CMA情景题练习题.docx
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CMA情景题练习题
CMA情景题练习题
问题10-1规划预算编制与预测
飞行员商店是一家为世界各地的飞行员提供一系列航空产品的邮购商。
该店新聘用的总会计师梅纳德要建立一个成本方程来预测邮购成本。
以前的总会计师都是通过绘制前12个月的直接人工小时和成本数据图，并在绘制的数据点中目测出一条直线来预测今年的邮购部门成本的，但那些结果都不尽人意。
在和邮购部门的人员讨论之后，梅纳德认为邮购成本和运单数量之间的关系更为紧密——他以前10个月邮购部门增加了一些自动设备这一事实为基础得出结论。
另外，梅纳德认为用线性回归分析将提高邮购成本估计的置信度。
邮购部门收集了前25个星期的成本数据，梅纳德用这些数据得出了两个回归方程，一个以直接人工小时为自变量，另一个用装运的集装箱数为自变量。
这两个线性回归方程得出的信息如下：
回归方程1回归方程2
方程SC=804.3+15.68DLSC=642.9+3.92NR
R平方0.36500.7290
估计的标准差2.65201.8840
t值1.89003.4600
其中，SC表示装运部门成本总额，DL表示直接人工总和，NR表示装运的集装箱数目。
要求：
（1）请确认飞行员商店应采用哪个成本方程来预测邮购部门的成本总额并解释原因。
（2）如果飞行员商店预测下星期将会有600份订单，请你用在题1中选择的回归方程计算邮购部门的成本总额。
（3）请说出你在题1中所选回归方程的2个或3个缺陷，并列出1~2种解决缺陷的方法。
如果飞行员商店的业务有全球性影响的话，请在你的讨论中特别提及。
问题分析：
（1）飞行员商店应采用回归2即SC=642.9+3.92NR来预测邮购部门的成本总额。
原因如下：
①回归2的R平方系数比回归1的R平方系数更大，回归方程的解释力更强。
②回归2的t值大于回归1的t值，成本估计显著性更髙。
③回归2估计的标准差的小于回归1的标准差。
（2）如果飞行员商店预测下星期将会有600份订单，回归方程计算邮购部门的成本总额如下：
下周邮购部门的成本总额=642.9+3.92x600=2994.9（美元）
（3）回归方程的缺陷和解决缺陷的方法如下：
缺陷：
①选取的数据是否准确。
②选取数据的时间段是否匹配。
③数据的非线性问题是否存在。
④存在国际业务时，仅仅使用单个变量是否合适。
⑤时间序列数据是否是稳定的时间序列。
解决方法：
①数据来源于内部，可以通过制定报告要求来加强数据的准确性。
②确认数据发生在同一周期内，该时间段最满足回归分析可靠准确的目标要求。
③考虑数据的趋势或季节性、异常值及数据变动的特殊性。
④选择多元回归方法，增强回归的解释力。
⑤通过ADF检验，可以使用一阶差分数据。
问题10-2规划预算编制与预测
亨德森设备公司正在对新研制的50台汽缸进行试运行，这些汽缸将用于公司的完工产品，其寿命为1年。
公司预计每年生产销售1650台。
50台汽缸的试运行需要
14.25小时的直接人工小时，即平均每台需要0.285小时。
亨德森公司在制造新汽缸时有80%的学习曲线，以往的经验表明，当产量达到800台时，学习过程即告终止。
亨德森公司汽缸的制造成本如表10-1所示。
表10-1汽缸制造成本
直接人工/（美元/小时）
12.00
变动间接成本/（美元/小时）
10.00
固定间接成本/（美元/小时）
16.60
直接材料/（美元/台）
4.05
在表10-2产品定价过程中，亨德森公司发生的销售及管理成本为每单位直接人工12.70美元/小时，所有的销售及管理成本，除去销售佣金（销售额的2%），都与产量或销量无关。
亨德森公司最近收到了莱特尔设备公司的报价，以每台7.5美元的价格提供1600台亨德森公司所需的汽缸。
亨德森公司经常将此类业务进行分包，而且一直对莱特尔公司的产品质量非常满意。
表10-2产品定价
需要的气缸数量
1600台
每单位报价
7.50美元
试运行数量
50台
试运行的总直接人工小时
14.25小时
试运行的平均直接人工小时
0.2850小时/台
年度需求
1650台
学习率
80%
学习过程终止单位
800台
（1）如果亨德森设备公司自行制造汽缸，确定：
A.前800台汽缸（包括试运行）每台平均的直接人工小时。
计算结果保留三位小数。
B.前800台汽缸（包括试运行）所需直接人工小时的总和。
（2）试运行结束后，必须再生产1600台来满足1650台的年度生产要求。
不考虑问题1的答案，假设
A.前800台汽缸（包括试运行）需要100直接人工小时。
B.第800台（包括试运行）需要0.079小时。
计算亨德森再生产1600台所需的汽缸的制造成本总额。
（3）确定亨德森设备公司应自行制造1600台汽缸还是应从莱特尔公司那里购买。
用准确的计算证明你的结论。
问题分析：
前800台气缸的平均直接人工小时=0.285小时/台x80%4=0.117小时/台。
前800台气缸所需直接人工小时=14.25小时x80%4x（800台/50台）=93.39小时。
（1）亨德森再生产1600台所需汽缸的制造成本总额如下：
制造所需的小时=100小时一14.2小时+0.079小时/台x850台=152.9小时。
直接材料二1600台x4.05美元/台=6480美元。
直接人工=152.9小时x12美元/小时=1834.8美元。
变动间接成本=152.9小时x10美元/小时=1529美元。
固定间接成本=152.9小时x16.6美元/小时=2538.14美元。
制造成本总额=6480美元+1834.8美元+1529美元+2538.14美元=12381.94美元。
（2）对于亨德森设备公司应自行制造1600台汽缸还是应从莱特尔公司那里购买,分析如下：
外购1600台气缸所需的成本=7.5美元/台x1600台=12000美元。
自制的成本根据上面的计算可以得出是12381.94美元。
根据自制和外购对比可知：
12381.94美元-12000美元=381.94美元，外购比自制1600台节省381.94美元。
因此选择外购。
问题10-3规划预算编制与预测
汉塞尔公司的管理者欲为其一种产品A编制2012年7月的预算。
该产品的销售单价为40元，2012年各月的预计销售量如表10-3所示。
表10-3预计销售量
（单位：
个）
4月
5月
6月
7月
8月
9月
5000
5400
5500
6000
7000
8000
生产该产品需要4磅原材料I和2磅原材料n。
公司的政策是在任何时候都至少要有100个A的库存，但是，期末的库存不应低于下月预计销售量的10%。
所有原材料存货应保持在下月生产需要量的5%，但不应超过1000磅。
公司希望6月末的所有存货都符合公司的要求。
采购部门预计原材料I和原材料n的价格分别是每磅1.25元和每磅5.00元。
生产过程需要两个技术等级的直接人工。
K102级的工人每小时的工资是50元，每小时生产一批产品A，每批有100个。
每个产品还需K175级的工人工作6分钟,K175级的工人每小时工资是20元。
制造费用的分配率是每批200元和每一直接人工小时30元。
7月结束后，公司的总裁汤姆发现实际销售量为7000个，他要求财务部门调整预算。
对此销售部门表达出了不满的意见。
要求：
（1）根据上述数据和资料，编制2012年7月的预算：
①销售预算（以元为单位）。
②7月生产预算（以数量的形式）。
③8月的生产预算（以数量的形式）。
④直接材料购买预算（以磅为单位）。
⑤直接材料购买预算（以元为单位）。
⑥直接生产人工预算（以元为单位）。
（2）分析进行预算调整的原因和条件。
（3）定义预算松弛，并说明预算松弛的优缺点，以及如何避免预算松弛。
问题分析：
（1）销售预算：
预计销售收入二预计销售量x预计销售单价=6000个x40元/个=240000元。
7月生产预算：
7月生产量=预计期末存货量+预计销售量-期初存货=700个+6000个-6000个x10%=6100个，8月生产预算：
8月生产量=预计期末存货量+预计销售量-期初存货=800个+7000个-7000个x10%=7100个。
直接材料购买预算如表10-4所示。
表10-4直接材料购买预算
（单位：
磅0）
项目
原材料I
原材料n
预计生产所需的原材料（6100件产品A）
24400
12200
加：
目标存货量（1000个与8月份生产量的5%的较低量）
+1000
+710
需要的原材料总额
25400
12910
减：
预计期初存货（1000个与5%的较低量）
-1000
-610
需要购买的原材料
24400
12300
㊀1磅=0.45359237千克
直接材料购买预算如表10-5所示。
表10-5直接材料购买预算
预计购买量/镑
预计购买单价/（元/磅）
总额/元
原材料I
24400
1.25
30500
原材料n
12300
5.00
61500
预计购买额
92000
直接生产人工预算如表10-6所示。
表10-6直接生产人工预算
每批直接人工小时/（小时/批）
批量/批
小时总计/小时
小时工资率/（元/小时）
总额/元
K102小时数
1
61
61
50
3050
K175小时数
10
61
610
20
12200
总额
671
15250
（2）如何对预算进行调整，企业间各不相同。
预算通过后，有些企业只允许在特殊的情况下调整预算;但也有一些（如执行连续更新预算的企业）按季或按月调整预算。
在只允许在特殊情况下调整预算的企业，修改预算是很难获准的;然而，不是所有的事情都会像预计的那样进行，当实际情况已与预计出现重大差异时，依旧恪守预算是不足取的，在这种情况下，应提醒管理者不要将预算教条化。
系统地、周期性地调整已通过的预算或使用连续预算，可以使企业在动态的经营环境中获益，因为时常更新的预算能够更好地指导经营活动。
但是，定期调整预算可能会使责任中心在编制预算时不尽全力。
系统调整预算的企业，应确保预算调整只在情况发生重大变化的条件下进行。
（3）根据《成功通过CMA》第71页，预算松弛是指最终确定的预算水平与最优预算水平之间的差异，是预算编制过程中普遍存在，并对整个预算管理制度的有效性产生直接影响的问题。
预算松弛有助于部门或个人实现目标，因此它能够激发执行者的工作热情和自信。
但其消极的影响过大。
首先，过于宽松的预算不能实现成本最小化和利润最大化;其次，预算松弛会影响部门之间的协调运行，降低企业经营效率;最后，预算松弛会降低企业实现其战略目标的能力。
减少预算松弛的方法：
使用成本动因，设定标准。
使用标杆方法。
使用参与式预算的方法。
设计良好的奖励惩罚制度。
问题10-4绩效管理
快速启动公司是梅森工业的子公司，生产婴儿用推车和其他消遣用车辆。
家庭娱乐中心指出婴儿用推车、微型高尔夫球场地、棒球场地和娱乐走廊游戏越来越受欢迎。
结果，梅森工业的管理层要求快速启动公司的生产拓展到其他娱乐领域。
娱乐租赁有限公司是一家出租家庭娱乐中心娱乐走廊游戏的大公司之一，它正在寻找买主。
梅森工业的高级管理层认为收购娱乐租赁有限公司的全部资产需要320万美元的投资，并责成快速启动公司分部经理比尔•格里科考虑收购问题。
比尔和他的会计主管玛丽•唐纳利阅读并分析了娱乐租赁有限公司的财务报告，他们认为收购可能对快速启动公司不利。
“如果我们决定不这么做了，梅森工业的管理层会不高兴的，”比尔说，“如果我们能说服梅森工业公司不用投资回报率指标而是用其他指标来决定我们的奖金，那么这项收购可能会具有吸引力。
如果用公司资本成本15%计算的剩余利润，并以剩余利润来决定我们的奖金的话，我们会怎样做呢?
”
梅森工业用传统的投资回报率指标对所有分部进行评价，即营业利润比总资产。
每个分部期望的报酬率为20%,每个分部的管理层所报告的投资回报率的年增长会自动与奖金挂钩。
而分部管理报告的投资回报率下降要说明下降的原因，其结果与奖金挂钩。
投资回报率下降的分部经理的奖金为投资回报率增长的分部经理奖金的一半。
表10-7是2000年6月1日〜2001年5月31日快速启动公司和娱乐租赁有限公司的简明财务报告。
表10-7简明财务报告
（单位：
美元）
快速启动公司
娱乐租赁有限公司
销售收人
10500000
—
租赁收人
2800000
变动费用
7000000
1000000
固定费用
1500000
1200000
经营利润
2000000
600000
流动资产
2300000
1900000
长期资产
5700000
1100000
总资产
8000000
3000000
流动负债
1400000
850000
长期负债
3800000
1200000
股东权益
2800000
950000
负债和权益总额
8000000
3000000
要求：
（1）如果梅森工业公司继续用投资回报率作为唯一的分部业绩评价指标，解释为什么快速启动公司不愿意收购娱乐租赁有限公司。
用适当的计算支持你的观点。
（2）如果说服梅森工业公司用剩余利润评价快速启动公司的业绩，解释为什么快速启动公司更愿意收购娱乐租赁有限公司。
用适当的计算支持你的观点。
（3）讨论用下列指标评价分部经理的业绩，其行为会受到怎样的影响：
A.投资回报率作为业绩评价指标。
B.剩余利润作为业绩评价指标。
问题分析：
（1）快速启动公司未收购娱乐租赁有限公司的投资回报率=2000000美元/8000000美元=25%。
快速启动公司收购娱乐租赁有限公司后的投资回报率=（2000000美元+600000美元）/（8000000美元+3000000美元）=23.64%。
梅森工业公司继续用投资回报率作为唯一的分部业绩评价指标，快速启动公司未收购娱乐租赁有限公司的投资回报率是25%,在收购娱乐租赁有限公司后投资回报率降低到23.64%。
使快速启动公司分部经理的奖金是投资回报率增长的一半，由于使个人收益下降，所以快速启动公司经理不愿意收购娱乐租赁有限公司。
（2）快速启动公司未收购娱乐租赁有限公司的剩余利润=2000000美元-8000000美元xl5%=800000美元。
娱乐租赁有限公司的剩余利润=600000美元-3000000美元x15%=150000美元。
快速启动公司收购娱乐租赁有限公司后的剩余利润=800000美元+150000美元=950000美元。
如果梅森工业公司用剩余利润评价快速启动公司的业绩指标，快速启动公司未收购娱乐租赁有限公司的剩余利润是800000美元而收购后剩余利润是950000美元，则收购后的业绩上升，使快速启动公司分部经理的奖金获得增加，使个人收益上升，所以快速启动公司愿意收购娱乐租赁有限公司。
（3）用下列指标评价分部经理的业绩，其行为会受到的影响是：
A.投资回报率作为业绩评价指标。
1）使管理者注意力集中于当期的成本、收益，不鼓励可以增加利润的新投资。
2）使管理者为了改善当前的投资报酬率而减少在研究与开发、广告、增加生产力等方面的投入，可能严重影响企业的长期利益。
3）仅仅鼓励这些分部投资于报酬率高于现行投资报酬率的项目。
B.剩余利润作为业绩评价指标。
1）分部会寻求投资报酬率高于企业所规定的最低投资报酬率的项目。
2）分部可以根据不同的风险水平和资产状况调整所要求的最低报酬率。
3）可以对不同类型的资产计算不同的投资成本。
4）当确定的最低报酬率较低时，偏向于规模较大的项目。
问题10-5绩效管理
凤凰公司是一个蜂窝式通信企业，有多家分厂，该公司以分厂的经营利润为基准，向每个分厂的管理者支付报酬。
分厂A最近从外部购买了蜂窝式通信设备，用它来组建通信系统。
分厂B生产类似的设备，并销售给外部消费者，目前没有向分厂A销售。
分厂A的经理向分厂B的经理提出建议，分厂A愿意购买分厂B的设备。
如果分厂B生产分厂A所需的蜂窝式设备，将带来每单位60美元的变动间接成本。
分厂B的有关信息：
以单价130美元向外界消费者出售50000单位设备。
目前生产能力利用率为80%，该分厂可以100%运营。
变动间接成本为每单位70美元。
变动销售成本为每单位8美元。
固定间接成本为580000美元。
表10-8分厂A的单位收益
（单位：
美元）
分厂A的单位收益（假定部件从外部购得，不是购自分厂B）
销售收人
320
生产成本
蜂窝式设备
80
其他材料
10
固定成本
40
总生产成本
130
边际贡献
190
销售成本
变动销售成本
35
固定销售成本
15
总销售成本
50
单位经营利润
140
公司的总会计师张三要求公司的会计部门研究一些可提高总体目标一致性、激发分部管理绩效并使公司总体绩效达到最优的转移定价方法。
目前正在考虑的三种转移定价方法分别是：
①标准成本加成法。
②市场价格法。
③实际成本加机会成本的方法。
在董事会讨论转移定价法时，公司的首席执行官李四认为应该使用实际成本法，而董事长王五认为应该使用协商定价法。
要求：
（1）分厂A希望以单价75美元购买25000单位分厂B的产品，分厂B应该接受还是拒绝这个建议？
考虑以下两种不同状况：
①分厂A要求所有25000单位产品要由同一供应商发货；②分厂A部分接受产品从分厂B购买？
（2）为了各自分厂的利益，价格应在多少的范围内，分厂A与分厂B经理才认为是最好的价格？
（3）解释协商转移价格的方法确定产品在两个部门之间的转移价格的两个优点和两个缺点。
（4）解释使用实际成本作为转移价格会产生的两个问题。
（5）如果凤凰公司将它目前在A、B两个部门之间使用的转移价格政策变成对所有部门适用统一的转移价格，解释由此项变化最可能引起的两个问题。
根据以下三种转移价格方法，分别讨论销售部门和购买部门的经理可能发生的
行为。
a.标准成本加成法。
b.市场价格法。
c.实际成本加机会成本的方法。
问题分析：
（1）①分厂B的产能水平为50000单位/80%=62500单位，其中剩佘产能62500单位-50000单位=12500单位。
现在分厂B的单位产品的边际贡献是130美元-70美元-8美元=52美元。
如果分厂A要求所有25000单位产品要由同一供应商发货，那么对于分厂B的影响是：
剩余产能部分：
12500单位x（75美元-60美元）=187500美元。
超过剩余产能部分：
12500单位x（75美元-60美元-52美元）=-462500美元。
总影响是187500美元-462500美元=-275000美元。
分厂B的经理应该拒绝分厂A的要求。
②如果分厂A部分接受产品从分厂B购买，那么分厂B可以利用剩余产能生产12500单位，增加其边际贡献187500美元。
（2）在小于12500单位的情况下，分厂A与分厂B经理认为最好的范围是60美元至80美元，在大于12500单位的情况下，分厂A与分厂B经理不会进行内部购买。
（3）通过运用协商转移价格的方法确定产品在两个部门之间的转移价格有以下优点和缺点：
优点：
①通过协议达成的转移价格，使购买方和售出方都相信这是最好的结果。
②通过协议达成的转移价格将提高两个部门的自主性和独立性。
缺点：
①通过两个部门协议达成的转移价格可能对整个公司并不是最优的，从而无法实现目标一致。
②协商的过程可能导致两个部门间的矛盾和冲突。
（4）使用实际完全成本作为转移价格会产生以下问题：
①当用利润衡量各个部门的绩效时，完全成本转移价格就不适用于分权结构的组织；②假如购买方能以更低的价格从外面购买，而强制购买方一定以高于市场的价格从内部购买就不利于组织整体目标的一致。
假如销售方没有使用其全部产能，就应该将转移价格降低到市场价格的水平，这样也能补偿变动成本和部分固定成本。
价格的降低会最优化组织的整体表现。
（5）如果公司的转移价格政策变成对所有部门适用统一的转移价格，就会产生以下问题：
①部门经理可能感到这个政策的改变试图减少他们的决策自由和权力。
这样会降低他们的积极性；②假如部门经理失去了对转移价格的控制及对部门利润的控制’他们就不愿接受统一的转移价格；③如果转移价格低于市场价格，销售方会更积极地向外部市场销售从而获取更高的利润和奖金。
（6）a.标准成本加成法：
因为任何高于标准成本的费用都不能传递给购买部门，销售部门就会积极地控制成本。
如果市场价格更高，则购买部门更乐意接受这个转移价格。
但是，如果市场价格更低，而购买部门被迫接受这个转移价格，购买部门的管理者会不乐意接受。
a.市场价格法：
这个方法对购买部门和销售部门都是平等和公正的，会最大化他们的部门利润。
这个方法能促进成本控制，激励部门管理和最优化整个公司的表现。
因为两个部n都知道市场价格，则双方都能互信和愿意接受这个交易。
C.实际成本加机会成本的方法：
当市场价存在并且销售部门使用了其全部产能时,这个方法就和市场价一样。
当没有达到全部产能，则转移价格大约等于转移商品的变动成本。
这种情况下，因为这个价格对双方都是最有利的，两个部门都愿意进行交易。
这个方法会促进整个目标一致，激励部门管理者，提髙整个公司的利润。
问题10-6绩效管理
快乐一刻有限公司生产游戏机。
市场的饱和度和技术革新所引起的价格压力导致利润逐渐下滑，为阻止在引进新产品之前的利润继续下滑，高层管理者把注意力转向生产规模与扩大生产上。
为实现这些目标，管理者启动了一项激励计划，以奖励那些为增加产量和降低成本做出贡献的生产经理们。
生产经理们对在超出正常的生产水平的情况下，采取若干方式改进生产、提高完工产品的产量所形成的压力给予了回应。
组装组要将印制电路板组和读头组生产的零部件组装到一起形成游戏机。
为实现增长的产量水平，印制电路板组和读头组开始丢掉那些本应事先检验和完善以符合制造标准的零件。
用于生产这些零件的机器的预防性维护已经延迟了;仅仅进行紧急情况的维修，以保证生产线的正常运行。
维修部门关心的是严重事故和不安全的运行条件。
组装组更为激进，其生产主管要求维修人员只关心他们的机器而不管其他组。
这就导致当组装组需要大量的零件时，印制电路板组和读头组的机器停工，从而引起更加经常的零件废品出现，并激发了部门之间的冲突。
快乐一刻有限公司运用标准成本制度。
游戏机的标准成本如表10-9所示。
表10-9游戏机的标准成本
成本项目
数量
成本/美元
合计/美元
直接材料
机架/单位
1
20.00
20.00
印制电路板
2
15.00
30.00
读头
4
10.00
40.00
直接人工/小时
组装组
2
10.00
20.00
印制电路板组
1
11.00
11.00
读头组
1.5
12.00
18.00
单位标准成本合计
139.00
快乐一刻有限公司编制基于标准成本的月度业绩报告。
表10-10即为2010年5月当产量和销售量都达到2200台时的边际贡献表。
表10-10边际贡献表
预算
实际
差异
数量/台
2000
2200
200
有利
收人/美元
400000
396000
4000
不利
变动成本
直接材料/美元
180000
220400
40400
不利
直接人工/美元
98000
112260
14260
不利
变动成本合计/美元
278000
332660
54660
不利
边际贡献/美元
升级会员 