成本分析范文Word格式.docx
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C0
（1）
第一次替代N1＝A1×
C0
（2）
第二次替代N2＝A1×
B1×
C0（3）
第三次替代（本年数）N1＝A1×
B1×
C1（4）
（2）－
（1）即N1－N0是A因素变化影响综合指标的结果：
N1－N0=（A1－A0）×
C0
（3）－
（2）即N2－N1是B因素变化影响综合指标的结果：
N2－N1=A1×
（B1－B0）×
（4）－（3）即N1－N2是C因素变化影响综合指标的结果：
N1－N2=A1×
（C1－C0）
（4）连环替代法的几个特点：
•连环替代的顺序性
先替代数量指标，后替代质量指标；
先替换基本因素，后替换从属因素。
若同时出现几个数量指标或几个质量指标，应现替换实物量指标，后替换价值量指标。
•替代因素的连环性
除第一次替换外，每个因素的替换都是在前一个因素替换的基础上进行的。
•计算结果的假设性
例：
假设某企业有关产量、单位产品材料消耗量、材料单价及材料费用总额资料如下：
项目
计量单位
计划数
实际数
产品产量
件
90
100
单位产品材料消耗量
公斤
7
6
材料单价
元
4
5
材料费用总额
2520
3000
要求：
采用连环替代法计算各因素变动对材料费用总额的影响程度。
答案：
材料费用总额计划指标：
90×
7×
4＝2520（元）
（1）
第一次替代：
100×
4＝2800（元）
（2）
第二次替代：
6×
4＝2400（元）（3）
第三次替代（实际指标）：
100×
5＝3000（元）（4）
（2）－
（1）＝2800－2520＝280（元）产量增加的影响
（3）－
（2）＝2400－2800＝－400（元）材料单位消耗的节约的影响
（4）－（3）＝3000－2400＝600（元）材料单价提高的影响
280－400＋600＝480（元）全部因素的影响
三、成本分析的主要内容
•成本计划完成情况分析
•费用预算执行情况的分析
•成本效益分析
（一）成本计划完成情况分析
成本计划完成情况分析包括：
–产品生产成本计划完成分析；
–主要产品单位成本分析。
分析的重点是产品生产成本分析中的可比产品成本分析。
1、产品生产成本计划完成分析
（1）全部产品生产成本计划完成情况分析
全部产品包括可比产品和不可比产品两部分。
对全部产品的分析，只能以本年实际成本和本年计划成本进行比较，确定其实际成本较计划成本的降低额和降低率，初步了解企业完成成本计划的一般情况。
产品
名称
产量
单位成本
成本计划
（计划产量）
本年总成本
（实际产量）
计划
实际
上年实际
本年计划
本年实际
按上年实际单位成本计算
按本年计划单位成本计算
成本
P1
P2
C0
C1
C2
P1C0
P1C1
P2C0
P2C1
P2C2
一、可比产品
甲产品
200
800
95
94
20000
19000
80000
76000
75200
乙产品
400
50
45
44
18000
17600
小计
40000
37000
100000
94000
92800
二、不可比产品
丙产品
300
52
15000
15200
全部产品成本
52000
109000
108400
设P1：
计划产量；
P2：
实际产量；
C0：
上年实际平均单位成本；
C1：
本年计划单位成本；
C2：
本年实际单位成本
全部产品成本降低额＝计划总成本－实际总成本
＝∑（实际产量×
计划单位成本）－∑（实际产量×
实际单位成本）
＝∑P2C1－∑P2C2=∑P2（C1－C2）=109000－108400＝600（元）
全部产品成本降低率＝成本降低额÷
计划总成本×
100％＝600÷
109000×
100％＝0.55%
（2）可比产品成本降低任务完成情况的分析
计划降低额＝全部可比产品计划产量按上年－全部可比产品计划产量
实际平均单位成本计算的总成本按计划单位成本计算的总成本
＝∑（计划产量×
上年实际平均单位成本）－∑（计划产量×
计划单位成本）
＝∑P1C0－∑P1C1
计划降低率＝计划降低额÷
全部可比产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本×
＝（∑P1C0－∑P1C1）÷
∑P1C0×
实际降低额＝全部可比产品实际产量按上年－全部可比产品实际产量按本年
实际平均单位成本计算的总成本实际单位成本计算的总成本
上年实际平均单位成本）－∑（实际产量×
本年实际单位成本）
=∑P2C0－∑P2C2
实际降低率＝实际降低额÷
全部可比产品实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本×
＝（∑P2C0－∑P2C2）÷
∑P2C0×
例：
某企业可比产品的成本及产量资料如下：
本年产量
计
划
本年
实际
可比产品
分析全部可比产品成本降低任务完成情况。
答案如下：
1〕首先计算全部可比产品的成本降低任务即计划降低额和计划降低率。
×
年度可比产品成本计划表
名称
计
产量
单位
总成本
计划降低任务
上年
上年成本
计划成本
降低额
降低率
P1C1
P1C0-P1C1
P1C0
可比产品
1000
5％
2000
10％
合计
7.5%
7.5%＝3000×
100％＝1000＋2000×
100％=（20000×
5％＋20000×
10％）×
400004000040000
＝〔20000×
5％＋20000×
10％〕×
100％＝（50％×
5％＋50％×
4000040000
上式中50％、50％是甲、乙产品计划产量上年成本占可比产品计划产量上年总成本的比重，也就是产品品种结构。
2〕其次，计算全部可比产品成本的实际降低额和实际降低率，与计划降低额和计划降低率相对比，分析其成本降低任务完成情况。
年度可比产品成本的实际完成情况表
实际产量
实际降低情况
上年实际
上年
P2C0
P2C0-P2C2
P2C0
4800
6%
2400
12%
7200
7.2%
7.2%＝7200×
100％＝4800＋2400×
100％=（80000×
6％＋20000×
12％）×
100000100000100000
＝〔80000×
6％＋20000×
12％〕×
100％＝（80％×
6％＋20％×
100000100000
上式中80％、20％是甲、乙产品实际产量上年成本占可比产品实际产量上年总成本的比重，也就是实际产品品种结构。
计划降低额＝∑P1C0－∑P1C1＝（200×
100＋400×
50）－（200×
95＋400×
45）
＝40000－37000＝3000（元）
计划降低率＝（∑P1C0－∑P1C1）÷
100％＝3000÷
40000×
100％＝7.5%
实际降低额=∑P2C0－∑P2C2＝（800×
50）－（800×
94＋400×
44）
＝100000－92800＝7200（元）
实际降低率＝（∑P2C0－∑P2C2）÷
100％＝7200÷
100000＝7.2%
可见，可比产品实际降低额超额完成了计划，比计划多降低4200元；
实际降低率没有完成计划，低于计划0.3%.
（3）影响可比产品成本降低任务完成的因素分析
1〕影响可比产品成本降低任务完成的因素有以下三个：
l产品产量
可比产品成本降低额是根据各种产品的产量、品种结构和单位成本确定的。
成本计划降低额是根据各种产品计划产量制订的，而实际成本降低额是根据各种产品的实际产量计算的。
因此，在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，然而，却不会影响成本的降低率发生变化。
例证如下：
假定该企业本年甲、乙产品产量都比计划增长了20％，实际的单位成本又完全等于计划单位成本，其结果如下表：
上年实际单位成本
本年实际单位成本
实际降
低情况
上年成本
实际成本
240
24000
22800
1200
480
21600
48000
40600
3600
上表两种产品实际产量比计划产量增长了20％，因而使成本降低额相应从计划的3000元，增长到3600元，增长率为20％（600÷
3000），但成本降低率仍然为7.5%，由此可见，在其他因素不变的条件下，产品产量的变动只影响成本降低额发生变化，并不影响成本的降低率。
l产品品种结构
由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，则整体的降低额和降低率都会加大，反之亦然。
7.5%＝3000×
＝〔20000×
上式中50％、50％是甲、乙产品计划产量上年成本占可比产品计划产量上年总成本的比重，也就是产品品种结构。
l产品单位成本
由以上计算公式可知，产品实际单位成本比计划降低的多，降低额和降低率就越大，反之亦然。
2〕影响可比产品成本降低任务完成的因素分析
由上可知，企业可比产品实际降低额超额完成了计划，比计划多降低4200元；
实际降低率没有完成计划，低于计划0.3%。
下面用连环替代法分别计算产品产量、产品品种结构、产品单位成本三个因素的变动对成本降低任务完成情况的影响。
可比产品成本降低任务完成情况分析表
顺序
指标
成本降低额（元）
成本降低率
（1）
按计划产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成
本降低额和降低率
∑P1C0－∑P1C1
＝40000－37000
＝3000
3000÷
40000
＝7.5%
（2）
按实际产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成
∑P2C0×
7.5%
=100000×
=7500
保持不变
（3）
按实际产量、实际品种结构、计划单位成本计算的成
∑P2C0－∑P2C1
＝100000－94000
＝6000
6000÷
100000
=6%
（4）
按实际产量、实际品种结构、实际单位成本计算的成
∑P2C0－∑P2C2
＝100000－92800
＝7200
7200÷
=7.2%
各因素的影响程度
产量变动影响
（2）－
（1）
7500-3000＝4500
0
品种结构变动的影响（3）－
（2）
6000-7500＝－1500
6％-7.5％=－1.5%
单位成本变动的影响（4）－（3）
7200-6000=1200
7.2%－6%=1.2%
＋4200
－0.3%
2、主要产品单位成本分析
主要产品单位成本分析包括两方面的内容，一是技术经济指标变动对单位成本的影响，二是单位成本计划完成情况的分析。
主要产品单位成本计划完成情况的分析，不仅要按成本项目逐项对比其计划数与实际数，而且还要求列示主要消耗材料和耗用工时的对比资料。
P192
分析时应注意：
（1）一般可采用简化的办法，即本年实际成本直接与计划成本对比。
（2）如有可能，主要产品单位成本分析时，可项剔除价格变动因素。
即，实际消耗可按计划单价计算，因为价格因素是外来因素，与产品生产无直接关系。
（3）主要产品单位成本分析时，对于占成本比重比较高的主要消耗材料和耗用工时，应尽可能分析得细致，使之更能反映出降低成本的方向。
（二）费用预算执行情况的分析
由于制造费用、营业费用、管理费用和财务费用都是按整个公司或分厂、车间、部门编制预算加以控制，因而分析各种费用预算的执行情况，查明各种费用实际脱离预算的原因，也只能按整个公司或分厂、车间、部门进行。
对上述费用进行分析，首先应以本年实际数与本年预算数相比较，确定实际脱离预算的差异，然后分析差异形成的原因。
此外，为了从动态上观察、比较各项费用的变动情况和变动趋势，还应将本月实际与上年同期实际进行对比。
为了深入研究制造费用、营业费用、管理费用和财务费用变动的原因，评价费用支出的合理性，寻求降低各种费用支出的方法，可按费用的用途及影响费用变动的因素，将各种费用项目按以下类别进行研究。
（1）生产性费用。
如制造费用中的折旧费、修理费、机物料消耗等。
（2）管理性费用。
如行政管理部门人员的工资、办公费、业务招待费等。
（3）发展性费用。
如职工教育经费、设计制图费、研究开发费等。
（4）防护性费用。
如劳动保护费、保险费等。
（5）非生产性费用。
主要指材料、在产品、产成品的盘亏和毁损等。
（三）成本效益分析
反映企业成本效益的指标很多，常用的有产值成本率、成本费用利润率等。
1、产值成本率分析
产值成本率是企业全部产品生产成本对商品产值的比率，通常用每百元商品产值总成本指标表示。
（2）计算公式：
产值成本率＝全部产品生产成本÷
商品产值×
＝∑（产品产量×
该产品单位成本）×
∑（产品产量×
该产品出厂价格）
或产值成本率（元/百元）＝全部产品生产成本÷
100
其中，商品产值一般按现行价格计算。
产值成本率越低，说明生产耗费的经济效益越好；
反之，经济效益越差。
（3）影响产值成本率指标变动的因素
主要有以下三个因素：
1〕产品品种构成的变动
2〕产品单位成本的变动
3〕在商品产值按现行价格计算时，还有价格变动的影响。
（4）影响产值成本率指标变动的各因素影响程度的计算
可采用连环替代法计算各因素变动的影响程度，计算如下：
（1）以计划（或上年实际）产值成本率指标为基础。
产值成本率＝按计划产量、计划单位成本计算的总成本×
按计划产量、计划出厂价格计算的商品产值
（2）计算按实际产品品种构成、计划单位成本计算的每百元商品产值的计划总成本
产值成本率＝按实际产量、计划单位成本计算的总成本×
按实际产量、计划出厂价格计算的商品产值
（3）计算按实际产品品种构成、实际单位成本计算的每百元商品产值的实际总成本
产值成本率＝按实际产量、实际单位成本计算的总成本×
（4）计算按实际产品品种构成、实际出厂价格计算的每百元商品产值的实际总成本
按实际产量、实际出厂价格计算的商品产值
（2）－
（1）为产品品种构成变动的影响数额
（3）－
（2）为产品单位成本变动的影响数额
（4）－（3）为出厂价格变动的影响数额
2、成本费用利润率分析
（1）概念：
成本费用利润率是企业一定期间的利润总额与成本、费用总额的比率。
成本费用利润率＝利润总额÷
成本费用总额×
其中，成本费用一般指主营业务成本、主营业务税金及附加、期间费用。
该指标表
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