的会计期间。

本案例中对公司和公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日