中级会计职称《中级会计实务》真题版Word下载.docx
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2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。
假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额为（）万元。
7.
2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。
该资产入账对应的“可供出售金融资产——利息调整〞科目的金额为（）万元。
A.4（借方）
B.4（贷方）
C.8（借方）
D.8（贷方）
8.
2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。
该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。
2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。
假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。
9.
2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续效劳满2年，即可按每股6元的价格购置甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。
该期权在授予日的公允价值为每股12元。
2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权鼓励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离职。
2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。
2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（）万元。
10.
甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。
11.
因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。
12.
甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律参谋咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。
甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）元。
13.
2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。
甲公司当期应交所得税的金额为150万元。
假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用〞工程应列示的金额为（）万元
14.
在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的以下事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）
15.
以下各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（）
二、多项选择题
以下各项中，企业在判断存货本钱与可变现净值孰低时，可作为存货本钱确凿证据的有（）
以下关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）
企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（）
甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。
该投资系甲公司2010年购入，取得投资当日，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
2011年12月25日，甲公司以银行存款1000万元从乙公司购入一批产品，作为存款核算，至12月31日尚未出售。
乙公司生产该批产品的实际本钱为800万元，2011年度利润表列示的净利润为3000万元。
甲公司在2011年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，以下关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。
不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。
以下关于股份支付的会计处理中，正确的有（）。
A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理
B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的效劳计入本钱费用
D.为换取职工提供效劳所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量
债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的根本特征。
以下各项中，属于债权人作出让步的有（）。
以下各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。
以下各项中，说明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（）。
A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回
B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购
C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性
D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货
以下各项中，会引起事业单位年末资产负债表中事业基金总额发生变化的有（）
三、判断题
所有者权益表达的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素确实认和计量（）
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计算模式转为本钱计量模式。
（）
对于比拟财务报表可比期间以前的会计政策变更的积累影响，应调整比拟财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关工程的金额也应一并调整。
企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。
对认股权和债券别离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的局部转入营业外收入。
非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税根底不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购置日的所得税费用。
企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件收入，回收的商品作为购进商品处理。
企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各工程均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各工程均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
资产负债表日后事项如涉及现金收支工程，均不调整报告年度资产负债表的货币资金工程和现金流量表各工程数字。
民间非盈利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。
四、计算分析题
甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。
货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。
（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。
（5）25日，向乙公司支付局部前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性工程进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16人民币元;
1美元=6.30人民币元。
有关工程的余额如下：
工程
外币金额
调整前的人民币金额
银行存款〔美元〕
40000美元〔借方〕
252400元〔借方〕
银行存款〔欧元〕
1020000欧元〔借方〕
8360200元〔借方〕
应付账款〔欧元〕
20000欧元〔贷方〕
170000元〔贷方〕
应收账款〔美元〕
要求：
（1）根据资料
（1）—（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济开展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：
（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。
甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
（3）由于半成品不存在活泼市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。
12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。
（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。
（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?
请说明理由。
（2）分析计算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）
编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。
五、综合题
甲公司2007年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。
合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
（2）2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。
专门借款中尚未动用局部全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。
（3）2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元;
7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
（4）2007年12月31日，该办公楼如期完工，到达预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。
该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。
（5）2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。
2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
（6）2011年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。
2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。
（1）根据资料（3），编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。
（2）根据资料
（1）—（4）,计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录。
（3）根据资料（4）,计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2008年度应计提折旧的金额。
（4）根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。
（5）根据资料（6）编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录。
（6）根据资料（7），编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录。
（“投资性房地产〞科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：
（1）蓝天公司与各被投资单位的关系
①蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活泼市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
②蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该项股权系2011年11月取得，拟短期内出售以赚取差价，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，乙公司股票在活泼市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。
③蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年5月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活泼市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。
④蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活泼市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
⑤蓝天公司拥有戊公司90%有表决权的股份，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破产清算，至2011年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活泼市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。
（2）蓝天公司与各被投资单位2011年发生的相关业务
①2011年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为85万元，至2011年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。
甲公司生产该批产品的实际本钱为400万元（未计提存货跌价准备）。
2011年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。
②2011年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际本钱为2700万元，未计提存货跌价准备。
乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
③2011年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。
④2011年12月31日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券1000万元（假定未发生交易费用），款项已存银行。
该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4%，自次年起每年12月31日付息。
丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。
（3）其他相关资料
①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表工程的合计金额。
④假定不考虑所得税及其他相关因素。
（1）逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2011年度合并财务报表的合并范围。
请将答案填列在答题卡指定位置的表1中。
（2）分析计算相关业务对蓝天公司2011年度合并工作底稿中有关工程合计金额的抵销额，请将答案填列在答题卡指定位置的表2中。
答案
一、单项选择题
1.【答案】C
【解析】
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。
【知识点】
2.【答案】D
转换日甲公司应借记“固定资产〞科目的金额为4000万元。
企业将采用本钱模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产〞、“累计折旧〞、“固定资产减值准备〞等科目，按其账面余额，借记“固定资产〞或“无形资产〞科目，贷记“投资性房地产〞科目，按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）〞科目，贷记“累计折旧〞或“累计摊销〞科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备〞科目，贷记“固定资产减值准备〞或“无形资产减值准备〞科目。
该题目会计分录为：
借：
固定资产4000
（原投资性房地产账面余额）
投资性房地产累计折旧200
投资性房地产减值准备100
贷：
投资性房地产4000
累计折旧200
固定资产减值准备100
3.【答案】A
房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。
企业取得的土地使用权，应区分又下情况处理：
（1）通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产;
（2）但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理;
（3）房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算。
4.【答案】B
2011年12月31日W产品的本钱=1.8×
100=180（万元），W产品的可变现净值=2×
100-10=190（万元）。
W产品的可变现净值高于本钱，根据存货期末按本钱与可变现净值孰低计量的原那么，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。
5.【答案】D
此题中的非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，因此此题属于以公允价值计量的非货币性资产交换交易，甲公司会计处理如下：
固定资产清理49
累计折旧9
固定资产减值准备8
固定资产——M设备66
固定资产——N设备72
固定资产清理67
银行存款5
固定资产清理18
营业外收入18
6.【答案】A
甲公司该项交易性金融资产在2011年的会计处理如下：
购入时：
交易性金融资产——本钱195
投资收益1
应收股利5
银行存款201
期末公允价值变动时：
交易性金融资产——公允价值变动15
公允价值变动损益15
因此，该项交易性金融资产对甲公司2011年营业利润的影响金额为14（15-1）万元，选项A正确。
7.【答案】D
此题会计分录如下：
可供出售金融资产——本钱200
应收利息4
银行存款196
可供出售金融资产——利息调整8
从上述分录可知，“可供出售金融资产——利息调整〞科目应为贷方8万元，选项D正确。
8.【答案】A
企业应当采用实际利率法，按摊余本钱对持有至到期投资进行后续计量，而不能按照公允价值进行后续计量。
2011年12月31日该持有至到期投资的摊余本钱=1100×
（1+7.53%）-1000×
10%=1082.83（万元），选项A正确。
相关会计分录如下：
2011年1月1日
持有至到期投资——本钱1000
——利息调整100
银行存款1100
2011年12月31日
应收利息100
投资收益82.83（1100×
7.53%）
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