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A.完工后工程物资报废或毁损的净损失
B.建设期间工程物资的盘亏净损失
C.建设期间工程物资的毁损净损失
D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用
8.下列关于内部研究开发无形资产所发生支出的会计处理中，正确的是（ ）。
A.研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）
B.若无法区分研究阶段和开发阶段支出，应将发生的研发支出全部资本化
C.开发阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）
D.开发阶段的支出应全部资本化，确认为无形资产
9.甲公司采用融资租赁方式租入一台不需安装的大型设备，设备已于2015年12月31日达到预定可使用状态，租赁期3年，每年年末支付租金400万元，租赁合同标明年利率5%，该设备的公允价值为1400万元，签订合同过程中发生直接归属于该租赁项目的差旅费7.96万元，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，该设备的预计尚可使用年限为4年，预计净残值为140万元，甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。
已知（P/A，5%，3）＝2.7232，（P/F，5%，3）＝0.8638。
甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ）万元。
A.356.67 B.376.67C.400 D.466.67
10.2016年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已累计摊销600万元，已计提减值准备60万元。
预计尚可使用年限为2年，无残值，采用直线法按月摊销。
不考虑其他因素，2016年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（ ）万元。
A.12.5 B.15C.37.5 D.40
11.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（ ）。
A.长期股权投资
B.固定资产
C.使用寿命确定的无形资产
D.使用寿命不确定的无形资产
12.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。
A.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
B.固定资产的成本就是购买价款
C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
D.固定资产的成本以购买价款为基础确定
二、多项选择题
1.下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有（ ）。
A.在确定固定资产成本时，无需考虑弃置费用
B.使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的专业人员服务费应计入外购固定资产的成本
C.投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确认
D.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定
E.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应该按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，确认各项固定资产成本
2.下列有关自行建造固定资产核算的说法中，正确的有（ ）。
A.企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本
B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；
盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本
C.自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本
D.符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理
E.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额
3.下列关于资产减值损失的说法中,符合资产减值准则规定的有（ ）。
A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
C.资产减值损失一经确认，在以后持有期间不得转回
D.确认的资产减值损失，在以后持有期间可以转回
E.处置计提过减值的资产时，应同时结转资产减值准备的金额
4.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.内部产生的商誉应确认为无形资产
B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回
C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销
D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产
E.持有并准备增值后转让的土地使用权不应确认为无形资产
5.下列各项资产中，每年年末必须进行减值测试的有（ ）。
A.企业合并形成的商誉
B.使用寿命不确定的无形资产
C.固定资产
D.使用寿命确定的无形资产
E.尚未达到预定可使用状态的无形资产
6.下列交易事项中，不会引起企业无形资产账面价值增减变动的有（ ）。
A.转让无形资产所有权
B.发生无形资产后续支出
C.转让无形资产使用权
D.改变土地使用权的用途，用于出租或资本增值
E.对某企业进行吸收合并形成一项商誉
7.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（ ）。
A.季节性停用的固定资产应当计提折旧
B.定期进行大修理停用的固定资产应当计提折旧
C.对于融资租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的应在剩余租赁期间内计提折旧
D.提前报废的固定资产应补提折旧
E.已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧
8.2012年7月1日，英明公司与小雪公司签订合同，从小雪公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。
管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。
该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。
A.2015年无形资产的摊销额为454.6万元
B.2015年年末未确认融资费用的摊销额为88.65万元
C.2015年年末无形资产的账面价值为4091.4万元
D.2015年年末长期应付款的账面价值4000万元
E.2015年年末长期应付款的账面价值3634.65万元
9.下列各项中，应计入“固定资产清理”科目借方的有（ ）。
A.盘亏的固定资产账面价值
B.因自然灾害导致固定资产毁损而取得的赔款
C.因出售自用厂房而需缴纳的增值税
D.支付的固定资产清理费用
E.转让固定资产的净损失
10.下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（ ）。
A.超过正常信用期分期付款且具有融资性质的购入无形资产，应按购买价款的现值确定其成本
B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试
C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行分配时，应全部作为无形资产入账
D.无形资产只能在其使用年限内采用直线法计提摊销
E.企业合并中形成的商誉应确认为无形资产
11.下列各项已计提的资产减值准备中，在相应资产持有期间内因资产价值回升可以转回的有（ ）。
A.持有至到期投资减值准备
B.可供出售金融资产减值准备
C.固定资产减值准备
D.无形资产减值准备
E.长期股权投资减值准备
12.下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的有（ ）。
A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量
B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量
D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
E.预计未来现金流量包括与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
三、计算题
1.长江上市公司（以下简称长江公司）有关无形资产的业务资料如下：
（1）自2013年年初开始自行研究开发一项新专利技术，2013年发生相关研发支出140万元，符合资本化条件前发生的研发支出为60万元，符合资本化条件后发生的研发支出为80万元；
2014年至无形资产达到预定用途前发生研发支出210万元，2014年7月30日专利技术获得成功，达到预定用途并专门用于生产A产品。
申请专利权发生注册费用10万元，为运行该项无形资产发生的员工培训支出8万元。
（2）该项专利权的法律保护期限为15年，长江公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。
乙公司向长江公司承诺在5年后以60万元购买该项专利权。
长江公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。
长江公司采用直线法摊销无形资产。
（3）2015年12月31日该项专利权出现减值迹象预计可收回金额为144万元，假定长江公司于资产负债日即年末出现减值迹象时进行减值测试并计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第问题。
（1）长江公司自行研发的该项无形资产的入账价值为（ ）万元。
A.360 B.300 C.308 D.220
（2）长江公司自行研发的该项无形资产在2014年应摊销的金额为（ ）万元。
A.24 B.12 C.24.8 D.30
（3）该项无形资产在2016年12月31日的账面价值为（ ）万元。
A.300 B.162.86 C.77.14 D.120
（4）长江公司有关无形资产的下列会计处理中，正确的是（ ）
A.长江公司应将该项无形资产的摊销额计入A产品成本
B.长江公司应将该项无形资产的摊销额计入管理费用
C.长江公司应将该无形资产开发过程中所发生的支出全部予以资本化
D.长江公司在2015年年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为300万元
2.某企业为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%。
该企业于2014年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该固定资产的原价为2200万元，已累计计提折旧400万元，已提减值准备200万元。
在改扩建过程中拆除被替换部件的账面价值为200万元，领用工程物资300万元（不含增值税），领用生产用原材料117万元（不含增值税），发生改扩建人员工资150万元，用银行存款支付其他相关费用33万元。
该固定资产于2014年12月20日达到预定可使用状态。
该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。
2015年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1600万元，预计未来现金流量现值为1590万元。
2015年12月31日重新估计的固定资产尚可使用年限为6年，预计净残值和折旧方法不变。
2016年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，预计未来现金流量现值为1180万元。
假定2015年12月31日前该固定资产未计提减值准备，且固定资产计提减值准备前的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）更新改造的固定资产在2014年12月20日达到预定可使用状态时的入账价值为（ ）万元。
A.2200B.1967C.2000D.1400
（2）该固定资产在2015年12月31日应计提的减值准备金额为（ ）万元。
A.210B.220C.0D.190
（3）该固定资产2015年12月31日应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
A.55B.52.5C.210D.0
（4）该固定资产2016年应计提的折旧金额和减值准备金额分别为（ ）万元。
A.250,150B.250,170C.250,0D.210，150
四、综合分析题
新龙股份有限公司（以下简称新龙公司）为增值税一般纳税人，发生的交易或事项如下：
（1）2012年9月购入一条不需要安装的生产线A，购买价款为5100万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（2）经董事会批准，2014年9月21日与大成公司签订一项不可撤销的销售合同，将生产线A转让给大成公司。
合同约定，该生产线的转让价格为3850万元，相关税费50万元，大成公司应于2015年1月30日前支付上述款项；
新龙公司与大成公司于2015年3月1日前完成生产线所有权的转移手续。
（3）2013年至2014年自行研究开发一项非专利技术。
2013年12月31日以前发生各项研究、调查、试验等研究支出200万元，开发支出120万元（其中符合资本化条件的支出为100万元）。
2014年1月至10月发生开发支出共计500万元，其中符合资本化条件的支出为400万元（假定所有支出均以银行存款付讫）。
2014年10月20日通过该项非专利技术测试鉴定，证明已达到预定用途，遂将其投入生产经营活动使用并预计在未来10年会为企业带来经济利益，但无法可靠确定其预期经济利益的实现方式，该项非专利技术的预计净残值为零。
上述非专利技术专门用于新型B产品的生产。
（4）2018年10月18日，新龙公司与大成公司达成协议，以该无形资产抵偿所欠大成公司货款400万元。
当日，该无形资产公允价值为360万元，新龙公司与大成公司办理完毕财产移交手续，不考虑增值税等其他税费。
（5）2013年1月8日从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项商标权总计800万元，每年末付款400万元，两年付清。
银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。
（1）2013年该生产线A计提的折旧额为（ ）万元。
A.0
B.459
C.510
D.497.25
（2）下列关于2014年9月与大成公司签订合同时的会计处理，正确的有（ ）。
A.应确认营业外支出331万元
B.应确认资产减值损失331万元
C.2014年9月21日该生产线划分为持有待售的固定资产
D.应确认管理费用331万元
（3）下列关于自行研究开发非专利技术的表述中，正确的有（ ）。
A.2013年12月31日列报金额为管理费用220，开发支出100万元
B.2013年12月31日列报金额为管理费用220，研发支出100万元
C.2014年12月31日无形资产列报金额为500万元
D.2014年12月31日无形资产列报金额为487.5万元
（4）2018年10月18日，以该无形资产抵偿债务影响损益的金额为（ ）万元。
A.60
B.40
C.0
D.100
（5）2013年1月8日从乙公司购买一项商标权的入账价值为（ ）万元。
A.600
B.733.36
C.800
D.400
（6）2013年12月31日长期应付款的摊余成本为（ ）万元。
A.800
B.848
C.448
D.377.36
参考答案及解析
1.
【答案】A
【解析】甲公司因处置该项土地使用权应确认的营业外收入=3800-（6400-2800-1400）=1600（万元）。
会计分录如下：
借：
银行存款 4218（3800+3800×
11%）
累计摊销 2800
无形资产减值准备 1400
贷：
无形资产 6400
应交税费——应交增值税（销项税额） 418
营业外收入 1600
2.
【答案】B
【解析】甲公司该设备的初始入账价值=5000+15+5=5020（万元）。
3.
【答案】C
【解析】该设备2013年计提的折旧额=50000×
2/5=20000（元），2014年计提的折旧额=（50000-20000）×
2/5=12000（元），2015年应计提的折旧额=（50000-20000-12000）×
2/5=7200（元），则在2015年年末该设备累计计提的折旧额=20000+12000+7200=39200（元），选项C正确。
4.
【答案】D
【解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为800万元，可收回金额为两者中较高者，所以可收回金额为900万元，可回收金额小于账面价值，表明该固定资产发生减值，需计提减值准备为100万元（1000-900）。
5.
【答案】D
【解析】企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产，选项A和B不正确；
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当全部费用化计入当期损益，不确认为无形资产，选项C不正确。
6.
【解析】无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元），发生的广告宣传费和展览费，应在发生时计入当期损益，不影响无形资产的入账价值。
7.
【解析】
选项A，完工后工程物资报废或毁损的净损失，应记入“营业外支出”科目；
选项B和C，应借记“在建工程――待摊支出”科目，贷记“工程物资”科目；
选项D，应借记“在建工程――待摊支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
8.
【解析】选项B，应全部费用化；
选项C和D，开发阶段的支出只有在满足一定条件时，允许资本化确认为无形资产。
9.
【解析】在租赁期开始日，承租人应当以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。
最低租赁付款额现值＝400×
2.7232＋200×
0.8638＝1262.04（万元），小于其公允价值，所以设备入账价值＝1262.04＋7.96＝1270（万元）。
应计提的折旧总额＝融资租入固定资产的入账价值-与承租人有关的担保余值＝1270-200＝1070（万元）；
甲公司每年对该租入设备计提的折旧额＝1070/3＝356.67（万元）。
10.
【解析】无形资产的应摊销金额=成本-累计摊销额-无形资产减值准备-预计净残值，所以甲公司该项特许使用权2016年1月应摊销的金额=（960-600-60-0）÷
2×
1/12=12.5（万元）。
11.
【解析】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到预定可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少每年都应当进行减值测试，选项D正确
12.
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，选项A正确，选项B、D错误；
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件以外，其余均应当确认为财务费用，计入当期损益，选项C错误。
【答案】BD
【解析】选项A，在确定固定资产成本时，存在弃置费用的固定资产应考虑预计弃置费用的因素；
选项C，投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；
选项E，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。
【答案】ABCD
【解析】选项E，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【答案】ABCE
【解析】资产减值准则中规定的资产减值损失一经确认，在持有会计期间不得转回，但处置资产时应结转资产减值准备，选项D不正确。
【答案】DE
【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，选项A不正确；
无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回，选项B不正确；
使用寿命不确定的无形资产，不能摊销，选项C不正确。
【答案】ABE
【解析】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到预定可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
【答案】BCE
【解析】选项B，发生无形资产后续支出应计入当期损益，不影响无形资产账面价值；
选项C，转让无形资产使用权，无形资产的所有权仍归属于企业，所以不会引起无形资产的账面价值发生变动；
选项E，对某企业进行吸收合并形成的商誉，由于其不具有可辨认性，所以不应确认为无形资产
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