第10章 联行清算业务审计Word格式文档下载.docx

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交款单、支票、商业汇票、银行本票等。

在下面的内控测评与实质性测试中，本指南仅以通过人民银行票据交换所（票据清算中心）进行的交换清算为例。

异地跨系统汇划，是指不同系统银行之间发生的异地资金汇划。

异地跨系统汇划采取“先横后直”（某一系统的银行先通过同城票据交换将汇划资金清算给另一系统的银行，由该行将资金通过系统内联行汇至汇入行）、或“先直后横”（汇出行先将资金通过系统内联行汇至汇入行，汇入行再通过同城票据交换将资金清算给另一系统的银行）方式，或直接通过人民银行的电子联行系统进行汇划。

二、联行清算业务流程

下面介绍的手工联行和电子联行以全国联行为例，辖内联行的业务原理与其相同。

（一）手工联行。

1．发报行业务部门根据有关原始凭证填制报单；

2．联行部门编押、复核、盖章，邮寄报单或发电文；

3．收报行收到寄来的邮划报单，或收报行收到发来的联行电报凭以填制电划补充报单后，审查和登记；

4．收报行业务部门凭报单办理转账；

5．营业终了，核对联行账务、编制联行往来报告表；

6．向总行寄发联行往来报告表与所附的销账联报单；

7．总行凭往账、来账销账联报单逐一核对销账；

凭联行往来报告表办理汇差清算。

手工联行报单根据业务性质和传递方式的不同，可分为六种报单：

邮划借方报单、邮划贷方报单、电划借方报单、电划贷方报单、电划借方补充报单、电划贷方补充报单。

前四种是发报行以邮寄或电报（电传）方式传递的报单；

后两种是收报行收到电报（电传）后据以填制的相应报单。

即对同一笔联行业务（以电报方式传递报单），发报行凭电划借方报单或电划贷方报单转账，而收报行则凭电划借方补充报单或电划贷方补充报单转账。

往账的借方报单、来账的贷方报单或电划贷方补充报单计入联行科目的借方，往账的贷方报单、来账的借方报单或电划借方补充报单计入联行科目的贷方。

联行科目借贷方轧差后余额反映在贷方，表示本行占用了他行资金；

余额反映在借方，则表示他行占用了本行资金。

（二）电子联行。

1．发报行根据原始凭证形成往账收付指令（即报文）；

2．发报行录入、复核、授权并通过电子联行系统发送指令；

3．收报行根据电子联行系统发来的来账收付指令，经审查后打印收付款通知，据此转账；

4．营业终了，核对联行账务，将电子联行数据发送到总行；

5．总行凭发报行与收报行的销账数据进行集中配对销账；

凭汇差数据进行联行汇差清算。

电子联行中使用的“电子联行收付款通知”，是发报行发出报文或收报行收到报文后由电脑终端打印出来的据以进行账务处理的会计凭证，与手工联行报单一样属于专用重要空白凭证。

电子联行系统的编（核）押工作在系统中自动完成，而手工联行编、核押是由密押机完成。

联行账务划分为往账和来账两个部分，每笔联行业务至少有两个不同的行处参加，其中一方办理往账，另一方办理来账。

对全国联行，由总行集中配对销账、集中监督，也即收、发报行联行往来的销账（联）数据集中总行配对销账。

联行往来账务划分年度，新年度开始时，各行将联行往来账务分为上年户和本年户核算，以便分别处理上年未达账项和本年新发生的联行账务。

待上年未达账项查清后，由总行通知各行分别将上年户余额合并到本年户。

（三）同城票据交换。

1．提出行审核确认他行票据后，按提入行以及代收、代付清分，填制提出票据清算凭证；

2．专职交换员在规定时间将票据带到交换所或票据清算中心进行清算；

3．提入行交换员领回本行票据；

4．提入行审核交换提入的票据，办理转账（或在下一场交换提出退票）。

参加票据清算的行、处分为提出行和提入行，提出行是指向他行提出票据的行、处；

提入行是指在票据交换所提入票据的行、处。

参加清算的行处一般既是提入行又是提出行。

同城票据交换有四种情况：

提出代收票据、提出代付票据、提入代收票据、提入代付票据。

代收票据是指提出行代提入行收款的有关结算凭证，如信汇凭证，委托收款凭证及进账单等；

代付票据是指提出行代提入行付款的有关结算凭证，如以提出行的客户为收款人的转账支票等。

（四）异地跨系统汇划。

异地跨系统汇划的业务流程根据所选择汇划方式的不同而有所区别，其实质是同城票据交换和系统内联行的结合。

对于通过人民银行全国电子联行系统进行的资金汇划，其业务流程如下：

1.汇出行（商业银行分/支行）把支付指令提交到（手工或电子方式）当地发报行（人民银行分/支行）；

2．发报行将支付指令经帐务处理（借记汇出行帐户）后送入系统，经卫星通讯链路传输到全国清算总中心；

3．清算总中心将支付指令按收报行分类后，经卫星通讯发送到收报行；

4．收报行接收到支付指令后，按汇入行分类；

5．收报行为每一家汇入行生成支付凭证和清单，送汇入行。

三、审计目标

（一）真实性，确定被审计银行联行清算业务所形成的、列示于资产负债表中的各项资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在，列示于利润表的各项收入和支出（即金融机构往来利息收入和支出）在会计期间内确实发生。

（二）完整性，确定被审计银行特定会计期间内发生的联行清算业务均已按规定记入有关账簿并列入财务会计报告。

（三）准确性，确定被审计银行特定会计期间内联行清算业务账务处理的正确性，汇差资金计息的准确性。

（四）合法性，指被审计银行联行清算业务活动符合法律法规的要求。

（五）截止期，指被审计银行联行清算业务均按规定准确地记录于恰当的会计期间。

（六）分类与披露，指被审计银行联行清算业务所形成的、列示于财务会计报告上的各要素均已被适当地加以分类，财务会计报告恰当地反映了账户余额、发生额，披露了所有应该披露的信息。

四、应索取的电子数据、相关文件与会计账簿

（一）电子文件

1．电子联行系统的相关电子数据，包括联行机构代码表、行号行名对照表、流水账、往来报告表、汇差报告表、往来账收付指令及相关的系统操作说明等（重点了解数据库结构、字段含义、参数表）。

2．会计系统的有关联行科目的总账、余额表等。

（二）内部控制制度：

联行业务操作规程或管理办法、重要空白结算凭证管理制度、业务复核和授权制度、岗位责任制度、编押核押制度、计算机系统的风险控制制度等。

（三）报表、账册、凭证

1．报表：

业务状况表、资产负债表、利润表、余额表、日计表等。

2．有关总账、分户账：

“联行来账”、“联行往账”、“已核对联行来账”、“未核销联行来账”、“本年联行汇差”、“上年联行汇差”、“电子联行来账”、“电子联行往账”、“电子清算资金往来”、“存放联行款项”、“联行存放款项”、“存放中央银行款项”、“同业存放款项”、“存放同业款项”、“其它应收款”、“其它应付款”、“金融机构往来利息收入”、“金融机构往来利息支出”。

3．各种报告表、登记簿和清单：

往账报告表、来账报告表、未转来账报告表、汇差报告表、汇差统计表、计息积数表、联行对账表、提出/提入票据汇总表；

查询查复登记簿、空白联行报单使用登记簿、未核销报单款项登记簿、退票登记簿；

票据交换清单回执、往账报文回执、往账清单、汇总往账清单、来账清单、计息清单、押（不）符来账清单、已转来账清单、未转来账清单、查询查复清单、查询查复报文备查、提出/提入票据清单等。

4．各种结算凭证、报单：

支票、汇票、本票等票据，收付款通知、汇款凭证、委托收款凭证及进账单等各种结算凭证；

往账报单留底卡、来账报单留底卡、电划补充报单留底卡等。

5．人行电子联行系统业务资料：

来账清单、往账清单、查询查复书及其他资料。

第二节联行清算业务内部控制测评

由于商业银行众多业务都需通过联行来完成清算业务，联行业务量非常大，实施全面审计一般是不可能的。

因此，在实际工作中，先进行内部控制测评，然后在内部控制测评的基础上确定实质性测试的范围和重点。

一、联行清算业务中的主要风险及表现

联行清算业务是伴随着资金结算和资金划拨而产生的，联行清算业务正确及时与否涉及到银行资金的安全和资金结算渠道的畅通。

由于联行往来业务发生频繁、资金数额巨大，其隐含的风险比较大。

联行业务存在的主要风险和问题有：

（一）单人操作，印、押、证未分管，账务核对不及时，造成联行资金被挪用、盗用等；

（二）利用联行往来截留、转移、存放资金；

（三）透支联行汇差掩盖资金缺口，如以联行汇差弥补违规贷款、开证所造成的巨额外汇资金缺口问题；

（四）利用联行销账的时滞，积压联行报单占用联行资金；

（五）乱用联行科目掩盖问题实质，如将非联行业务的资金记入联行科目，利用联行往来科目核算存款、贷款或投资；

（六）资金头寸不足、准备金存款严重透支；

（七）违规为客户垫支款项。

二、内部控制测评

（一）调查内部控制，确定审计策略

对联行业务内部控制进行调查，可由审计人员利用事先设计好的标准化表格进行。

调查表可在审前调查时交由被审计单位填写，也可由审计人员找被审计单位的有关人员交谈了解情况后填写，也可召开有关人员座谈会并根据会议纪录填写。

审计人员可在本指南提供的调查表的基础上，根据审计工作的实际情况加以添加取舍。

值得一提的是，如果审计人员打算通过检查书面文档来测试某项内控活动是否有效，而执行实质性细节测试时同样需要检查相同的书面文档，则审计人员可以将两者结合起来。

表10-1索引号：

（审计机关名称）审计工作底稿

联行往来业务内部控制调查表

（审计期间）

被审计商业银行：

调查内容

是

否

不适用

评价

一、综合性内部控制

（一）是否建立联行业务操作规程或管理办法？

（二）是否建立与联行业务有关的重要空白结算凭证管理制度、业务复核和授权制度、岗位责任制度、编押核押制度、计算机系统的风险控制制度等？

（三）是否制定上下级行间的联行账务定期核对制度，发现不符是否立即查明原因并更正？

（四）会计部门是否与资金计划部门定期核对系统内拆借资金、调拨资金等联行账务？

（五）是否加强联行汇差管理，及时调度资金，严禁透支？

（六）联行、记账、同城票据交换等重要岗位的人员是否实行定期轮换？

（七）账务设置是否区分往账来账两个系统；

是否划清年度，结平账务？

（八）联行印章、密押、空白报单（凭证）是否三人分管？

（九）是否严格联行清算账户的管理？

（如开立、撤销是否经有权人员授权批准，是否定期对联行清算账户执行恰当的风险评估和审核）

二、电子联行业务

（一）电子联行往账的处理

1．录入、复核、授权、发送、记账是否实行恰当的职责分离？

2．是否由联行部门负责启动发报进程？

3．经办员是否按规定审查原始业务凭证并选择正确报文种类录入有关数据？

4．复核员是否进行二次录入复核，确定发报行与收报行行号、收付款单位账号、货币金额、业务种类与性质的正确性？

5．经复核无误后，是否打印电子联行凭证、连同原始凭证送交业务主管授权发送？

6．业务主管审核往账指令无误后，是否在授权限额内授权发送有关指令？

7．对超过金额限制的往账指令，是否经有权人员授权发送？

8．营业终了，收到总行或管辖行发回的传输无误的反馈信息后，是否及时打印往账清单？

9．营业终了，是否根据当日往账业务的“电子联行收付款通知”（电子联行凭证）的代收、代付总笔数及金额正确编制电子联行往账科目收付凭证和日结单并登记总账？

（二）电子联行来账的处理

1．经办、复核、授权、记账是否职责分离？

2．是否由联行部门负责启动收报进程？

3．来账收付指令是否经联行部门审核密押？

4．对密押不符的来账收付指令是否及时发出查询？

5．是否审核来账收付指令，无误后打印“电子联行收付款通知”？

6．业务部门对“电子联行收付款通知”进行复核后是否及时办理转账？

7．对无法转账的来账收付指令是否及时向发报行发出查询？

8．营业终了，收到总行或管辖行发回的传输无误的反馈信息后，是否及时打印有关来账清单？

9．营业终了，是否根据当日已转账的来账业务“电子联行收付款通知”的代收、代付总笔数及金额正确编制电子联行来账科目收付凭证和日结单并登记总账？

（三）核对联行账户、编制往来报告表

1．营业终了，是否检查电子联行科目余额和未转来账数据余额与会计日计表和未转来账清单上的余额相符？

2．联行账务核对无误后，是否形成各种报告表，并及时发送总行或管辖行？

3．在联行往来年度结平、查清未达期间，报告表是否按上年户与本年户分开填制；

上年户是否连续编号，连续计列余额；

本年户是否从第1号开始重新编号，余额从零开始？

三、手工联行业务

（一）手工联行往账的处理

1．编制报单、编制密押、复核、授权、盖章、寄发、记账工作是否由不同人员承担？

2．联行经办员是否根据已记账或收妥款并经复核和签章的有效凭证，编制联行邮划或电划报单？

3．经办员编制的联行报单是否符合要求（要素齐全正确、内容与附件相符等）？

4．编押员是否对除委托收款、托收承付外的电划报单及收款人为个人汇款（在规定金额以上）的邮划贷方报单加编密押，并在报单规定的位置加盖名章？

5．复核员是否根据经办员递交的报单或电报稿、原始附件进行成套审核，并在报单和电报稿留底联加盖名章？

6．管印员经审查联行报单及电报稿上经办员、复核员名章齐全后，是否在报单及凭证上加盖联行专用章，在电报稿上加盖业务公章？

7．电划报单电文的拍发，是否经过复核？

8．是否由专人寄发联行报单？

9．寄发员是否审核报单及所附凭证盖有联行章，是否在专用联行信封上填明报单份数，登记发送记录，并及时寄发？

10．联行报单的编制、寄发是否及时，有无积压、漏发、重发现象？

11．营业终了，是否根据当日往账业务的代收、代付报单的总笔数及金额正确编制联行往账科目收付凭证和日结单并登记总账？

（二）手工联行来账的处理

1．收信、审核、复核、核押、记账工作是否由不同人员承担？

2．收到联行专用信件是否由指定的收信员逐件验收、拆封，已拆信封与收信、电记录是否妥善保管备查？

3．收到联行报单及电报后是否由专人审核，审核无误后及时送联行人员签收处理？

4．联行经办员对联行来账报单或电报是否审核其正确和有效性？

5．对联行电报，是否及时编制电划补充报单？

6．加押的报单或电报，是否交核押员进行核押？

7．经审查及核押后的报单，是否分送有关部门及时办理转账？

8．对代收报单，是否及时解付，有无发生错解、漏解、重解和延误的情况？

9．是否按规定及时处理错误报单，并做好登记记录？

10．营业终了，是否根据当日已转来账的代收、代付报单的总笔数及金额正确编制联行来账科目收付凭证和日结单并登记总账？

1．每日营业终了，是否根据当天往账、已转来账报单的金额，核对联行科目总账的发生额？

2．是否根据联行往账、来账报单正确编制联行往来报告表？

3．报告表经复核无误后，是否加盖联行专用章，连同销账联，用联行专用信封寄总行或相应清算中心？

4．未核销报单款项登记簿余额是否与总账未核销报单款项科目余额相符？

5．对于超过正常期限尚未核销的报单，是否与总行或相应清算中心联系解决？

四、联行汇差资金清算及计息管理

（一）全国联行汇差和辖内往来汇差是否按规定时间轧计并及时办理汇差资金清算与调拨？

（二）联行利息计算是否根据各有关科目余额（或通过电子联行系统上报的汇差报告表）采取积数计息法每季进行，收到的计息报单是否全额进入相关损益类科目核算？

五、联行专用章的管理

（一）领取、使用联行专用章是否执行登记签收制度？

（二）是否设专人负责保管联行专用章？

六、报单管理

（一）空白联行报单（凭证）的收、发、存是否严格执行登记制度，并设“重要空白凭证”表外科目进行核算？

（二）每日营业终了，是否根据各种报单留底卡片分别统计已使用报单的份数及号码，登记“重要空白凭证登记簿”并结出余额与实存报单核对相符，然后将结存报单入库（柜）保管？

（三）作废的报单是否加盖“作废”戳记后，妥善保管以备考查？

（四）是否坚持联行报单的销号制度，已使用报单的内容和号码、作废报单的内容和号码、待用报单的内容和号码是否与登记簿上的册数和号码一致？

（五）来账发现缺号、缺报单等情况是否及时向有关行处和电子清算中心查询？

七、查询查复

（一）查询、查复是否坚持“有疑必查，查必彻底，有查必复，复必详尽”的原则？

（二）是否及时处理查询、查复并打印查询、查复报文备查或查询查复清单？

（三）收到查询时是否逐笔进行查询查复登记，回复时是否销记查询查复登记？

（四）查询查复往来函件是否经复核，并加盖公章和经办人员名章？

（五）对收报行的查询，需补发邮划报单或电划报单抄本的，是否查明原因并经会计主管人员审批后办理？

（六）对超过正常时间未核销的报单（逾期未达报单），是否及时查询？

八、电子联行系统的安全性管理

（一）系统管理开发和业务运行操作是否分别管理，是否不允许系统开发人员和系统管理人员直接进行业务操作？

（二）源程序是否由总行统一编制和管理，各清算分中心的程序副本是否由专人密封管理？

（三）信息传递过程是否具备经过有关职能部门批准的加密措施？

（四）各清算分中心对电子联行往来账磁介质信息，是否经过事后监督检查，是否指定专人按有关技术要求妥善保存，电子联行数据信息的保存期是否按照规定执行？

（五）系统采用的密押编制办法及密钥代码是否由清算总中心负责管理、颁发和通知启用？

（六）是否制定系统的意外计划，确保联行系统的正常连续运转？

（七）是否设置各类、各级操作员权限，是否定期更换密码？

审计人员：

审计日期：

复核人员：

复核日期：

结论：

经内部控制调查，确定是否采用依赖内部控制的审计策略？

是（）否（）

表10-2索引号：

同业往来业务内部控制调查表

一、同城票据交换

（一）综合性内部控制

1．是否制定票据交换操作办法或管理规定？

2．提出提入票据是否换人复核；

对以数据录入方式提出票据的，是否有复核程序？

3．票据交换章、审核章是否分开保管，分人操作？

4．是否加强资金头寸管理，关注资金头寸的异常变动，防止透支？

5．他行票据，是否收妥后才能入账？

6．是否定期与同业、与本行资金计划部门核对同业往来账务？

7．是否严格同业往来账户的管理（如开立、撤销是否经有权人员授权批准，是否定期对同业往来账户执行恰当的风险评估和审核）？

（二）提出票据的处理

1．记账、票据交换、复核、盖章是否由不同人员负责？

2．经办员是否根据当日提出票据填制提出票据明细表（票据交换清单）？

3．复核员是否审核确定提出票据与提出票据明细表相符？

4．票据经复核无误后，是否加盖票据交换专用章？

5．票据交换员是否按规定及时提出票据？

6．对提出代收票据是否及时办理转账；

对提出代付票据，是否待退票时间过后才转入收款人账户？

（三）提入票据的处理

1．票据交换员对提入的票据，是否核打提入票据与计数单，审核信封封口、对方行交换专用章及审核章？

2．是否换人进行审核，交有关部门办理转账？

3．有关部门是否审核提入凭证的真实有效性，及时办理转账手续或提出退票？

4．是否执行退票登记制度，办理退票是否经业务主管人员审批签字？

5．对违反结算纪律的行为是否按规定进行处罚？

（四）资金清算

1．票据交换清单所列交换差额，是否与开出人行准备金账户的支票或送款簿或“人民银行同城票据交换资金清算凭证”的金额相符？

2．是否定期与同业核对有关账务往来？

二、异地跨系统汇划

1．异地跨系统汇划业务是否根据汇出行、汇入行所在地机构设置情况，分别选择相应的转汇方式？

2．转汇行是否及时通过本系统将款项划转汇入行，或者通过同城票据交换划转给跨系统银行？

3．汇入行收到款项后是否及时办理转账手续？

4．是否妥善保管人行电子联行系统的业务资料，包括来账清单、往账清单、查询查复书等？

5．来账清单、往账清单、查询查复书是否经专人复核或审核其正确性？

（二）测试内部控制，评估控制风险

在决定采用依赖内部控制的审计策略后，审计人员应根据调查的情况，运用询问、观察、审查书面文档等方法对内部控制进行测试，评估控制风险，获取控制保证程度系数。

表10-3索引号：

联行往来业务内部控制测试程序表

测试方法

测试内容

执行情况说明

工作底稿索引号

询问

（1）取得与联行清算业务相关的内部管理规定、留存资料和记录。

（2）询问相关业务人员和会计人员有关联行清算业务内部控制执行情况，重点询问各项批准手续和内部复核、对账程序,以及有无发生重大责任事故或违反制度规定的行为。

（3）询问并取得有关监督检查部门对联行清算业务的检查报告或工作总结。

观察

（1）对联行清算业务不相容岗位的职责分离情况进行实地观察，查看其实际执行效果。

（2）观察联行重要空白凭证、联行印章、编（核）押机的保管情况。