初级会计职称经济法基础预习考点五十二.docx

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初级会计职称经济法基础预习考点五十二

2018初级会计职称《经济法基础》预习考点（五十二）

　3.凭票计算抵扣

　　购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价（包括按规定缴纳的烟叶税）和13%的扣除率计算抵扣进项税额。

计算公式为：

　　进项税额=买价×扣除率

　　【案例】

　　甲面粉厂为增值税一般纳税人，3月份向农民收购玉米一批，开具的农产品收购发票上注明的农产品买价为60万元，并将该批玉米验收入库。

　　甲面粉厂本月就购进的该批玉米可以计算抵扣的进项税额=60×13%=7.8（万元）。

不得抵扣的进项税额

　　1.用于不产生销项税额的项目

　　用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

（1）纳税人外购的固定资产，既用于增值税应税项目，也用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额可以依法抵扣。

（2）如果购进的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产“专用于”简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣。

　　2.非正常损失

（1）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额;

（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额;

　　（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额;

　　（4）非正常损失的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。

　　非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、毁损、拆除的情形。

如果是因不可抗力毁损或者发生合理损耗，对应的进项税额可以抵扣。

　　3.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。

4.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第一单元增值税法律制度

当期准予抵扣的进项税额★★★

　　【例题•多选题】甲设计服务公司2016年11月发生了下列业务（均取得了合法的扣税凭证），其中，相应的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。

　　A.购进设计用绘图纸一批

　　B.购进职工茶水间饮用的冲调饮品一批

　　C.组织职工春游，接受A公司提供的客运服务

　　D.为提高职工午间就餐质量，将B公司引入职工食堂提供餐饮服务

　　E.为团队建设需要，周末组织员工卡拉OK娱乐

　　F.本月刚动工兴建的展览厅，因管理不善发生火灾，全部工程及购进的建筑用物资毁损

　　G.接受C公司的技术指导，用于对外提供技术开发项目

　　【答案】BCDEFG

　　【解析】

（1）选项B：

购进货物用于集体福利，不得抵扣进项税额。

（2）选项CDE：

购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。

（3）选项F：

非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。

（4）选项G：

①纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税;②购进服务用于免征增值税项目，不得抵扣进项税额。

　　（三）扣减进项税额

　　1.已抵扣的进项税额改变用途（进项税额转出）

（1）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

　　【案例1】

　　甲企业为增值税一般纳税人，10月份外购一批涂料拟用于销售，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额17万元，当月通过税务机关认证并抵扣了进项税额。

11月份，甲企业将该批涂料中的50%用于职工食堂装修：

　　甲企业11月份应当转出的进项税额=17×50%=8.5（万元）。

　　【案例2】

　　甲企业为增值税一般纳税人，10月份因管理不善丢失一批以往购进的免税农产品（当时开具了农产品收购发票，并已抵扣进项税），账面成本为87万元。

　　甲企业10月份就该批农产品应当转出的进项税额=87÷（1-13%）×13%=13（万元）。

　　【案例3】

　　甲企业为增值税一般纳税人，2015年10月末盘库时发现，因管理不善，上月已经抵扣进项税额的外购国内原木被盗，该批原木账面成本为179万元（含支付给运输企业（增值税一般纳税人）的运费5万元）。

　　甲企业就上述业务应当转出的进项税额=（179-5）÷（1-13%）×13%+5×11%=26.55（万元）。

（2）（2017年新增）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

　　固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

　　【案例】

　　甲公司是增值税一般纳税人，2016年11月将其作为固定资产核算的一批电脑作为职工福利发放。

该批电脑2014年购入时取得增值税专用发票并经过认证抵扣，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元。

已知，该批电脑已经提取符合规定的折旧额4万元，电脑的增值税税率为17%。

　　【解析】甲公司将购进用于生产经营的电脑改变用途作为职工福利，其不得抵扣的进项税额（应转出的进项税额）

　　=（10-4）×17%=1.02（万元）。

　　2.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

　　3.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

　　（四）转增进项税额

　　按照税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：

　　可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率

　　【案例】

　　甲公司是增值税一般纳税人，2016年10月将职工健身房里的一批电脑改用于生产车间，该批电脑购进时取得了增值税专用发票注明价款为10万元、增值税税额为1.7万元。

已知，截止2016年10月，甲公司为该批电脑计提的符合规定的折旧额为4.68万元，电脑的增值税税率为17%。

【解析】甲公司将用于不得抵扣用途（职工福利）的外购电脑改为可以抵扣用途（生产车间），在改变用途的次月（11月）就上述业务可以抵扣的进项税额=（11.7-4.68）÷（1+17%）×17%=1.02（万元）。

第一单元增值税法律制度

当期准予抵扣的进项税额★★★

（五）是否存在上期期末留抵税额?

【案例】甲企业为增值税一般纳税人，10月份销项税额为100万元，可以抵扣的进项税额为120万元：

10月份甲企业应纳增值税=100-120=-20（万元）。

假定甲企业11月份销项税额为150万元，11月份新发生的可以抵扣的进项税额80万元：

甲企业11月份应纳增值税=150-80-20=50（万元）。

【例题•不定项选择题（节选）】（2015年）甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机。

……

（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的税额为272000元;支付运输费，取得增值税专用发票上注明税额2750元。

（2）购进低值易耗品，取得增值税普通发票上注明的税额为8500元。

……已知：

增值税税率为17%，上期留抵增值税额59000元……

【解析】

（1）购进原材料，取得了增值税专用发票，进项税额272000元准予抵扣;

（2）支付的运费用于运送购进的原材料，取得的增值税专用发票，进项税额2750元准予抵扣;

（3）购进低值易耗品，由于取得的是增值税“普通”发票，不得抵扣进项税额;

（4）上期留抵的增值税税额59000元，可以在本期继续抵扣。

“一般计税方法”计算的典型案例★★★

增值税一般纳税人通常采用“一般计税方法”计算增值税应纳税额，计算公式为：

应纳税额=当期销项税额-当期可以抵扣的进项税额

当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率

=含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率

【例题1•单选题】某服装厂为增值税一般纳税人。

2016年11月，销售服装开具增值税专用发票，取得含税销售额200万元;销售服装开具增值税普通发票，取得含税销售额120万元。

将外购的布料用于集体福利，该布料购进价20万元，同类布料不含税销售价为30万元。

已知，增值税税率为17%，根据增值税法律制度的规定，该服装厂当月增值税销项税额为（）万元。

A.46.5

B.49.9

C.51.6

D.54.4

【答案】A

【解析】

（1）将外购的布料用于集体福利，不视同销售;

（2）销售服装时不论是否开具增值税专用发票，均应计算销项税额;（3）该服装厂当月增值税销项税额=（200+120）÷（1+17%）×17%=46.5（万元）。

【例题2•单选题】某广告公司为增值税一般纳税人。

2016年11月，取得广告设计服务不含税价款530万元，奖励费收入5.3万元;支付设备租赁费，取得的增值税专用发票注明税额17万元。

已知，设计服务适用的增值税税率为6%，根据增值税法律制度的规定，该广告公司当月上述业务应缴纳增值税（）万元。

A.14.8

B.15.12

C.15.1

D.13.3

【答案】C

【解析】应缴纳增值税=[530+5.3÷（1+6%）]×6%-17=15.1（万元）。

【案例】某五金制造企业为增值税一般纳税人，2016年11月，该企业取得的增值税专用发票均符合规定，并已认证;购进和销售产品适用的增值税税率为17%。

发生的有关经济业务如下：

（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为50万元，增值税为8.5万元。

支付运费，取得增值税普通发票注明的金额为2万元，增值税为0.22万元。

【解析】购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税8.5万元可以抵扣;但支付运费取得的是增值税“普通”发票，增值税0.22万元不得抵扣。

（2）接受其他企业投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明的金额为100万元，增值税为17万元。

【解析】接受原材料投资视同购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税17万元可以抵扣。

（3）购进低值易耗品，取得增值税专用发票注明的金额6万元，增值税为1.02万元。

【解析】购进低值易耗品，取得增值税专用发票并经认证，增值税1.02万元可以抵扣。

（4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金1.17万元。

【解析】销售产品同时在价外收取的包装物租金属于价外费用，销项税额=[200+1.17÷（1+17%）]×17%=34.17（万元）。

（5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8.19万元，旧产品作价2万元。