《高级财务会计》自学考试复习纲要Word文件下载.docx
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中间价
1：
６.３５，兑换所得人民币已存入银行。
（2）12
10
日，购买生产用原材料
万美元，当日美元与人民币即期汇率
６.３０，购买价
尚未支付。
另以人民币支付增值税
130900
元，进口关税
77
000
元。
（3）12
20
日，进口设备一套，价格
18
7.72。
1
项
目
外币金额（万美元）
折算汇率
折算人民币金额（万元）
银行存款（借方）
3000
8．26
24
780
应收账款（借方）
2500
650
短期借款（贷方）
000
82
600
（4）12
23
日，出口商品
15
万美元，当日的市场汇率
7.73，货款收存银行。
（5）12
31
日，收到
H
公司以银行存款
万美元向本公司的投资，合同约定汇率
7.90，当日
即期汇率
要求：
根据以上经济业务，计算并编制上述会计分录。
2．甲公司外币业务采用业务发生日的市场汇率进行核算，按月核算汇兑损益。
2008
11
30
日有
关外币账户余额如下：
2003
月甲公司发生如下外币业务：
万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为１美元=8．20
人民币元。
当日市
场汇率
8．25，兑换所得人民币已存入银行。
万美元，当日汇率
8．25，购买价尚未支付。
日，收到应收账款
2500
美元，当日汇率
8．27。
日，出口销售商品
8．28，货款收存银行。
万美元向本公司的投资，合同汇率
8．20，当日市场
汇率
8．30。
（1）编制上述外币业务的会计分录（6
分）；
（2）计算期末汇兑损益并作期末调整的会计分录（4
分）。
3．武钢公司有一个境外子公司，所编报的会计报表为外币会计报表，2003
日有关资料
如下：
该企业本年实现的净利润为
230000
美元，期初末分配利润为
30000
美元（折合人民币
249600
元），
本年发放股利
220000
美元。
期初时的汇率为
8.30
元人民币，期末时的汇率为
8.50
元人民币，合
同约定的汇率为
8.20
元人民币。
用外币报表折算方法中的“现行汇率法”将上述会计报表项目折合为人民币金额，并计算
“外币会计报表折算差额”项目的金额。
武钢公司资产负债表
项目
银行存款
应收账款
固定资产
其他资产
合计
金额
8500
68000
20000
99000
流动负债
长期负债
实收资本
未分配利润
2000
4000
53000
40000
第二章所得税会计
资产计税基础、负债计税基础、暂时性差异、可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异、
资产负债表债务法、递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用。
1．简述资产负债表债务法的特点。
2．简述企业所得税会计的核算程序。
3．简述资产计税基础与负债计税基础的差异。
4．简述应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的不同表现
2
差异
应纳税暂时性差异
（递延所得税负债）
可抵扣暂时性差异
（递延所得税资产）
资产
账面价值>
计税基础
账面价值<
负债
5．简述哪些所得税暂时性差异需要通过递延所得税加以调整？
6．企业会计所记录的费用与所得税规定不一致的情况下，哪些差异不需要递延调整？
三、复习重点
第一节 概述
本节的重点：
掌握所得税会计核算程序。
第二节 资产、负债的计税基础与暂时性差异
本节重点掌握：
账面价值、计税基础的含义与计量；
暂时性差异（应纳税暂时性差异、可抵扣暂时
性差异）的含义与计量，特别是从单项选择题和多项选择题角度去理解；
不产生暂时性差异的会计与所
得税纳税申报差异有哪些。
案例：
某企业
2010
月购买一项固定资产，购买成本
2000
万元，该资产使用期
年，会计按照
年限平均法计提折旧，2011
年计提减值准备
50
万元；
税法按照双倍余额递减法计提折旧。
2013
年末，
该资产的计税基础是多少？
暂时性差异是多少，递延所得税是多少？
是什么样的暂时性差异？
关注
1．所得税会计必须分清暂时性差异和非暂时性差异。
只有暂时性差异才产生账面价值和计税基
础的差异。
2．暂时性差异必须分清是可抵扣暂时性差异或者应纳税暂时性差异。
3．常见的资产账面价值与计税基础可能存在暂时性差异的情况有：
（1）因为固定资产折旧或
者无形资产摊销产生；
（2）因为无形资产开发费而产生；
（3）因为资产计提减值准备而产生；
（4）因
为资产按照公允价值计价而产生；
（5）因为企业合并或长期股权投资权益法而产生；
（6）企业预计负
债而产生；
（7）预收账款（工程款）而产生；
（8）其他原因：
开办费、企业亏损。
不属于暂时性的差异有：
（1）国债利息；
（2）各种罚金；
（3）非公益性捐赠；
（4）公益性捐赠
超过利润总额
12％以上部分；
（5）向非金融机构借款利息超过金融机构同期同类借款利息部分；
（6）
职工福利费、工会经费超过工资总额
14％、2％以上部分；
（7）业务招待费超过
60％和营业收入
5‰以
上部分；
（8）广告费超过营业收入
15％以上部分。
以上差异不予递延，在应交所得税中体现。
4．核算时以累计计量为依据，即：
期末减期初递延所得税项目。
第三节
递延所得税资产和递延所得税负债的核算
本节为所得税会计的核算。
从核算角度，应当结合第二节的内容，确定各业务是否产生暂时性差异？
有些业务会导致会计与税
务发生差异，但不一定产生暂时性差异。
核算时，首先确定是否产生暂时性差异，然后确定是什么性质
的暂时性差异。
第四节
所得税费用的核算
本节重点区分哪些会计与税法将产生差异，产生什么样的差异。
核算与第三节类似。
四、重点范例核算题
1．M
企业
2001
日购入固定资产一项，其购买成本为
800
万元，预计使用年限
年，净
残值为
0，会计采用“年限平均法”计量折旧，由于该设备符合税法规定的加速折旧条件，税法允许采用
“双倍余额递减法”计提折旧，其折旧的时间和净残值与会计一致。
设该企业未发生其他“暂时性差异”，
所得税率
25％，期初无递延所得税余额。
计算各年的暂时性差异和递延所得税款
（要求列出计算过程），并编写有关的会计分录
。
2．嘉陵上市公司现行所得税适用税率为
33％，2008
年改为
25％。
2007
年执行新会计准则，于
月对企业所得税调整，其递延所得税无期初余额。
设公司利润为零，无其它纳税调整事项。
具
体调整的内容包括：
（1）对公司的固定资产账面价值和计税基础差异调整：
固定资产账面原价
850
万元，已提折旧
260
万元，计提减值准备
60
万元。
税务机关的计税基础为：
入账价值
万元不变，确认折旧金额为
200
万
3
（2）对公司的无形资产账面价值和计税基础差异调整：
公司的无形资产，账面原价
280
万元，累计
摊销
120
万元，因为存在有使用寿命不确定的无形资产的原因，税务确认的累计摊销额为
160
根据以上资料，作如下会计处理：
（1）分别确认固定资产和无形资产的账面价值、计税基础。
（2）分别作固定资产和无形资产的递延所得税会计分录。
3．风华公司
年开始使用新的所得税会计准则，公司所得税适用税率为
25％，2007
月有
关所得税资料如下：
（1）公司利润表中所列会计利润
600
（2）公司的固定资产账面原价
650
万元，计提折旧
220
税务承认其
入账价值，但对折旧所确认的金额为
（3）公司研究与开发无形资产一项，研究费用
万元，开发费用
150
万元，该无形资产研发后于
本期达到预计使用状态（本期未摊），按照税务规定，可以税前扣除
300
（4）企业计提存货跌价准备
（5）企业被环保部门罚款
（1）计算应纳税所得；
（2）编写有关递延所得税的会计
分录。
第三章上市公司会计信息披露
招股说明书、上市公告书、定期报告、中期报告、临时报告、分部报告、关联方关系
1．简述股份有限公司与有限责任公司的差异。
2．简述上市公司应具备哪些条件？
3．简述上市公司信息披露的主要形式。
4．简述上市公司必须公开披露的信息内容包括哪些？
5．企业应当披露哪些定期报告？
6．简述上市公司分部报告中的地区分部与业务分部的依据有何差异？
7．简述确定业务分部应当考虑的因素。
8．简述确定地区分部应当考虑的因素。
9．简述分部报告的重要性划分标准是如何确定的？
10．简述中期报告中季节性、周期性以及偶然性收入确认的计量。
11．简述关联方关系存在的主要形式。
12．简述关联方交易的类型。
三、重点复习内容
第一节
上市公司信息披露概述
重点掌握：
1、股份公司与有限责任公司的差异；
2、上市公司的条件；
上市公司披露的基本框架的
主要内容，即：
需要披露的哪些基本文件或者报告。
第二节
分部报告
重点内容：
1、分部报告的类别；
2、分部报告重要性判断标准（10％、75％）；
3、分部报告的主要
内容。
中期财务报告
重点掌握内容：
1、中期财务报告包括哪些？
2、不同中期财务报告的时间表述；
3、中期财务报告应
当披露的主要内容。
关联方
4
1．关联方的确定：
在控制关系下，纵横交错皆为关联方，直接、间接关系皆为关联方；
在联营企业
和合营企业条件下，纵向关系为关联方，横向关系不存在关联方，直接关系为关联方，间接关系不为关
联方。
2．在控制条件下，应当全面披露关联方的内容，且不论是否产生交易；
在非控制条件下，只有存在
交易的情况下，才简略披露关联方关系。
3、关联方交易的内容；
不确认关联方的情况。
第四章租赁会计
租赁、经营租赁、融资租赁、杠杆租赁、售后回租、或有租金、履约成本、担保余值、
最低租赁付款额、最低租赁收款额。
1．简述租赁业务特点？
2．租赁有哪些分类，具体是如何分类的？
3．简述融资租赁会计核算的一般原则。
三、难点释疑：
第一节租赁会计概述
1、租赁会计特点；
2、租赁会计分类（特别是租赁按照资产投资来源的分类）；
3、租赁
会计的一般程序；
4、重点租赁名词的含义判断（履约成本、担保余值、未担保余值、最低租赁收款额、
最低租赁付款额等）。
经营租赁会计核算
1、经营租赁会计处理规定，经营租赁的会计核算（包括出租人和承租人的核算）
融资租赁业务会计处理
1、融资租赁相关概念；
2、融资租赁判断的五项标准；
3、未确认融资租赁费用摊销计入
的会计科目；
4、融资租赁的会计核算。
售后租回的会计处理
1、售后租回业务是否确认收入；
2、售后租回的基本会计处理；
4、售后租回会计核算差
异所使用的会计科目；
4、递延收益摊销的对应会计科目。
1．2012
日，A
公司与
B
公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：
台式手动车床
1
台，可使用
年，租赁期
年。
（2）租赁期开始日：
2012
日（车床运达日）。
（3）租金支付方式：
自租赁期开始日起每半年支付租金
（4）为租赁该资产支付押金
60000
（5）13
3
月，为维修租赁后的车床，支付维修费
15000
（6）
日，将该生产线退还
公司，并收回押金。
（1）判断租赁类型。
（2）作承租人在
日－2013
年的相关会计分录。
2．2007
摩托生产线。
日（生产线运达日）。
（3）租赁期：
48
个月（即
日至
2011
日
）。
（4）租金支付方式：
自租赁期开始日起每年年末支付租金
（5）该生产线在
日的公允价值为
5
（6）租赁合同规定的利率为
8％（年利率）
（PA，4
年，8％，年金现值系数
3.31）。
（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为
（8）采用年限平均法计提固定资产折旧。
（9）如果判断为融资租赁，2008
年应分摊的未确认融资费用为
27
（10）
公司。
（1）判断租赁类型、计算最低租赁付款额和未确认融资费用。
日的会计处理。
3．2012
（4）为租赁该资产收取押金
（5）2013
月，为该车床计提折旧
35000
日，将该生产线从
公司收回，并退回押金。
（2）做出租人在
4．江山公司租入设备一套用于生产产品，需要改良以后使用。
该设备租赁期二年，为设备改造共支
付
27000
其中：
领用原材料
12000
元，支付改良工程的工人工资
元，每月安装协议支付当月
租金
9000
根据以上经济业务，编制江山公司的会计分录。
5．2000
日，银河公司采用融资租赁的方式租入一条生产流水线，在租赁合同中，协定租赁
价款总额为
320
万元，租赁期
4
设备需要安装，银河公司银行存款支付了运输费、途中保险费、安
装调试费等，共计
80
万元（包括到期优惠廉价购买该条生产流水线的价款）。
租赁协议规定：
租赁费用
分
年于每年年初偿还。
该生产线的折旧年限
年，采用直线法计提折旧，不考虑资产的净残值。
租赁
期满后，该租赁资产转为承租方所有。
（1）计算各年应付的租赁费用和各年的折旧额（注意：
折旧按
年整计算）；
（2）编制
年至
年的会计分录。
第五章衍生金融工具会计
基础金融工具、衍生金融工具、金融远期、商品期货、金融期货、金融期权、股票期
权、股票指数期权、金融互换、套期保值、套期工具、被被套期项目、权益工具
二、简答：
1．简述金融资产的基本类型。
2．简述衍生金融工具的特征和内容。
3．简述金融工具的确认与计量原则。
4．简述我国会计准则对套期工具的具体规定。
5．简述我国会计准则对被套期项目的具体规定。
6．简述终止进行现金流量套期会计核算的条件。
金融工具会计概述
主要重点掌握：
1、金融工具的内容；
2、金融工具的分类；
3、衍生金融工具的类别；
4、衍生金融工
具的特征；
5、衍生金融工具的计量属性。
衍生金融工具一般业务的会计核算
衍生金融工具的会计科目设置；
2、反映衍生金融工具公允价值变动的会计科目是什么会
计科目？
3、商品金融期货的会计核算。
套期保值的会计核算
6
套期保值的会计科目设置；
2、反映套期保值的公允价值变动的会计科目是什么会计科目？
3、套期保值的会计核算。
权益工具的会计核算
权益工具的会计科目设置；
2、反映权益工具公允价值变动的会计科目是什么会计科目？
3、权益工具的会计核算。
第五节
衍生金融工具列报
主要列报项目
1．甲企业于
月成立投资部，并设立衍生金融工具投资办公室，决定投资商品期货。
经职
业判断，所投资的商品期货符合衍生金融工具的范畴，决定按照衍生金融工具核算。
（1）1
日，甲企业交付期货公司保证金
100
万元，以银行存款支付，并委托其进行期货交易；
（2）3
日，委托证券公司购买期铜
130
吨，每吨单价
6.2
万元，支付保证金
80.6
（3）3
日，编制季度报表时，期铜变动到每吨
6.5
（4）4
6.0
（3）5
日，企业需要资金，将期铜全部出售，每吨售价
5.9
万元，支付税费
3.0
万元，从交易
款中扣除，剩余款转入银行。
根据以上业务作相关的商品期货的会计处理。
2．甲公司为了保证公司产品性机床避免金融风险而保值，与某金融机构签订一项衍生金融工具合
同（衍生金融工具乙）将机床的公允价值变动进行套期，衍生金融工具乙的标的资产与被套期项目在数
量、质量和价格和产地方面相同。
（1）2012
日，衍生金融工具乙的公允价值未发生变动，其价值为
0，被套期机床的的账面
价值和成本为
万元，公允价值
680
日，衍生金融工具乙的公允价值上涨为
720
产品机床的公允价值价值下降为
640
（3）6
700
当日，将机床出售，并将衍生金融工具乙的公允价值结算。
根据以上业务作相关的套期保值的会计处理。
3、2012
年，甲公司成立投资部，投资期货业务，相关的期货投资业务包括：
日，拨出资金
万元，并划转西南证券公司，作为期货投资的保证金。
（2）2
日，委托证券公司购买期铝
330
2.2
60.6
日，编制季度报表时，期铝变动到每吨
2.5
（4）6
2.3
（3）9
日，企业需要资金，将期铝全部出售，每吨售价
保证金及相关损益存入银行。
根据以上业务：
1．
计算期货投资收益
2．
作相关的商品期货的会计处理。
第六章企业合并会计
企业合并、吸收合并、新设合并、控股合并、同一控制、非同一控制、购买法、权益
集合法
1．简述企业合并的基本方式。
2．简述同一控制下企业合并会计核算特点。
3．简述非同一控制下企业合并会计核算特点。
4．简述同一控制与非同一控制下投资差额的会计核算差异。
7
甲公司（账面价值）
乙公司
账面价值
公允价值
资产：
080
应收账款（净额）
存货
无形资产
500
110
资产合计：
630
负债：
银行借款
应付账款
负债合计：
180
170
净资产：
420
460
三、各节重点
企业合并概述
1、企业合并方式，应当区别出各种合并方式的特点；
2、企业合并会计核算方法，
应当对购买法和权益结合法的特点进行区分。
同一控制下企业合并的会计处理
1、同一控制的特点，特别是采用什么方
升级会员 