中级会计实务98讲第54讲或有事项会计处理原则的应用.docx
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中级会计实务98讲第54讲或有事项会计处理原则的应用
第三节 或有事项会计处理原则的应用
一、未决诉讼或未决仲裁
【例12-6】（2种情况：
一个败诉、一个胜诉）
甲公司2×17年度发生的有关交易或事项如下：
（2个事件）
事件一、2×17年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10000000元，利息1500000元，甲公司具有还款能力，但因与乙银行存在其他经济纠纷，而未按时归还乙银行的贷款，2×17年12月1日，乙银行向人民法院提起诉讼，截至2×17年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。
甲公司法律顾问认为败诉的可能性为60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1000000～1200000元之间，其中诉讼费50000元。
【答案】
甲公司败诉的可能性为60%，即很可能败诉，且相关罚息和诉讼费用等支出能可靠计量，则甲公司应在2×17年12月31日确认一项预计负债，其金额为（1000000+1200000）÷2=1100000（元）。
有关账务处理：
借：
管理费用——诉讼费 50000
营业外支出——罚息支出 1050000（1100000-50000）
贷：
预计负债——未决诉讼——乙银行 1100000
事件二、2×15年10月6日，甲公司委托银行向丙公司贷款60000000元，由于经营困难，2×17年10月6日贷款到期时丙公司无力偿还贷款，甲公司依法起诉丙公司，2×17年12月6日，人民法院一审判决甲公司胜诉，责成丙公司向甲公司偿付贷款本息70000000元，并支付罚息及其他费用6000000元，两项合计76000000元，但由于种种原因，丙公司未履行判决，直到2×17年12月31日，甲公司尚未采取进一步的行动。
【答案】
虽然一审判决甲公司胜诉，将很可能从丙公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于丙公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此甲公司2×17年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。
（同时在财务报表附注中披露）
【补充例题·计算分析题】（2015年）
甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
有关资料如下：
（4个资料、3个问题）
资料一：
2014年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未支付，付款期为3个月。
资料二：
2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付。
2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。
甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
资料三：
2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。
甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。
资料四：
甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出；不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录
（2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。
（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）甲公司购进固定资产的分录：
借：
固定资产 1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：
应付账款 1170
（2）该未决诉讼案件应当确认预计负债。
理由：
①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为该事项败诉可能性为70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件；
②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件；
③该义务同时是企业承担的现时义务。
预计负债的金额=5+（20+30）÷2=30（万元）
借：
营业外支出 25[20+30）÷2]
管理费用 5
贷：
预计负债 30
（3）2015年5月8日：
借：
预计负债 30
营业外支出 25（倒挤）
贷：
其他应付款 55（诉讼费5万元+逾期利息50万）
2015年5月16日，支付款项时：
借：
其他应付款 55
贷：
银行存款 55
借：
应付账款 1170
贷：
银行存款 1170
【手写板】
如果法院判决后，诉讼费是5万元，逾期利息是13万元。
借：
预计负债 30
贷：
其他应付款 18
营业外支出 12
【相关内容】
相关预计负债
已计提的相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理
1.前期已合理计提
直接计入或冲减当期营业外支出支付时：
借：
预计负债
营业外支出（可借可贷）
贷：
银行存款
2.前期未合理计提或不恰当的多计、少计损失（金额重大）
按照重大会计差错更正的方法进行会计处理
3.前期无法合理预计，未计提
在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出
支付时：
借：
营业外支出
贷：
银行存款
4.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼
按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理
二、债务担保
借：
营业外支出（担保损失）
贷：
预计负债
企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：
（1）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；
（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；
（3）人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。
如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
【例12－7】2×15年10月，甲公司为乙公司人民币20000000元、期限2年的银行贷款提供全额担保；2×17年4月，甲公司为丙公司1000000美元、期限1年的银行贷款提供50%的担保。
截至2×17年12月31日，各贷款单位的情况如下：
①乙公司贷款逾期未还，银行已起诉乙公司和甲公司，甲公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；②丙公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。
【答案】
本例中，①对乙公司而言，甲公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；②就丙公司而言，甲公司可能需履行连带责任。
这两项债务担保形成甲公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条件，甲公司应在2×17年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。
三、产品质量保证
【例12-8】甲公司为机床生产和销售企业。
甲公司对购买其机床的消费者作出承诺：
机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件更换）。
甲公司2×17年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。
根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%～1.5%之间。
甲公司2×17年四个季度实际发生的维修费用分别为40000元、400000元、360000元和700000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。
假定2×16年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240000元。
【答案】
（1）第1季度：
发生产品质量保证费用（维修费）：
借：
预计负债——产品质量保证——机床 40000
贷：
银行存款 20000
原材料 20000
应确认的产品质量保证负债金额=400×50000×（1%+1.5%）÷2=250000（元）。
借：
销售费用——产品质量保证——机床 250000
贷：
预计负债——产品质量保证——机床 250000
第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240000+250000-40000=450000（元）。
（2）第2季度：
发生产品质量保证费用（维修费）：
借：
预计负债——产品质量保证——机床 400000
贷：
银行存款 200000
原材料 200000
应确认的产品质量保证负债金额=600×50000×（1%+1.5%）÷2=375000（元）。
借：
销售费用——产品质量保证——机床 375000
贷：
预计负债——产品质量保证——机床 375000
第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=450000+375000-400000=425000（元）。
（3）第3季度：
发生产品质量保证费用（维修费）：
借：
预计负债——产品质量保证——机床 360000
贷：
银行存款 180000
原材料 180000
应确认的产品质量保证负债金额=800×50000×（1%+1.5%）÷2=500000（元）。
借：
销售费用——产品质量保证——机床 500000
贷：
预计负债——产品质量保证——机床 500000
第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=425000+500000-360000=565000（元）。
（4）第4季度：
发生产品质量保证费用（维修费）：
借：
预计负债——产品质量保证——机床 700000
贷：
银行存款 350000
原材料 350000
应确认的产品质量保证负债金额=700×50000×（1%+1.5%）÷2=437500（元）。
借：
销售费用——产品质量保证——机床 437500
贷：
预计负债——产品质量保证——机床 437500
第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565000+437500-700000=302500（元）。
【补充例题·单选题】（2015年）
甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发
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