小企业会计考试复习总结2Word下载.docx
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在小企业会计准则下，发出商品时不需要核算，而企业会计准则下，需要将库存商品转入发出商品科目。
除此以外，收入的确认时点及金额完全相同。
【例题1】企业甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。
合同约定应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10％向丙公司支付手续费。
丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10,000元，增值税额为1,700元，款项已经收到。
甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。
假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
甲企业（委托方）
①将商品交付丙企业时，不需要做会计处理
②收到代销清单时
应收账款—B企业11,700
主营业务收入10,000
应交税费—应交增值税（销项税额）1,700
同时结转成本
主营业务成本6,000
库存商品6,000
③收到丙公司支付的货款时
银行存款10,700
应收账款10,700
3、
（1）销售商品结转成本的会计处理
【例2】20X9年6月1日，甲小企业向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为8000元，增值税税额为1360元，款项尚未收到；
该批商品成本为6400元。
乙公司在验收过程中发现商品外观上存在小气，基本上不影响使用，要求甲小企业在价格上（不含增值税税额）给予5％的减让。
假定甲小企业已确认销售收入，与销售折让有关的增值税额税务机关允许冲减，销售折让不属于资产负债表日后事项。
甲小企业的账务处理如下：
①20X9年，销售实现时：
应收账款9,360
应交税费—应交增值税（销项税额）1,360
主营业务收入8,000
主营业务成本6,400
库存商品6,400
②发生销售折让时：
（折让不考，就考最简单的销售业务）
主营业务收入400
应交税费—应交增值税（销项税额）68
应收账款468
③实际收到款项时：
银行存款8,892
应收账款8,892
（2）转让无形资产的会计处理（考虑营业税）
无形资产的转让包括出售和出租两种情况。
出售是指转让无形资产的所有权，而出租是指转让无形资产的使用权。
企业出售无形资产所有权，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
企业出租的无形资产使用权，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；
同时，确认出租无形资产的相关费用。
①出售无形资产
银行存款等（实际取得的出售价款）
营业外支出—出售无形资产损失
贷：
无形资产（初始成本—累计摊销）
银行存款（支付的相关费用）
应交税费（应交的相关税金）
营业外收入—出售无形资产收益
②出租无形资产（出租不考）
银行存款等
贷：
其他业务收入（租金收入）
其他业务支出
无形资产（应摊销金额）
银行存款（相关费用）
应交税费（相关税金）
【例3】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入800万元，应交的营业税为40万元。
该非专利技术的账面余额为700万元，累计摊销额为350万元。
会计分录（金额单位：
万元）：
银行存款800
无形资产350
应交税费—应交营业税40
营业外收入410
（3）无法支付的应付账款记入“营业外收入”科目。
（4）发生期间费用
①发生时：
管理费用（或销售费用、财务费用）
贷：
②月末结转时：
本年利润
（5）固定资产盘亏
【例4】乙公司在年底财产清查时发现丢失一只照相机，原价5,000元，已计提折旧2,000元，经查未果。
①盘亏固定资产时：
待处理财产损益——待处理固定资产损益3,000
累计折旧2,000
固定资产5,000
②报经批准转销时：
营业外支出3,000
利润总额=营业利润±
计入利润的利得和损失
营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用
—资产减值损失±
公允价值变动净收益±
投资净收益
净利润=利润总额—所得税费用
4、
（1）自营方式构建固定资产（材料、人工等如何处理）
采用自营方式建造固定资产，是指小企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。
其成本应该按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；
小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或者试车收入，盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。
工程完工后发生的工程物资盘亏、盘盈、报废、损毁，计入营业外收支
【例题5】小企业乙企业为一般纳税人，2012年1月1日，乙企业准备建造一座仓库。
有关资料如下：
（1）1月3日，购入工程物资一批，价款为300,000元，支付的增值税税额为51,000元，款项以银行存款支付。
（2）2月5日，零用生产用原材料一批，账面价值为10,000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1,700元。
（3）工程建设期间，工程先后使用工程物资288,000元。
（4）工程建设期间，发生工程人员职工薪酬65,800元。
（5）5月21日，是生产过程中取得不含税收入10,000元。
（6）6月30日，对工程物资进行清查，发现工程物资减少5,000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿3,000元，剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为55,000元。
（7）6月30日，工程竣工决算并交付使用。
（1）购入工程物资时：
工程物资351,000
银行存款351,000
（2）领用原材料时：
在建工程11，700
原材料10,000
应交税金——应交增值税（进项转出）1,700
（3）领用工程物资时：
在建工程288,000
工程物资288,000
（4）计提工程人员职工薪酬时：
在建工程65,800
应付职工薪酬65,800
（5）试生产收入：
银行存款117,000
在建工程100,000
应交税费——应交增值税（销项税额）17,000
（6）①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失：
在建工程2,000
其他应收款3,000
工程物资5,000
②剩余工程物资的实际成本＝351,000—288,000—5,000＝58,000（元），计划成本为55,000元。
原材料55,000
材料成本差异3,000
工程物资58,000
（7）工程决算并交付时，固定资产的入账价值＝11,700＋288,000＋65,800—10,000＋2000＝357,500（元）
固定资产357,500
在建工程357,500
（2）固定资产计提折旧（计入哪个科目，折旧考直线法）
【6】企业一项固定资产的原值为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值为100元。
会计甲会计乙会计丙
第一年折旧额198040003300
第二年折旧额198024002640
第三年折旧额198014401980
第四年折旧额198010301320
第五年折旧额19801030660
合计990099009900
【例7】某公司2012年9月2日自行建造的一栋房屋交付使用，该房屋的实际造价740万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元。
要求：
采用年数总和法计算该房屋在2012年度和2013年度应计提的折旧额。
折旧年度第一年折旧额：
（740-20）×
5/15=240万元
折旧年度第二年折旧额：
4/15=192万元
会计年度2012年折旧额：
240×
3/12=60万元
会计年度2013年折旧额：
9/12+192×
3/12=228万元
【例题8】2012年1月份，斌公司的固定资产计提折旧情况如下：
生产车间厂房计提折旧30,000元，机器设备计提折旧60,000元。
管理部门房屋建筑物计提折旧130,000元，运输工具计提折旧68,000元。
销售部门房屋建筑物计提折旧64,000元，运输工具计提折旧52,600元。
此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122,000元，预计使用年限为10年，预计净残值为10,000元，按年限平均法计提折旧。
012年1月份，丙公司计提折旧的会计分录如下：
制造费用90,000
管理费用198,000
销售费用116,600
累计折旧404,600
需要强调的是，本例题中，新购置的设备本月不计提折，应从2012年2月开始计提折旧。
【例9】某小企业拥有一生产厂房，原值为300,000元，累计已计提折旧100,000元，账面价值为200,000元；
由于产品适销对路，现有生产能力不满足市场需要，企业决定对其进行改扩建，以提高生产能力。
2012年2月1日开始经过3个月的改扩建，完成了对这个生产厂房的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出96,000元，全部以银行存款支付；
该生产厂房改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，其使用年限也相应地延长了。
不考虑其他相关税费。
（1）2012年2月1日，固定资产转入改扩建时：
在建工程200,000
累计折旧100,000
固定资产300,000
（2）改扩建生产厂房发生支出：
在建工程96,000
银行存款96,000
（3）工程完工时：
固定资产296,000
在建工程296,000
满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1）该固定资产处于处置状态；
2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
固定资产的处置包括：
转为持有待售、出售、转让、投资转出、对外捐赠、无偿调出、报废、毁损、债务重组转出、非货币性交易转出等；
财产清查中盘亏的固定资产，也应当终止确认。
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外支出。
固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧后的金额。
（通过“固定资产清理”科目核算）
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期营业外支出（通过“待处理财产损溢”科目核算）
1.将固定资产转入清理借：
固定资产清理
累计折旧
贷：
固定资产
2.反映清理费用借：
银行存款
应交税费
3.反映清理收入借：
其他应收款等
4.结转清理的净损益借：
营业外收入
营业外支出
【例10】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为17％。
2008年12月10日，收到投资者投入的需安装的新设备一台。
协议价为2200万元。
在该设备安装过程中，领用库存商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为100万元；
发生安装人员工资费用2万元。
12月31日该设备安装工程完工并交付使用。
该设备用于产品生产，预计使用年限为5年，预计净残值为69万元，采用年数总和法计提折旧。
2012年4月11日将该设备出售，收到价款371万元并存入银行。
另以银行存款支付清理费用2万元。
（1）2008年12月相关会计分录
在建工程2200
贷：
实收资本2000
在建工程
117
库存商品
100
应交税费―应交增值税（销项税额）17
2
应付职工薪酬—工资2
固定资产
2319
（2）计算各年应计提的折旧额
2004年应计提的折旧额＝（2319-69）×
5÷
15=750
2005年应计提的折旧额＝（2319-69）×
4÷
15=600
2006年应计提的折旧额＝（2319-69）×
3÷
15=450
2007年1至4月应计提的折旧额＝（2319-69）×
（2÷
15）×
（4÷
12）＝100
制造费用750600450100
累计折旧
750600450100
（3）2012年4月11日出售设备
固定资产清理419
累计折旧1900
贷:
固定资产
银行存款371
固定资产清理371
固定资产清理
贷：
银行存款
营业外支出
50
固定资产清理
（原题）2.某小企业2X13年末购买设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款500,000元，增值税税额85,000元，支付运杂费3,000元，均以银行存款支付。
设备直接交付安装，安装时领用生产用材料20,000元，购进该批材料时支付的增值税税额为3,400元。
支付安装工程人员工资5,000元。
安装工程完工，交付使用。
该设备预计使用10年，净残值率为5％，企业采用年限平均法计提折旧。
该设备于交付使用后第六年初出售，收到327,600元存入银行，用存款支付清理费2,000元。
根据以上经济业务，编制会计分录。
简答题：
1、新旧小企业会计准则的区别比较：
（重点掌握黑体部分的区别，简答题会选择一个差别点进行论述）
1 资产按成本计量，不再要求计提资产减值准备
即短期投资不需再计提短期投资跌价准备，应收账款不再计提坏账准备，存货也无需再计提存货跌价准备，相关资产的转让损失和呆账、坏账均在实际发生时予以确认。
2 简化了长期股权投资的核算
《小企业会计制度》规定，小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。
新发布的《小企业会计准则》考虑到小企业投资的情况比较少，出于简化核算的要求，对长期股权投资采用单一的成本法核算，减轻小企业会计人员的核算难度。
3 明确了借款费用资本化的会计处理
a对于与存货相关的借款费用资本化的问题
《小企业会计准则》第十二条规定：
“经过1年期以上的制造才能达到预定可使用状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。
”“前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
包括：
借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
b对于与固定资产相关的借款费用资本化的问题
《小企业会计准则》在“在建工程”科目核算中规定：
在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。
办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。
4 规范了固定资产大修理支出的会计处理
固定资产大修理支出到底要当做当期费用还是可以分期摊销，《小企业会计制度》没有明确规定。
《小企业会计准则》第四十三条对大修理费用计入“长期待摊费用”科目做了明确规定：
前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上。
②修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。
不能同时满足上述两个条件的大修理费用，应当作为当期费用处理。
5 缩小了“资本公积”的核算内容
《小企业会计制度》中规定的“资本公积”科目包括了资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积四项内容。
《小企业会计准则》中规定的“资本公积”仅包括资本溢价，即小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。
接受捐赠非现金资产直接作为营业收入，外币资本折算差额直接计入当期损益。
对于无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，不再转入“资本公积”，而是直接计入“营业外收入”。
2、何时将应收账款确认为坏账损失
按照小企业会计准则规定小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：
（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销，吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。
（2）债务人死亡，或者依法宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。
（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。
（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件
3、无形资产开发支出何时资本化？
开发支出满足无形资产资本化确认条件的，可予资本化。
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性
（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。
4、小企业适用范围？
小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
该类企业应同时符合下列三个条件：
（1）不承担社会公共责任
（2）经营规模小（资产总额、营业收入、从业人员，小企业划型标准）
（3）既不是企业集团内的母公司，也不是子公司
凡符合上述规定的小企业均可选择执行本准则，亦可执行企业会计准则，但选定后不能随意转换。
5、收入方面的区别？
企业会计准则规定收入确认应该满足5个条件；
小企业会计准则对收入确认的规定；
比较区别（自己发挥）
a企业会计准则规定收入确认应该满足5个条件
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制
（3）收入的金额能够可靠地计量
（4）相关的经济利益很可能流入企业
（5）相关已发生或将发生成本能够可靠的计量
通常情况下，销售商品采用托收承付的方式的，在办妥托收手续确认收入；
交款提货的销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
b收入的确认至少应当符合以下条件：
一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；
二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；
三是经济利益的流入额能够可靠地计量。
c小企业会计准则对收入确认的规定：
不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。
在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。
6、融资租入的固定资产成本的确认
融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同中发生的相关税费等确定。
7、长期债券投资和长期股权投资的区别（课件上的区别只是部分，大家根据两个准则进行比较）
8、发出存货确认的方法
小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
计价方法一经选用，不得随意变更。
（1）对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
（2）对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。
（3）对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；
金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。
出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。
（4）对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。
9、长期股权投资损失确认的满足的条件
小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：
（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。
（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。
（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。
（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。
（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
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