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商品存货xxx

◇商业折扣

商业折扣是买卖双方在确定商品销售价格的谈判中达成的对价目表中所列价格的减让。

实际价格（发票价格）是用价目表中的价格减去商业折扣后得到的。

价目表中的原价和商业折扣均不出现在购销双方的账簿上，以发票价格记录交易。

商业折扣的使用使批发商和制造商节省了频繁更改价目表的成本。

而消费者则可以在价格修订时针对价目表的价格获得一套新的商业折扣。

◇购货折扣

正确区分商业折扣和购货折扣非常重要。

购货折扣是供应商针对采购方已购入的存货给予的现金折扣。

供货商以此来鼓励采购方尽快付款。

在企业获得赊购的商品之前，付款条件已经设定。

针对提早付款的现金折扣为购货方提供了尽早付款的激励。

通过激励顾客尽早付款，现金折扣减少了供应商对应收账款的投资金额，也为其他活动提供了现金支持。

这种激励同时也减少了由于应收账款无法收回带来的重大损失。

付款条件取决与商业惯例。

n/30,n/10EOM和2/10,n/60的付款条件都比较常见。

n/30表示在发票日期30天内付款。

n/10EOM表示在销售发生当月月末之后的10天内付款。

2/10,n/60表示付款期为60天，但是如果买方在发票日期后的10天内付款，则可以享受2%的发票金额的减免。

这10天就被称为折扣期。

当购货者获得现金折扣时，在永续盘存制下折扣额要贷记商品存货账户。

这与成本原则相一致。

好的现金管理要求：

不到折扣期的最后一天不偿付任何账单。

这是因为货币具有时间价值，在现金被用于偿付账单前它可以带来利息。

购货发票需要按到期日整理归档以防错过折扣。

在折扣实现时才确认并记录折扣的方法为总价法。

总价法导致存货价值被略微高估。

如果由于付款迟于折扣期而失去享受折扣的机会，那么折扣额不会反映在购货方的帐面上，不会引起管理层的关注，而如果企业采用净价法，损失的采购折扣则会反映在采购方的账面上。

例如在11月2日购买了价值1200美元的商品，付款条件为2/10，n/30，在11月30日付款。

购买者在净价法下的分录为：

11月2日商品存货1176

应付账款1176

11月30日应付账款1176

购货折扣损失24

现金1200

购货折扣损失作为费用，不是销售成本的组成部分。

◇运输成本

运输成本（也叫进货运费）是商品存货成本之一。

商品可能在目的地交货或在起运点交货。

交货点是法律所有权转移点和收益实现点。

当货物在买方和卖方之间的运输途中，任一方都可能持有所有权，取决于销货条件。

对于目的地交货的情况，卖方支付运费。

在运输途中，货物仍归卖方所有，货物所有权在货物到达买方所在地时则发生转移。

对于起运地交货（也叫工厂交货）的情况，买方支付运费并将运输费用记入商品成本中。

当货物离开卖方的工厂时货物所有权发生转移。

在起运地交货的销售条件下，卖方也可以为买方提供支付运费这项服务，这样买方将向卖方而不是承运人支付运费。

注意如果运费由卖方单独列示，运费部分通常不涉及现金折扣，尤其是在起运地交货或是由卖方预付运费的情况下。

例4-1商品交易的会计分录

Zhang公司在三月份发生了以下交易。

每项交易的日记账如下：

3月2日：

从Jaffer公司购买商品，条件为：

价目表价格为1800美元，2/15,n/60，FOBfactory

商品存货1800

应付账款1800

以上为赊购的记录

3月3日：

为3月2日购买的商品支付125美元的运费

商品存货125

现金125

以上为购买商品的运费的记录方法

3月4日：

退回Jaffer公司不可接受商品，其发票价值为300美元

应付账款300

商品存货300

以上为不可接受商品退回的记录方法

3月17日：

开立支票支付3月2日从Jaffer公司所购商品的货款，支付金额为扣除折扣和购货退回后的净值

应付账款1500

商品存货30

现金1470

以上为在折扣期内付款的记录方法

1800-300=1500；

1500×

2%=30；

1500-30=1470

3月18日：

从DanCo购买商品，购买条件为：

发票价格为2500美元，1/10，n/30，目的地交货

商品存货2500

应付账款2500

3月21日：

简短谈判后，收到DanCo的贷项备忘录对3月18日的购货给予700美元的折让

应付账款700

商品存货700

3月28日：

开立支票偿付3月18日从DanCo公司的购买的商品，支付额为扣除折扣和折让后的净值

商品存货18

现金1782

2500-700=1800；

1800×

1%=18；

1800-18=1782

◇销售收入和销售成本——永续盘存制

从事商品流通的企业通过销售商品获取收入。

总销售收入包括现金销售收入和货物的所有权转移后才记录赊销额的赊销收入。

在永续盘存制下商品赊销的会计处理主要为以下两笔分录：

应收账款xxx

销售收入xxx

销售成本xxx

永续盘存制下，企业需及时记录任何影响销售成本和商品存货的事项。

对一个购买存货的公司在存货出售前，即使存货的市价上涨，商品流通企业也不确认其所持有存货的市价上涨部分。

在第6章我们将介绍在存货市价下跌时的情况。

净销售额是用总销售额减去销售退回和折让以及销售折扣后得到的。

◇销售退回和折让

许多公司允许客户退回商品（销售退回）或者保留商品但对售价给予一定减让（销售折让）。

销售折让的给予通常是由于商品存在次要缺陷，破损，腐坏，次等质量或者在运输中的短缺等原因。

在这两中情况下，初始售价将被取消，即：

通过反向分录冲销全部或部分的销售。

对于销售退回，全部金额将被冲销；

而对于销售折让，少于全额的某个金额将被冲销。

例4-2记录销售退回和销售折让

在1月3日，Dzioba公司销售价值1000美元的商品给Chin公司，销售条件为2/10，n/30（商品是从供应商那里以650美元总价购入的）。

在1月4日，Chin公司退回了100美元的商品（成本为65美元）。

1月3日Dzioba公司的销售入账：

应收账款1000

销售收入1000

销售成本650

商品存货650

1月4日如果Dzioba公司把退还的货物入库则退回分录：

销售退回和折让100

应收账款100

商品存货65

销售成本65

如果退回的商品没有被Dzioba公司重新作为存货（由于缺陷），那么1月4日的分录则改为：

应收账款100

◇销售折扣

企业赊销货物非常常见。

依据权责发生制会计，销售收入在销售时确认。

这意味着企业通常在收到现金前确认销售收入；

因此，以后可能需要调整以减少总销售额。

销售折扣是买方因提前付款而取得的现金折扣。

净销售额和毛利的计算如下：

净销售额=总销售额－销售退回和折让－销售折扣

毛利=净销售额－销货成本

准确的毛利数字对管理者来说是评估公司业绩的重要工具。

例如，企业通常计算毛利百分率（毛利／净销售额）并用它与之前的会计周期以及其他的公司的毛利百分率做比较。

商品流通企业的净收益的计算可以从毛利开始，如下：

净收益（损失）＝毛利－营业费用

由于在销售时不知道客户是否会取得现金折扣，所以现金折扣通常只在付款时才确认入账：

现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　98

销售折扣2

　　应收账款100

销售折扣账户是一个对销账户——对销售收入账户的抵销。

当存在销售退回，折让或者发票错误而需做出调整的时候，一方可使用备忘录来提醒另一方。

借项备忘录（账户被借记）是一种商业文件，用于通知接受方，签发方将借记接受方的账户。

买方将借记应付账款同时贷记商品存货。

卖方将借记销售退回及折让,同时贷记应收账款。

贷项备忘录（账户被贷记）是卖方由于销售退回或折让而签发的。

在卖方的账簿上，日记账分录将借记销售退回或折让同时贷记应收账款。

在买方的日记账上，将借记应付账款同时贷记商品存货。

◇存货损耗

存货损耗是指由于偷窃或腐坏变质而造成的存货损失。

在定期盘存制和永续盘存制下存货损耗的计算存在区别。

在永续盘存制下，通过比较实际数目和账面数量确定。

在定期盘存制下，企业只能确定期末存货成本，进而计算销售成本，不能确定存货损耗的具体金额。

销售成本的数字包含了实际的销售成本和被损坏或偷窃的存货成本。

◇商品流通的成本流动小结

无论是使用永续盘存制还是定期盘存制，影响利润表上的销售成本和资产负债表上的存货成本的交易是一样的。

同样的事项可以用以下公式来归纳，在两种存货盘存制下均适用：

购货净额＝购货总额－购货退回和折让－购货折扣

进货成本＝购货净额＋运费

可供销售的商品成本＝期初存货＋进货成本

销售成本＝可供销售的商品成本－期末存货*

*在永续盘存制下，存货损耗——依照实际盘点的期末存货数目和依照账簿记录的期末存货成本的差异，将在会计期末从期末存货中减出并记入销售成本中。

在定期盘存制下，期末存货是基于实际盘点确定的，因此，期末存货和由它计算出的销售成本都包括了存货损耗。

在计算存货成本时，信用期限和装运条件必须被考虑在内。

4．3多步式利润表

商业企业的利润表显示了损益表账户的分类。

分类后的利润表清楚的列示了净销售，销售成本和毛利之间的关系。

在毛利部分，商业企业和服务企业的区别将展示出来。

经营费用被分类为销售费用和一般管理费用。

例4-3多步式利润表

以下是Luscar商店，一个独资企业的年终调整后试算表：

Luscar商店

试算表

借贷

商品存货＄37000

销售收入＄425000

销售退回和折让16500

销售折扣4000

销售成本217000

销售费用35000

一般管理费用95000

补充性记录显示在此期间的总采购成本为＄240000；

购货退回累计达＄18000；

购货折扣为＄2000；

运输费用为＄6000；

年末存货实际盘点后由于＄1500的存货损耗做了调整分录；

期初的商品存货有＄28000。

（a）净销售额，（b）进货成本，（c）销售成本计算如下：

（a）净销售额＝销售收入－销售退回和折让－销售折扣

＝＄425000－＄16500－＄4000

＝＄404500

（b）进货成本＝购货总额－购货退回和折让－购货折扣＋运入费用

＝＄240000－＄18000－＄2000＋＄6000

＝＄226000

（c）销售成本＝期初存货＋进货成本－期末存货

＝＄28000＋＄226000－＄37000

＝＄217000

注意：

存货损耗并不影响之前的计算。

这一点需要仔细思考。

损耗是作为调整分录入账的：

销售成本　　1500

商品存货1500

因此，销售成本调整后的余额和商品存货中已经包含了损耗。

通过销售成本把损耗记入到净销售额中将带来重复计算。

证明如下：

商品存货销售成本

期初存货

28000

215500

调整前销售成本

购货总额

240000

18000

购货退回

运费

6000

2000

购货折扣

调整前期末存货

38500

1500

损耗

调整后期末存货

37000

调整后销售成本

217000

这些余额然后被用于编制多步式利润表

LUSCAR商店

利润表

12月31日结束的会计年度

净销售额＄404500

销售毛利187500

经营费用

费用总计130000

净利润＄57500

4．4商业企业的工作底稿和结账分录

◇商业企业的工作底稿

在第3章中我们介绍了如何为服务企业编制工作底稿。

商品流通企业的工作底稿与服务企业的工作底稿区别如下：

▲为加速工作底稿的编制，调整后试算栏被省略。

这同样适用于服务企业。

有经验的会计人员会省略该栏以节省时间和努力。

▲商品存货，销售收入，销售退回和折让，销售折扣和销售成本等账户名称出现在商业企业的工作底稿中，但不出现在服务企业的工作底稿中。

试算余额表中的未调整商品存货是存货损耗调整前的存货余额。

损耗是记入利润表中的销售成本的一项额外费用。

由于销售成本是一项费用，因此任何增加销售成本的项目都要被纳入利润表的借方栏。

调整后商品存货余额将作为一项流动资产出现在资产负债表上并被纳入资产负债表的借方栏。

销售收入，销售退回和折让，销售折扣和销售成本账户均被纳入利润表栏目中。

注意抵销账户（退回和折让，折扣）怎样出现在借方栏中。

这里很容易错误地把这些抵销账户记入销售的贷方栏目中。

销售退回和折让以及销售折扣都是只有借方余额的账户。

例4-5显示了如何编制工作底稿来计算利润表，资产负债表和所有者权益表中的余额。

例4-4编制工作底稿

Malarchuk’sNewsstand，一个商业独资企业，在12月31日编制了以下的调整前试算平衡

Malarchuk’sNewsstand

调整前试算平衡

编号名称借方贷方

101现金3700

106应收账款1800

119商品存货1390

125商店日用品600

201应付账款300

209应付薪水

301CassMalarchuk资本5785

302CassMalarchuk提取金额375

413总销售6000

414销售退回和折让145

505销售成本3125

622薪水费用700

640租金费用250

651商店日用品费用

总计1208512085

Malarchuk使用永续盘存制。

在公司的工作底稿中还应包括一下信息：

a.商店日用品的期末存货为450美元

b.年末的应计薪水为60美元

c.年末实际盘点出期末商品存货为1360美元

Malarchuk’sNewsstand年末12月31日的工作底稿编制如下：

工作底稿

12月31日

调整前试算余额

调整账项

资产负债表和

所有者权益表

编号

账户

借

贷

101

现金

3700

106

应收账款

1800

119

商品存货

1390

（c）30

1360

125

商店日用品

600

（a）150

450

201

应付账款

300

209

应付薪水

（c）60

60

301

CassMalarchuk资本

5785

302

CassMalarchuk提存

375

413

总销售

6000

414

销售退回和折让

145

505

销售成本

3125

3155

622

薪水费用

700

（b）60

760

640

租金费用

250

651

商店日用品费用

150

总计

12085

240

4460

7685

6145

净利润

1540

6000

7685

◇结账分录

服务性企业的首要两个结账分录就是将收益和费用账户归零。

对于商业企业也是一样的，贷记出现在工作底稿上利润表借方栏的账户（包括销售退回和折让，销售折扣，销售成本），同时借记出现在工作底稿上利润表贷方栏的账户（包括销售收入）。

例4-5商业企业的结账分录

通过使用前面的已完成的Malarchuk’sNewsstand的工作底稿，编制12月31日的结账分录

销售收入6000

收益汇总6000

收益汇总4460

销售退回和折让145

销售成本3155

薪水费用760

租金费用250

商店日用品费用150

收益汇总1540

CassMalarchuk资本1540

CassMalarchuk资本375

CassMalarchuk提存375

4.5特种日记账

到目前为止，会计系统被假设为只有日记账和分类账。

特种日记账是用来记录特定种类经济业务的原始分录的账簿。

明细账是一组用来显示总账中的控制账户的余额的详细情况的账户。

控制账户是总账中的一个账户，仅记录一个总额，这个总额等于明细账中的所有单个账户的余额的总和。

通常一个企业会有几个特种日记账和明细账来满足自身的特殊需要和加快会计信息的处理。

设计一个会计系统是一个非常专业化的工作，超出了本书的范围。

现在，我们可以说，总体上一个好的会计系统是一个能够以及时和准确的方式来产出会计信息的，

使用特种日记账有以下优点：

Ø

减少记录和过账的时间

方便地将相似的经济业务归集起来

更容易更新分类账

特殊日记账包括：

销售，采购，现金收入和现金支出，将在下面介绍：

◇销售日记账

销售日记账是用于记录所有的赊销业务。

如果收到所有或部分现金，那销售将被记录在收到现金的日记账上。

经济业务在销售日记账上是通过客户的名称分类记录的。

销售日记账中还包括一栏记录销售成本。

客户的账户要经常地更新（过账），而总账（销售和应收账款）只需要在每期更新一次。

记住，无论企业有多少特种日记账，也不可以替代总账，即企业必须设立总账。

◇现金收入日记账

现金收入日记账是用来记录企业所有现金流入（包括所有借记现金账户的经济业务）。

现金收入的经常性来源，比如客户支付发票和现销，在特殊栏目。

频率低的现金收入来源，比如贷款和所有者投入现金，可以通过杂项或其他账户栏记录。

每笔经济业务都将被记录在日记账上。

影响分类账的业务需要频繁地过账，而过账到总账只要每期一次。

交叉核对现金流入日记账以获得栏总额,是过账目标所必须的。

这也会查出错误.

例4-6现金收入日记账

Tahanni香水使用销售日记账，现金流入日记账和一个总账。

以下是它在9月发生的经济业务：

9月3日从LocusInc.赊购了2900美元的商品，付款期30天

7日赊销给N.Jamal800美元商品，月末付款则有16美元的销售折扣（销售成本为440美元）

9日向银行票据借款1750美元

13日收到公司所有人T.Bishr3500美元的资本投入

18日现售Sumaro公司199美元商品（销售成本为110美元）

22日支付LocusInc.公司本月3号的购货款2900美元

27日收到N.Jamal本月7号赊购款784美元

30日支付薪水1500美元

只有发生在9月9号，13号，18号和27号的是现金交易,应记录在现金流入日记账中。

现金流入日记账第1页

日期

贷记账户

PR

解释

借方

销售折扣借方

应收账款贷方

销售贷方

其他账户贷方

销售成本借方

2002

9/9

应付票据

开立给银行的票据

1750

13

T.Bishr资本

投入

3500

18

销售

现销

199

110

27

N.Jamal

√

7号的发票

784

16

800

◇购货日记账

购货日记账是用来记录各种赊购业务的。

每天都要向明细分类账的应付账户过账，而总账中的账户只要每期过账一次。

在月末过账前，要通过交叉核对日记账中的借贷相等做确认。

◇现金支出日记账

现金支出日记账是用来记录企业所有的现金支出（即所有需要贷记现金账户的交易）。

经常性现金支出在特殊栏目，而不经常涉及的账户则记录在其他账户的借方栏中。

涉及明细分类账（应付账款分类账）的交易应该每天过账，而过账至总账可以不用非常频繁。

专栏的总额要在期末过账至总账，但其他账户借方的单笔金额要在发生时就过账而不是等到月末。

月末交叉核对有助于发现不平衡的分录。

◇测试分类账的准确性

使用分类账的好处是不同的会计人员可以同时在分类账上工作，但是这样也提高了人为错误的概率。

控制账户是用来显示明细分类账中详细记录的借方和贷方金额的总和的。

因此控制账户和