CPA注册会计五收入专题_精品文档.doc

CPA注册会计五收入专题_精品文档.doc

《CPA注册会计五收入专题_精品文档.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《CPA注册会计五收入专题_精品文档.doc（8页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

（五）收入专题 

　　【典型案例】甲公司是一家上市公司，业务范围涉及商品销售、建造劳务及安装劳务，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。

劳务适用的营业税率为5%。

销售商品、建造劳务和安装劳务均为甲公司的主营业务。

商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。

甲公司2008年的年报于2009年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2009年3月10日。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　2008年甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：

　　1.甲公司于2008年初向乙公司赊销M设备，总价款为1000万元，假定该设备的交易不考虑增值税，该商品的账面成本为650万元，双方约定分三次结算货款，2008年末结算400万元，2009年末结算300万元，2010年末结算300万元。

2008年初该设备的现销价为800万元。

经计算该业务的内含报酬率为12.75%。

乙公司购入该设备自行安装，于2008年6月20日达到预定可用途状态，用于行政部门。

安装期间支付了12万元的人工费用，领用了自产产品200件，每件成本0.1万元，计税价0.2万元，增值税率为17%。

乙公司采用直线法提取折旧，折旧期为5年，净残值率为8.8万元，双方均按合同完成了此项交易。

　　2．2008年甲公司承揽了一项建造合同,合同标的物为一幢办公楼,为固定造价合同,合同总收入为800万元,预计总成本为600万元,工程期为2.5年,2009年因材料价格上涨致使工程成本上涨为810万元,工程于2010年2月提前完工，并达到了优质工程标准，根据合同获得了15万元奖励。

每年与施工有关的资料如下:

2008

2009

2010

至目前为止已发生的成本

114

324

805

完成合同尚需发生成本

486

486

0

已结算合同价款

200

190

425

实际收到价款

180

200

435

　　3．甲公司经营以旧换新业务，7月8日销售N产品两件，单价为25740元，（含税价格），单位销售成本为10000元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税），实际收入现金49480元。

　　4．2008年10月6日甲公司委托乙公司销售D产品，成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。

2008年12月18日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20％，甲公司给乙公司开具增值税发票。

2008年12月31日收到货款。

　　5．甲公司于12月1日对丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。

提货单和增值税专用发票已交丙公司，丙公司已承诺付款。

为及时收回货款，给予丙公司的现金折扣条件如下：

2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。

该批商品的实际成本为160万元。

12月8日，收到丙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

2009年2月12日收到丙公司退回所购商品的20%。

经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了丙公司的退货要求。

当日，收到丙公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

　　6．5月2日，收到丁公司来函，要求对2007年12月10日所购商品在价格上给予8%的折让（甲公司在该批商品售出时确认收入300万元，已收款）。

经查核，该批商品外观存在质量问题。

甲公司同意了丁公司提出的折让要求。

当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

折让款项已退回客户。

　　7．7月1日，与戊公司签订协议，向戊公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元；该协议规定，甲公司应在2008年12月1日将该批商品购回，回购价为220万元（不含增值税额）。

商品已发出，款项已收到。

该批商品的实际成本为180万元。

　　8．12月15日，与Q公司签订一项设备维修合同。

该合同规定，该设备维修总价款为100万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。

12月31日，该设备维修任务完成并经Q公司验收合格。

甲公司实际发生的维修费用为60万元（均为修理人员工资）。

12月31日，鉴于Q公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为80万元（含增值税额）。

　　9．12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。

商品已发出，款项已收到。

该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。

该批商品的实际成本为160万元。

　　要求：

根据上述资料作出如下业务的会计处理：

　　1．根据资料1，作出2008年～2010年甲公司、乙公司交易M设备的相关会计处理；

　　2．根据资料2，作出甲公司2008年～2010年建造合同收入的会计处理；

　　3．根据资料3，作出甲公司以旧换新业务的会计处理；

　　4．根据资料4，作出甲公司委托乙公司销售D产品的会计处理；

　　5．根据资料5，作出销售退回的会计处理；

　　6．根据资料6，作出销售折让的会计处理；

　　7．根据资料7，作出售后回购的会计处理；

　　8．根据资料8，作出维修设备的会计处理；

　　9．根据资料9，作出附服务费的商品销售的会计处理。

【答案及解析】

1．作出甲公司、乙公司2008年～2010年有关M设备的会计处理。

（1）甲公司的会计处理如下：

①2008年初销售商品时：

借：

长期应收款　1000

　贷：

主营业务收入　800

未实现融资收益200

②每年利息收益的推算表：

日期

年初本金

当年利息收益

当年收款额

当年收本额

　　2008年

800.00

102.03

400.00

297.97

　　2009年

502.03

64.03

300.00

235.97

　　2010年

266.07

33.93

300.00

266.07

③2008年末收到设备款并认定利息收益时：

借：

未实现融资收益　102.03

　贷：

财务费用      102.03

借：

银行存款　400

　贷：

长期应收款　400

④2009年末收到设备款并认定利息收益时：

借：

未实现融资收益　64.03

　贷：

财务费用       64.03

借：

银行存款　300

　贷：

长期应收款　300

⑤2010年末收到设备款并认定利息收益时：

借：

未实现融资收益　33.93

　贷：

财务费用33.93

借：

银行存款　300

　贷：

长期应收款　　300

（2）乙公司的会计处理如下：

①2008的会计处理如下：

a.2008年初购入该设备时：

借：

在建工程　800

　　未确认融资费用200

　贷：

长期应付款　　　　1000

    b.安装设备时

借：

在建工程38.8

　　　　　贷：

应付职工薪酬12

　　　　　　　库存商品　　20（＝200×0.1）

　　　　　　　应交税费?

D?

D应交增值税（销项税额）6.8（＝0.2×200×17%）

c.6月20日M设备达到预定可用途状态时

借：

固定资产838.8

　　贷：

在建工程　838.8

d.当年折旧的处理如下：

借：

管理费用83［＝（838.8－8.8）÷5×6/12］

　贷：

累计折旧83

以后每年的折旧额为166万元，分录相同，不在一一列示了。

②每年利息费用的推算表：

日期

年初本金

当年利息费用

当年还款额

当年还本额

　　2008年

800.00

102.03

400.00

297.97

　　2009年

502.03

64.03

300.00

235.97

　　2010年

266.07

33.93

300.00

266.07

③2008年末支付设备款并认定利息费用时：

借：

财务费用　102.03

　贷：

未确认融资费用102.03

借：

长期应付款　400

　贷：

银行存款　　　400

④2009年末支付设备款并认定利息费用时：

借：

财务费用　64.03

　贷：

未确认融资费用64.03

借：

长期应付款　300

　贷：

银行存款　　　300

⑤2010年末支付设备款并认定利息费用时：

借：

财务费用　33.93

　贷：

未确认融资费用33.93

借：

长期应付款　300

　贷：

银行存款　　　300

　　2．甲公司2008年～2010年建造合同收入的会计处理；

（1）2008年的会计处理:

　　①登记发生的合同成本

　　借:

工程施工112

　　 贷:

原材料、应付职工薪酬、机械作业等112

　　②登记已结算的合同价款

　　借：

应收账款200

　　　　贷：

工程结算200

　　③登记实际收到的合同价款

　　借：

银行存款180

　　贷：

应收账款180

　　2008年应确认的合同收入＝800×19%－0＝152（万元）

　　2008年应确认的合同费用＝（114+486）×19%－0＝114（万元）

　　2008年应确认的合同毛利＝152－114＝38（万元）

　　借:

工程施工?

D?

D毛利38

　　 主营业务成本114

　　 贷:

主营业务收入152

　　⑤计算应交营业税

　　借：

营业税金及附加7.6（＝152×5%）

　　　贷：

应交税费?

D?

D应交营业税7.6

（2）2009年的会计处理:

　　①登记发生的合同成本

　　借:

工程施工210

　　 贷:

原材料、应付职工薪酬、机械作业等210

　　②登记已结算的合同价款

　　借：

应收账款190

　　　　贷：

工程结算190

　　③登记实际收到的合同价款

　　借：

银行存款200

             贷：

应收账款200

　　2009年应确认的合同收入＝800×40%－152＝168（万元）

　　2009年应确认的合同费用＝（324+486）×40%－114＝210（万元）

　　2009年应确认的合同毛利＝168－210＝－42（万元）

　　借:

主营业务成本210

　　 贷:

主营业务收入168

　　工程施工?

D?

D毛利42

　　合同预计损失＝（810－800）×（1－40%）＝6（万元）

　　将剩余的、为完成工程将发生的预计损失6万元确认为当期损失：

　　借：

资产减值损失?

D?

D合同预计损失6

　　贷：

存货跌价准备?

D?

D预计损失准备6

　　⑤计算应交营业税

　　借：

营业税金及附加8.4（＝168×5%）

　　　贷：

应交税费?

D?

D应交营业税8.4

　　（3）2010年的会计处理:

　　①登记发生的合同成本

　　借:

工程施工481

　　 贷:

原材料、应付职工薪酬、累计折旧等481

　　②登记已结算的合同价款

　　借：

应收账款425

　　　　贷：

工程结算425

　　③登记实际收到的合同价款

　　借：

银行存款435

　　贷：

应收账款435

　　④确认和计量当年的收入和费用,并登记入账　　　　　　　

　　2010年应确认的合同收入＝800+15－152－168=495（万元）

　　2010年应确认的合同费用＝805－114－210＝481（万元）

　　2010年应确认的合同毛利＝495－481＝14（万元）

　　借:

主营业务成本481

　　工程施工?

D?

D毛利14

　　 贷:

主营业务收入495

　　借：

存货跌价