中级会计实物题库 50Word格式文档下载.docx
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当日，该办公楼公允价值为13000万元；
15年12月31日，该投资性房地产的公允价值上升为15500万元。
假定不考虑增值税、所得税等其他因素，则2×
15年长江公司因该项投资性房地产影响所有者权益的金额为（ ）万元。
A.2750
B.10000
C.2500
D.7000
7.下列关于会计估计的表述中，不正确的是（ ）。
A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响
B.进行会计估计时，往往以未来可利用的信息或资料为基础
C.进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性
D.企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露
8.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在财务报表附注中披露的是（ ）。
A.会计估计变更的内容
B.会计估计变更的累积影响数
C.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因
D.会计估计变更对当期和未来期间的影响数
9.A公司2×
11年1月1日开始计提折旧的一台设备，原值为65000元，预计使用年限为8年，预计净残值为5000元，按年限平均法计提折旧。
到2×
15年年初，由于新技术发展，A公司将该设备的预计使用年限变更为6年，预计净残值变更为3000元，折旧方法不变。
A公司2×
15年应计提的折旧额为（ ）元。
A.16000
B.11000
C.8000
D.15000
10.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的是（ ）。
A.会计估计变更
B.滥用会计政策变更
C.本期发现的以前年度重大会计差错
D.可以合理确定累积影响数的会计政策变更
11.对本期发现的属于本期的会计差错，采取的会计处理方法是（ ）。
A.不作任何调整
B.调整前期相同的相关项目
C.调整本期相关项目
D.直接计入当期净损益项目
12.2016年年末，甲上市公司发现其所持有的采用成本模式计量的投资性房地产存在活跃市场，公允价值能够合理确定，决定从下年起对该投资性房地产采用公允价值模式计量，该经济事项属于（ ）。
A.会计政策变更
B.会计差错
C.会计估计变更
D.资产负债表日后事项
二、多项选择题
1.下列各项中，属于会计政策的有（ ）。
A.存货可变现净值的确定
B.存货的期末计价方法
C.长期股权投资核算的权益法
D.投资性房地产后续计量采用公允价值模式
2.下列各项中，不属于会计政策变更的情形有（ ）。
A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入
C.存货发出的核算由先进先出法变更为移动加权平均法
D.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式
3.下列关于会计政策变更的表述中，正确的有（ ）。
A.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
B.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策不属于会计政策变更
C.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策属于会计政策变更
D.会计政策变更表明以前会计期间采用的会计政策存在错误
4.下列关于会计政策变更的会计处理，说法错误的有（ ）。
A.会计政策变更涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算
B.会计政策变更的追溯调整会影响以前年度应交所得税的变动，即会涉及到应交所得税的调整
C.会计政策变更只能采用追溯调整法进行处理
D.会计政策变更可以采用未来适用法也可以采用追溯重述法
5.下列交易或事项中，属于会计估计变更的有（ ）。
A.无形资产摊销方法由产量法改为直线法
B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.固定资产折旧年限由5年变更为8年
6.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。
A.因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由15年改为7年
B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销
C.因某项固定资产用途发生变化，导致使用寿命下降，折旧年限由10年改为5年
D.减少投资以后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法
7.下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有（ ）。
A.发现上年度财务费用少计10万元（达到重要性要求）
B.因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年折旧计提额比上年度增加150万元
C.研究开发项目总支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将其中符合资本化条件的部分确认为无形资产
D.盘盈一项重置价值为10万元的固定资产
8.下列各项中，说法正确的有（ ）。
A.会计估计变更仅影响当期的，其影响数应在变更当期予以确认
B.会计估计变更仅影响以前期间的，其影响数应调整本期期初留存收益
C.会计估计变更既影响当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认
D.企业对某项会计变更难以区分是会计估计变更还是会计政策变更的，应作为会计估计变更
9.下列事项中属于前期差错的有（ ）。
A.前期舞弊产生的影响
B.前期应用会计政策错误
C.前期疏忽或曲解事实
D.因本期利润较低，将计提的固定资产减值准备进行转回
10.下列关于前期差错更正所得税的会计处理，说法正确的有（ ）。
A.税法允许调整应交所得税的，差错更正时调整应交所得税
B.税法不允许调整应交所得税的，差错更正时不调整应交所得税
C.若调整事项涉及暂时性差异，则一定要调整递延所得税资产或递延所得税负债
D.若调整事项涉及暂时性差异且满足递延所得税的确认条件，则要调整递延所得税资产或递延所得税负债
11.下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有（ ）。
A.对以前年度大额收入确认差错进行更正
B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策
C.以前各期累积影响数无法合理确定的会计政策变更
D.因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限
12.下列有关会计差错的会计处理中，不符合现行会计准则规定的有（ ）。
A.对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额
B.对于发现的以前年度影响损益的非重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益
C.前期重大差错的调整结束后，不需要调整发现年度财务报表的年初数和上年数
D.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度的重大差错，作为资产负债表日后调整事项处理
三、判断题
1.会计政策，是指企业在会计确认、计量、记录和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
（ ）
2.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。
3.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产，属于会计估计变更。
4.为使企业在不同会计期间提供的会计信息具有可比性，企业在任何情况下均不允许变更会计政策。
5.未来适用法不需要计算会计政策变更产生的累积影响数。
6.某企业第一次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，该企业对该项建造合同采用完工百分比法确认收入，属于会计政策变更。
7.会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
8.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
9.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法，属于会计估计变更。
10.未来适用法只影响变更当期及以后，不影响当期期初留存收益。
11.企业应该对前期差错更正采用追溯重述法处理。
12.固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息计入固定资产成本，属于会计差错。
四、计算分析题
1.甲房地产公司（以下简称“甲公司”）于2×
15年12月31日将一建筑物对外出租，租期赁为3年，每年12月31日收取租金180万元。
出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700万元（已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致），未计提减值准备。
该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
16年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。
17年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。
17年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。
甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积，假定不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）编制甲公司2×
15年将固定资产转为出租时的会计分录。
（2）编制甲公司2×
16年收取租金和计提折旧的会计分录。
（3）编制甲公司2×
17年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.信达公司2×
15年发生如下会计估计变更事项：
（1）信达公司2×
13年1月1日取得的一项无形资产，其原价为600万元，因取得时使用寿命不确定，信达公司将其作为使用寿命不确定的无形资产。
至2×
14年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。
15年1月1日，因该无形资产的使用寿命可以确定，信达公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。
（2）2×
15年以前信达公司根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5%计提坏账准备。
15年1月1日，由于掌握了新的信息，将应收账款的计提比例改为余额的15%。
假定2×
14年12月31日信达公司坏账准备余额为150万元，2×
15年12月31日，信达公司应收账款余额为5000万元。
（3）2×
15年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将A生产线的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
A生产线系2×
13年12月购入，并于当月投入公司车间部门用于生产产品，入账价值为10500万元；
购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
A生产线一直没有计提减值准备。
假定不考虑其他因素的影响。
（1）根据资料
（1），计算2×
15年无形资产的摊销额，并编制相关会计分录。
（2）根据资料
（2），计算2×
15年应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（3），计算A生产线2×
15年应计提的折旧额，并编制相关会计分录。
五、综合题
1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2×
15年1月在对其2×
14年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2×
14年11月12日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元（不含增值税，下同），成本为每台300万元（未计提跌价准备，下同）。
同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在2×
15年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。
甲公司于2×
14年12月1日收到丁公司1170万元存入银行。
甲公司发出商品，并开具增值税发票。
甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。
其会计分录为：
借：
银行存款 1170
贷：
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
主营业务成本 600
库存商品 600
14年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品，同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。
协议约定，A商品的销售价格为100万元，旧商品的回收价格为5万元，丙公司另向甲公司支付112万元。
12月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为100万元，增值税额为17万元，并收到银行存款112万元。
该批A商品的实际成本为60万元。
旧商品已验收入库，（假定不考虑收回原材料增值税）。
甲公司的会计处理如下：
银行存款 112
主营业务收入 95
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
主营业务成本 60
库存商品 60
（3）甲公司于2×
14年10月1日用一幢办公楼与丙公司的一项专利技术（符合增值税免税条件）进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为2500万元，已提折旧500万元，未计提减值准备，公允价值为3000万元。
甲公司换入的专利技术尚可使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。
甲公司换出办公楼应交增值税为330万元，甲公司另收到330万元的补价。
不考虑其他因素。
假定非货币性资产交换具有商业实质。
甲公司相关会计处理如下：
固定资产清理 2000
累计折旧 500
固定资产 2500
无形资产 3330
固定资产清理 3000
应交税费——应交增值税 330
固定资产清理 1000
营业外收入 1000
管理费用 15.75
累计摊销 15.75
（4）2×
14年12月31日，甲公司应付丙公司账款余额为100万元，因甲公司发生财务困难，双方进行债务重组，丙公司同意豁免甲公司债务50万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若甲公司在未来一年获利，则甲公司需另付丙公司25万元。
估计甲公司在未来一年很可能获利。
14年12月31日，甲公司相关会计处理如下：
应付账款 100
应付账款——债务重组 50
营业外收入——债务重组利得 50
假定：
按照实现净利润的10%进行盈余公积的计提，且上述相关事项均属于重大事项。
根据资料
（1）至（4），逐项判断甲公司会计处理是否正确；
如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按前期差错处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用的调整）。
2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照税后利润的10%计提法定盈余公积，2×
14年1月1日开始执行新会计准则体系，董事会决定根据准则要求和企业生产经营实际情况作出以下会计变更：
（1）从2×
14年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法（即不确认暂时性差异的所得税影响）改为资产负债表债务法，除以上业务外，2×
13年年末资产计提的减值准备余额为300万元，以及自行研发的无形资产的账面价值与计税基础产生的暂时性差异为500万元。
（2）从2×
14年1月1日起将A设备的使用年限由10年缩短至7年，设备原值为1000万元，已经使用3年，仍采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
（3）从2×
14年1月1日起，由于公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，故将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%。
13年年末保修费用的余额为0，甲公司2×
14年度实现的销售收入为10000万元。
（1）根据上述资料，分别说明上述相关事项变更的性质及处理变更的方法；
（2）上述事项中，需要追溯调整的，写出追溯调整的会计分录；
（3）上述事项中，应采用未来适用法的，计算未来适用法下对2×
14年利润总额的影响。
答案与解析
1.
【答案】C
【解析】选项A、B和D，属于会计估计；
选项C，属于会计政策。
【解题思路】本题关键点为“会计政策与会计估计的区分”。
题目梳理：
项目
会计政策
会计估计
概念
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断
特点
（1）企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策
（2）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法（3）会计政策应当保持前后各期的一致性
（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响
（2）会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础（3）进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性
内容
（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等
（2）存货的计价，例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法（3）固定资产的初始计量，例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量（4）无形资产的确认，例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益（5）投资性房地产的后续计量，例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式（6）长期股权投资的核算，例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算（7）非货币性资产交换的计量，例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础（8）收入的确认，例如，企业确认收入采用完工百分比法（9）借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化（10）外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理（11）合并政策，例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；
合并范围的确定原则等
（1）存货可变现净值的确定
（2）采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的确定（3）固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法、弃置费用的确定（4）消耗性生物资产可变现净值的确定、生产性生物资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的确定（5）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、净残值、摊销方法的确定（6）非货币性资产公允价值的确定（7）固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产可收回金额的确定（8）职工薪酬金额的确定（9）与股份支付相关的公允价值的确定（10）与债务重组相关的公允价值的确定（11）预计负债金额的确定（12）收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定（13）建造合同或劳务合同完工进度的确定（14）与政府补助相关的公允价值的确定（15）一般借款资本化金额的确定（16）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定（17）与非同一控制下的企业合并相关的公允价值的确定（18）租赁资产公允价值的确定、最低租赁付款额现值的确定、承租人融资租赁折现率的确定、融资费用和融资收入的确定、未担保余值的确定（19）与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融资产减值损失的确定
选项C，投资性房地产的后续计量属于会计政策。
2.
【答案】A
【解析】下列两种情况不属于会计政策变更：
第一，本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；
第二，对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
因此选项B、C和D均不属于会计政策变更情形。
【解题思路】本题关键点为“属于会计政策变更”。
会计政策变更的概念
是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为
会计政策变更的条件
（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度（含企业会计准则）等要求变更。
即制定了新的国家统一的会计制度，或修订了原有的国家统一的会计制度，要求变更会计政策
（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
不属于会计政策变更的情形
（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策
【提示】对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算，是指旧政策对子公司的长期股权投资采用权益法核算，但是会计准则对其核算方法修订为成本法核算，属于会计政策变更。
而如果是投资单位对被投资单位原采用权益法核算，由于增资原因对被投资单位构成控制达到合并范围采用成本法核算，属于其核算对象发生变化，是新的事项，不属于会计政策变更。
3.
【解析】国家没有发布相关的会计处理办法，应采用追溯调整法进行会计处理，选项C正确。
4.
【答案】B
【解析】列报前期最早期初指的是报告年度上期期初。
【解题思路】本题关键点为“列报前期”。
本题的列报期即报告年度为2015年，那么
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