山东广播电视大学开放教育《审计案例分析》课程综合练习题Word格式文档下载.docx
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2.5年
B公司
100000
1年内
C公司
30000
2年
因产品质量问题发生纠纷
D公司
4000
1.5年
甲公司的子公司
E公司
200000
3年
7.2013年12月，ABC会计师事务所接受委托对W公司2013年财务报表进行审计。
在对W公司内部控制进行了解后，注册会计师在审计工作底稿中做了如下记录：
（1）为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：
单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；
单笔付款金额在10万元以上的、50万元以下的，由财务总监审批；
单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。
（2）为统一财务管理，提高会计核算水平，设置内部审计部，由主管会计兼任内部审计负责人。
（3）定期和不定期地进行现金盘点，对于盘盈或盘亏的情况报经管理层批准后，进行相关账务处理。
（4）对于超过授权范围审批的货币资金业务，出纳人员在办理后应及时向上级部门报告。
（5）对于签发票据所必须的印鉴，由财务主管负责保管，出纳人员使用完毕应及时交还财务主管。
要求：
假定W公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出W公司上述内部控制在设计与运行方面是否存在缺陷，请简要说明理由。
8.对下列各种情况，请分析注册会计师应当签发何种类型的审计报告。
（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。
（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。
（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审计单位承担损失并支付。
按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该项或有负债可能影响发生期的损益。
被审计单位已在会计报表中进行了披露。
（4）被审计单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。
（5）固定资产折旧由年限平均法变更为双倍余额递减法，此变更未在报表附注中披露。
9.上市公司ABC公司系XYZ会计师事务所的常年审计客户。
2015年2月，XYZ会计师事务所与ABC公司续签了审计业务约定书，审计ABC公司2014年财务报表。
会计师事务所准备分派注册会计师刘海参加该审计项目。
假定存在以下情形：
（1）注册会计师刘海持有ABC公司1000股股票。
（2）注册会计师刘海长期为ABC公司代理记账和代编财务报表。
（3）刘海妻子的弟弟担任ABC公司的董事。
（4）刘海为ABC公司提供资产评估服务，且评估结果对财务报表具有重大影响。
（5）注册会计师刘海已经担任ABC公司年度财务报表审计业务的项目经理6年了。
请判断上述每一情形是否对XYZ会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。
10.在对ABC公司2014年度财务报表审计中，注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，将控制风险评估为高水平；
取得了2014年12月31日的应收账款明细表，并于2015年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
部分函证结果见下表。
与函证结果相关的重要异常情况汇总表
异常情况
函证编号
客户名称
询证金额（元）
回函日期
回函内容
（1）
22
甲公司
300000
2015年1月22日
购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2014年12月25日用支票支付
（2）
56
乙公司
500000
2015年1月19日
因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2014年12月28日将货物退回
（3）
64
丙公司
800000
2015年1月17日
大体一致
（4）
82
丁公司
550000
2015年1月21日
贵公司12月30日的第585号发票（金额为550000元）系目的地交货，本公司收货日期为2015年1月6日，因此询证函所称12月31日欠贵公司账款之事与事实不符
（5）
134
戊公司
600000
因地址错误，被邮局退回
试分析注册会计师针对顾客复函中提出的意见，应当如何应对？
11.A注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，获取到以下五组审计证据：
（1）收料单与购货发票；
（2）销货发票副本与产品出库单；
（3）领料单与材料成本计算表；
（4）工资计算单与工资发放单；
（5）存货盘点表与存货监盘记录。
请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
三、综合案例分析题
1.审计人员对A企业的2001年度的财务状况进行审计。
A企业尚未采用计算机记账。
审计人员于2001年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
（1）A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。
（2）会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。
在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。
（3）A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。
采购部根据经批准的请购单发出订购单。
货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。
仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。
验收单上有数量、品名、单价等要素。
验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；
一联交会计部登记材料明细账；
一联由仓库保留并登记材料明细账。
会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
（4）会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。
支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；
出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。
（5）A企业股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。
总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下的股票买卖。
A企业规定：
企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。
经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。
且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。
（6）审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：
证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。
根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。
证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
（7）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。
生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。
仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
（8）A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。
每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。
审计人员获取了2001年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。
（9）A公司设立现金出纳员和银行出纳员。
银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。
月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；
员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
（10）A公司的未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。
（1）根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。
（2）根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？
2.某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2011年2月10日完成了对A股份有限公司2010年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。
在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：
（1）原承接A股份有限公司2010年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。
保留的原因是A股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。
该诉讼至2011年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。
（2）A股份有限公司销售部2010年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5％）。
（3）A股份有限公司2010年的存货发出由个别计价法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。
（4）注册会计师无法观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。
针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告?
如果需要调整，请列出调整分录。
3.审计人员对B工厂2010年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：
（1）2011年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2010年12月26日。
（2）当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。
经调查发现，顾客的定货单日期为2010年12月20日，顾客于2011年1月4日收到后付款。
（3）2011年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。
该物品于2010年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2010年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于2010年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。
该产品于2011年1月5日送出，但未包括在2010年12月31日存货内。
请分析上述四种情况是否应包括在2010年12月31日的存货内，并说明理由。
4.W公司是一家家电销售企业，其股票已在上海证券交易所上市。
ABC会计师事务所于2013年12月31日接受委托对W公司2013年财务报表进行审计。
注册会计师在对W公司及其环境进行了解后，在工作底稿中做了相关记录，部分内容摘录如下：
（1）进入十二月份后，W公司进入了销售旺季，为了保证货物的及时供应，企业决定临时将一部分货物存放到发运部门，以备不时之需。
（2）W公司于2013年12月，从各大商场撤回了部分存在质量缺陷的小家电，更换了适销对路的暖风机。
（3）期末，对于料到单未到的存货，单独摆放，待次月收到增值税发票，核对无误后方可入账。
（4）12月末，W公司印制的连续编号的发运单使用完了，为了不影响销售，公司决定暂时根据经过批准的销售单予以发货。
（5）2013年12月31日，W公司收到A客户退回的一批货物，该批货物系W公司2013年11月销售的产品。
根据资料所列事项，指出是否会导致W公司财务报表存货项目出现重大错报以及相关认定（仅限一项）。
事项序号
是否可能存在重大错报风险（是/否）
认定
某会计师事务所的注册会计师李明作为项目经理带领项目组已于2015年4月10日完成了对ABC有限责任公司2014年财务报表的审计工作，获取了充分、适当的审计证据。
合伙人张超作为项目负责人复核了底稿。
注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为5万元。
在审计过程中，发现如下问题：
（1）2014年12月预付2015年财产保险费6万元，全部作当月管理费用处理。
该公司没有接受注册会计师的调整建议。
（2）2014年1月从二级市场购入10万元股票，将其列入“管理费用”账户，造成资产、利润、所得税反映失实。
注册会计师提出了调整建议，该公司拒绝采纳。
（3）该公司管理层拒绝注册会计师参加存货盘点，该存货占总资产的50%，注册会计师无法对存货运用替代审计程序。
（4）2014年11月，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。
公司已在报表附注中恰当披露。
5．分别根据上述四种情况，说明注册会计师应发表何种审计意见，并简要说明理由。
6.假设只存在第三种情况，请代注册会计师撰写审计报告的说明段及意见段。
7.ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（1）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。
（2）如项目组内部就重大问题存在意见分歧，应向会计师事务所技术部门进行咨询，如在审计报告日前分歧仍未解决，由项目质量控制复核人确定最终解决方案。
（3）上市实体财务报表审计项目组成员每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他人员每两年必须签署独立性书面确认函。
（4）以两年为限期，选取每位合伙人已完成的一个项目进行检查，对分所合伙人的检查可以由总所授权由分所自行安排相关人员执行。
（5）审计工作底稿的归档期为审计报告日后六十日内，如不能完成审计业务，审计工作底稿无需归档。
针对上述第
（1）至（5）项，逐项指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定。
如不符合，指出不符合事项，并简要说明理由。
8.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
在对甲公司2015年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
（1）A注册会计师在2010年度至2014年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2013年度和2014年度甲公司审计报告。
2015年度，A注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人。
（2）甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。
每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。
（3）审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。
在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。
截止2015年12月31日，这些股票市值合计为500元。
（4）审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2015年3月离职。
（5）经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2000元。
针对上述第
（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
第二部分参考答案
1．
╳
通常只对那些有助于防止、发现和纠正会计报表认得产生重大错、漏报的控制制度执行测试。
2．
对同一张购货发票两次付款，并不影响企业现金日记账与银行对账单的一致性，因此，无法通过审查银行存款余额调节表发现。
3．
应收账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求。
4．
注册会计师应现场观察并进行抽查；
实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。
5．
注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。
1．审计人员应选择本案例图表3―2中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。
这两种选择在问题考虑上是有所不同的。
函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。
与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。
2.应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：
（１）经营环境发生变动；
（２）年末销售额突然增减；
（３）顾客总体发生变动；
（４）产品结构发生变动，销售收入总体发生变动；
（５）信用政策或其运用发生变化。
3.收入的截止测试目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。
审计过程中，注册会计师应把握三个日期：
发票开具日期或者收款日期、记账日期、发货日期，检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。
围绕上述三个重要日期，实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止测试：
（1）以账簿记录为起点。
从报表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
使用这种方法主要是为了防止高估营业收入。
（2）以销售发票为起点。
抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏计收入现象。
使用这种方法主要是为了防止低估营业收入。
（3）以发运凭证为起点。
从报表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确定营业收入是否已计入恰当的会计期间。
使用这种方法主要也是为了防止低估营业收入。
4．下列各固定资产实质性程序所包含的被审计单位管理层的认定是：
（1）检查当年固定资产增加的有关文件，包含了“存在”认定和“权利和义务”认定。
（2）实地视察固定资产，并查明其产权的归属，包含了“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。
（3）查明有无以固定资产担保或抵押等情况，包含了“权利和义务”和“分类和可理解性”认定。
（4）审查提取折旧的方法是否适当，包含了“计价和分摊”认定。
5．审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。
其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。
对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。
在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：
一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。
审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。
在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。
6．注册会计师应选择A、C、D、E公司进行函证。
A公司，属于金额大的应收账款，而且账龄较长，注册会计师应采用积极式函证。
C公司，属于有纠纷的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。
D公司，属于关联方的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。
E公司，属于账龄长的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。
7.
（1）存在缺陷。
对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。
（2）存在缺陷。
内部审计部门应与财务部门职责分离。
（3）不存在缺陷。
（4）存在缺陷。
对于超过授权范围审批的货币资金业务，经办人员应当拒绝办理，并及时向审批人的上级部门报告。
（5）存在缺陷。
签发票据所使用的印鉴不能由一人保管。
个人名章必须由本人或其授权人员保管。
8.
（1）注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。
（2）注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。
（3）注册会计师应出具无保留意见加强调事项段的审计报告。
（4）注册会计师应出具保留意见的审计报告。
（5）注册会计师应出具无保留意见或保留意见的审计报告。
9.
（1）影响独立性。
注册会计师刘海与华兴公司存在重大的利益关系，存在自身利益不利影响，影响独立性。
（2）影响独立性。
注册会计师刘海给华兴公司代理记账和代编财务报表，此业务虽属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的不利影响，影响独立性。
（3）影响独立性。
注册会计师刘海与华兴公司的一名独立董事存在个人或家庭关系，存在密切关系不利影响，影响独立性。
（4）影响独立性。
注册会计师刘海为华兴公司提供资产评估服务，此业务虽属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的不利影响，影响独立性。
（5）影响独立性。
注册会计师刘海已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理6年了，与客户之间的长期联系，存在密切关系不利影响，可能会影响独立性。
10.
（1）检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。
（2）检查销售合同及与销售退回相关的贷项通知单、发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。
（3）顾客的回答不清楚。
注册会计师应重新函证，要求对方具体、准确答复。
（4）此种情况很有可能是客户提前确认销售实现。
注册会计师应审查销货发票和有关的购销合同、协议。
（5）确定正确的地址、再次寄发询证函。
11.
（1）购货发票比收料单可靠：
购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。
一般情况下，外部证据比内部证据可靠；
（2）销售发票副本比产品出库单可靠：
虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。
一般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。
（3）领料单比材料成本计算表可靠：
这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓
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