航运企业会计核算方法Word文档下载推荐.docx

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二、本科目应当序时核算，当加油账单和耗油报告的传递时刻与序时核算的要求不匹配时，应通过“待转燃油”进行预估核算，直至知足序时核算的要求时，再按第

（1）点处置。

（三）本科目按船存燃油种类、数量和单船设置明细科目。

（四）本科目的期末借方余额，反映公司船存燃油的实际本钱，其借方余额在资产欠债表上的“存货”里反映。

2.1.4待转燃油会计处置

（一）本科目属于“船存燃油”的辅助账户。

（二）待转燃油的要紧账务处置如下：

一、预估加油款项，依照清单，借记本科目，贷记“应付账款”科目（应付燃油款暂估）。

在下一期期初，以红字作一样的分录。

加油预估是指，月末船舶加油业务已经完成，但加油发票尚未抵达而进行的预估工作。

二、预估已完航次耗油本钱，依照耗油报告或合理估量，借记“船舶运行本钱”科目，贷记本科目。

已完航次耗油预估是指，月末，耗油报告已到但由于与序时核算的要求不匹配而进行的预估工作，或耗油报告未到而进行的预估工作。

3、预估未完航次耗油本钱，应依照预估未完航次完整航次的耗油本钱与完工百分比的乘积，确以为未完航次耗油本钱，借记“船舶运行本钱”科目，贷记本科目。

未完航次耗油预估是指，每季度末公司依照完工百分比法确以为未完航次耗油本钱的预估工作。

（三）本科目余额反映船存燃油的实际本钱，在资产欠债表上并同“存货”反映。

固定资产会计处置

2.2.1固定资产分类

固定资产，是指同时具有为营运、出租或经营治理而持有的，利用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括利用期限超过一个会计年度的船舶、车辆、集装箱、通信设备、衡宇与建筑物和其他与营运生产有关的设备、器具、工具等。

2.2.2购建船舶

（一）公司向外订造的船舶，入账价值包括船舶建造合同价钱加上完工验收前的试运转费用、监造费用和应缴纳的税费。

（二）关于购入的二手船，入账价值包括船舶购买合同价钱加上应缴纳的税费，和船舶投入利用前的整修费、改造费和接船费用。

（三）公司方便旗船改挂国旗发生的税费，若是金额较大的，也应计入固定资产价值。

2.2.3融资租赁

（1）租赁的分类

本公司在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

（2）交通运输部关于标准国内船舶融资租赁治理的通知

2020年04月10日交通运输部办公厅厅水字[2020]1号“关于标准国内船舶融资租赁治理的通知”，标准船舶的融资租赁业务，公司的融资租赁业务应遵循该通知的规定：

①本通知所称的国内租赁活动，是指船舶承租人以融资租赁方式租用船舶从事国内水路运输的行为。

承租人以融资租赁方式租用“三资企业”的船舶从事国内水路运输，应事前取得交通运输部的批准。

②以融资租赁方式新建或购买的船舶，其船舶所有人应为该融资租赁船舶的出租人，船舶经营人应为该融资租赁船舶的承租人，出租人与承租人之间按光船租赁关系办理记录手续。

③以融资租赁方式在国内新建船舶或入口船舶投入国内水路运输，应由承租人在建造或入口船舶前按有关规定向相应交通主管部门申请办理新增运力手续（客船、液货危险品船应取得新增运力批准文件，一般货船应取得新增运力记录证书），并在申请时注明拟采纳融资租赁方式，提供与融资租赁公司的相关协议。

有关交通主管部门在同意其新增运力的批准文件或记录证书上应注明采纳融资租赁方式及其融资租赁出租人。

船舶建造或入口完毕，船舶出租人和承租人凭新增运力批准文件或记录证书、船舶融资租赁合同及其他材料到海事治理机构办理船舶有关记录手续。

取得相关证书后，由船舶承租人办理船舶营运手续。

④以融资租赁方式（承租人、出租人属“三资企业”的除外）购买具有国内水路运输经营资格的现有船舶投入国内水路运输的，依照我部有关规定没必要事前办理新增运力手续。

船舶购买完成后，由出租人和承租人凭所购船舶的《船舶营业运输证注销记录证明书》原件、船舶融资租赁合同及其他材料到海事治理机构办理有关记录手续。

（3）融资租赁和经营租赁的认定标准

符合以下一项或数项标准的，认定为融资租赁：

①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款估量将远低于行使选择权时租赁资产的公平价值，因此在租赁开始日就能够够合理确信本公司将会行使这种选择权。

③即便资产的所有权不转让，但租赁期占租赁资产利用寿命的大部份（一样指75%或75%以上）。

④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（一样指90%或90%以上，下同）租赁开始日租赁资产公平价值；

出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公平价值。

⑤租赁资产性质特殊，若是不作较大改造，只有本公司（或承租人）才能利用。

经营租赁指除融资租赁之外的其他租赁。

（4）融资租赁的要紧会计处置

在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公平价值与最低租赁付款额现值二者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

在租赁谈判和签定租赁合同进程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用（下同），计入租入资产价值。

在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，采纳租赁内含利率作为折现率；

不然，采纳租赁合同规定的利率作为折现率。

无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，采纳同期银行贷款利率作为折现率。

未确认融资费用在租赁期内依如实际利率法计算确认当期的融资费用。

本公司采纳与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。

能够合理确信租赁期届满时取得租赁资产所有权的，在租赁资产利用寿命内计提折旧。

无法合理确信租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，在租赁期与租赁资产利用寿命二者中较短的期间内计提折旧。

或有租金在实际发生时计入当期损益。

租赁期届满，公司取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

2.2.3经营租赁

企业因从事营运活动以经营租赁形式租入其他单位的固定资产而发生的租赁费，出租人、承租人在租赁期内各个期间依照直线法确以为当期损益，应由相关的营运业务本钱负担，别离列入“主营业务本钱——装卸支出”、“主营业务本钱——堆存支出”、“主营业务本钱——港务治理支出”、“其他业务支出”中的“租费”项目。

出租人、承租人发生的初始直接费用，计入当期损益。

2.2.4折旧年限及残值率

固定资产类别

使用寿命（年）

预计净残值率（%）

房屋建筑物

20-45

5

集装箱船舶

25

预计废钢价

驳船

20

远洋运输干散货船舶

15

沿海运输干散货船舶

30

交通船

集装箱

10

其他运输设备

6

工具仪器

管理用器具及设备

注1：

关于购买的二手船，剩余折旧年限大于5年的，按剩余折旧年限计提折旧；

不足5年的，按5年计提折旧。

注2：

船舶和集装箱的估量净残值按处置时的估量废钢价确信

期末未完航次收入与本钱

2.3.1应收估量未完航次收入

（一）本科目核算公司会计期末依照完工百分比确认的应收未完航次运输收入。

会计期末，公司应付于当期期末未完成的航次，依照应确认的航次收入，借记本科目，贷记“运输收入”科目（未完航次收入预估），并在下一期间期初，以红字作一样的分录。

（二）本科目应按船名、航次作明细核算。

（三）本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的未完航次应收运费收入，在资产欠债表”应收账款”科目反映。

2.3.2应付估量未完航次本钱

（一）本科目核算公司期末依照完工百分比，确认预估的应付与未完航次运输相关的款项。

（二）每季度末，公司应预估未完航次完整航次的航次运行变更本钱。

以未完航次完整航次的航次运行变更本钱与完工百分比的乘积，确以为未完航次本钱，借记“船舶运行本钱”科目，贷记本科目。

（三）本科目期末贷方余额，反映尚未支付的未完航次应付账款，在资产欠债表上并同“应付账款”项目反映。

2.3.3已完航次未达支出

（一）本科目核算公司在月末，船舶航次已经完成，但运输支出单证尚未寄达而预估的各项运输支出，包括口岸费用、货物费、燃油和其他应直接归属已完航次的本钱。

属于本期发生的船员费用、备件费、物料费、厂（岁、检）修费、航修费、通导修理费、润滑油费用、海图费等固定费用预估也在本科目核算。

（二）月份终了，依照该轮该航次的动态信息，如行驶航线、所挂靠口岸的作业情形、在各口岸的货物装卸量、航行时刻、装卸与非装卸时刻和运输条款、口岸费率标准等，估算口岸费、燃油费、货物费和其他航次直接费历时，借记“船舶运行本钱”科目，估算船舶固定费历时，借记“船舶固定费用”科目，贷记本科目。

待运输支出单证、船舶燃油消耗报告、固定费用单证抵达后，先以红字作一样的记录冲回预估数，再依如实际数入账，借记“船舶运行本钱”、“船舶固定费用”科目，贷记“待转燃油”、“应付账款”等科目。

（三）本科目期末贷方余额，反映已完航次预估的各项支出和本期发生固定费用预估数，其贷方余额减去预估燃油费用明细科目余额后的差额，在资产欠债表上并同“应付账款”项目反映。

航运销售会计处置

2.4.1航运企业收入种类

航运企业的收入，包括运输收入（包括货运收入、客运收入、）、船舶出租收入（包括期租、舱位出租收入）、其他运输收入（包括邮件收入、行李包裹收入、海难救助的有偿收入等）。

海洋运输企业，设置“应收估量未完航次收入”明细科目核算年末已完航次未达收入。

期末借方余额，反映公司尚未收回的未完航次应收运费收入，在资产欠债表”应收账款”科目反映。

企业能够依照货物类别（集装箱、干杂货、散货、液体货）、船舶经营方式（自营、出租）、运输贸易性质（内贸运输、外贸运输）等设置四级明细科目核算运输收入，还能够依照船舶名称、航次设置明细科目进行明细核算。

2.4.2航运企业收入确认原那么

（一）运输收入

运输收入包括已完航次和未完航次运输收入，按航次作为核算对象。

关于海洋运输收入，在同一会计年度内开始并完成的航次，运输收入应当在航次终止时确认;

关于开始和完成别离属于不同会计年度的航次即年末未完航次，那么在航次的结果能够靠得住估量的情形下，应按完工百分比法确认航次收入。

完工百分比法，是指依照航次的完成程度确认运输收入和费用的方式。

关于开始和完成别离属于不同会计年度的航次，若是历年的航次及相关收入较为均衡，也能够依照航次终止时确认收入。

当以下条件均能知足时，航次的结果能够靠得住地估量：

（1）航次的运输总收入和总本钱能够靠得住地计量;

（2）与航次相关的经济利益能够流入企业;

（3）航次的完成程度能够靠得住地确信。

航次的完成程度按航次已发生的本钱与估量的总本钱的比例确信。

在航次的结果不能靠得住估量的情形下，应按航次已经发生并已确信的本钱对收入进行确认与计量。

（二）租船业务收入

关于属于航运收入的租船业务收入，业务在同一会计年度内开始并完成，应在业务完成时确认；

业务的开始和完成份属于不同的会计年度（如跨年度的按期租船业务），公司应按开始和完成别离属于不同会计年度的航次运输收入相同的确认方式进行确认。

（三）关于内河运输收入与港内短途运输收入，应在运输业务完成时确认。

（四）其他业务收入

提供运输效劳之外的劳务取得的收入，在收入的金额能够靠得住地计量，与劳务相关的经济利益极可能流入公司时，按与同意劳务方签定的合同或协议的金额确认其他业务收入。

提供劳务：

按完工百分比法确认。

即：

在同一会计年度内开始并完成的航次，运输收入应当在航次终止时确认；

关于开始和完成别离属于不同会计年度的航次即年末未完航次，在航次的结果能够靠得住估量的情形下，在资产欠债表日应按开始和完成别离属于不同会计年度的营运天数分派进行确认。

船舶航次是指船舶在营运中完成的一个完整的运输生产进程的周期，一样从船舶在终点港卸货完毕时起，经装货后，驶至新的终点港卸货完毕时止。

2.4.3年末未完航次确认

年末存在未完航次，在航次的结果能够靠得住估量的情形下，按已发生的航次本钱与估量的航次总本钱的比例确信属于今年的运输收入，也即今年年末应确认的未完航次收入为：

将上述确认的未完航次收入计入“应收估量未完航次收入”，本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的未完航次应收运费收入，在资产欠债表”应收账款”科目反映。

第三章本钱费用会计处置

营运本钱、费用的组成

营运费用，是指企业在从事运输和其他业务等日常营运活动中所发生的经济利益的总流出。

营运费用不包括资本性支出、对外投资损失、营业外支出和国家规定的不得列入费用的其他支出。

营运费用依照其可否归属于某项业务的花费分为营运本钱和期间费用两部份。

营运本钱，是指能归属于某项营运业务的花费的营运费用，是企业为从事运输和其他业务所发生的各类花费，包括船舶运行本钱、船舶固定费用、船舶一起费用;

期间费用是指不能归属于某项营运业务的花费的营运费用。

期间费用包括营业费用、治理费用和财务费用。

营业费用，是指企业在营运进程中为了组织货源、客源而专设的揽货业务机构经费和其他为揽货而发生的费用，包括专设揽货机构人员工资及福利费、折旧费、租赁费、差旅费、办公费、其他业务费，及其按约定支付给其他单位或代理人的揽货业务代理费（佣金）、外付劳务费、航运信息公告费、展览费用、广告费和资料印刷费等。

治理费用，是指企业为组织和治理企业生产经营所发生的治理费用，包括企业的董事会和行政治理部门在企业的经营治理中发生的，或应由企业统一负担的公司经费（包括行政治理部门职工工资、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、信息披露与公告费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船利用税（不包括运输船舶的利用税）、土地（海域）利用税（费）、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应记入营业外支出的存货损失和应记入运输支出的船存燃料亏缺）、计提的坏账预备和存货跌价预备等。

财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应看成为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、许诺费和相关的手续费等。

航运业务本钱的计算对象、计算单位与计算期

3.2.1本钱计算对象

航运业务本钱的计算对象为：

1.运输综合业务：

以企业的旅客、货物运输业务为本钱计算对象;

2.客、货运的运输业务：

以客运、货运（包括集装箱、干散货、油运、排运等）业务为本钱计算对象;

3.单船（或船舶类型）本钱：

以不同的船舶（或船舶类型）的运输业务为本钱计算对象;

4.航次运输业务本钱：

以经营船舶航次的运输业务为本钱计算对象;

5.航线运输业务本钱：

以经营船舶航行的不同区域、线路的运输业务为本钱计算对象。

3.2.2本钱计算单位

航运业务本钱的计算单位为：

1.运输综合本钱计算单位为“千换算吨千米”;

2.客运本钱计算单位为“千人千米”;

3.货运本钱计算单位为“千吨千米”;

4.集装箱运输业务的本钱计算单位为“千TEU千米”。

3.2.3本钱计算期

运输业务应以航次作为本钱计算期。

作为本钱计算期的航次，是指一个载货（客）单程航次。

假设单程空航，那么以一个来回航次为一个本钱计算期。

航次时刻的划分，依照运输生产统计方法的规定。

企业应按会计期汇共计算运输业务本钱。

以航次作为本钱计算期的，自航次开始日起至终止日止航次期内所发生的全数营运支出，一样计算为各航次终止日所在会计期的本钱。

在会计报告期内尚未完成运输业务的各船各营运航次已经发生的费用，包括该未完航次运行费用、已分派记入的船舶固定费用，作为未完航次本钱，结转至下一会计报告期。

营业本钱项目组成

3.3.1船舶运行本钱

船舶运行本钱，是指船舶在运输生产进程中发生的直接归属于航次负担的费用。

分设以下明细项目，归集有关营运支出：

1.燃料费，是指船舶在营运期内航行、装卸、停泊等时刻内耗用的全数燃料费用。

2.口岸费，是指船舶在营运期内进出口岸、航道、停泊港内所发生的各项费用，如港务费、船舶吨税、引水费、停泊费、拖轮费、航道养护费、围油栏费、油污水处置费、船舶代理费、运河费、海峡费、灯塔费、海关查验费、检疫费、移民局费用等。

3．过闸、翻坝费，是指按规定支付的过闸、翻坝费用（应由货主负担的过闸、翻坝费，在计收运费时向货主收回）。

4.货物费，是指船舶载运货物所发生的应由船方负担的业务费用，如装卸费、利用口岸装卸机械费、理货费、开关舱、扫舱、洗舱、验舱、烘舱、平翻舱、货物代理费、货物查验费、货物保险费等。

5.集装箱货物费，是指船舶载运集装箱所发生的应由船方负担的业务费用，如集装箱装卸费、集装箱站场费用、集装箱货物代理费用等。

6.中转费，是指船舶载运的货物抵达半途口岸换装其他运输工具运往目的地、在口岸中转时发生的应由船方负担的各类费用，如汽车接运费、铁路接运费、水运接运费、驳载费等，但不包括由本企业船舶承运后在境外改由其他运输企业承运所发生的中转费。

7.客运费，是指船舶为输送旅客而发生的业务费用，如旅客生活设备生活用品费、旅客医药支出、客运代理费等。

8.垫隔材料费，是指船舶在同一货舱内装运不同类别货物需要分票、垫隔或装运货物需要避免摇动、移位、和货物通风需要等耗用的木材、隔货网、防摇装置、通风筒等材料费用。

9.速遣费，是指有装卸协议的船舶，口岸或代理单位提早完成装卸作业，依照协议支付的速遣费用，发生的延滞费收入抵减速遣费。

10.事故损失费，是指船舶在营运生产进程中发生海损、机损、货损、货差、火灾、污染、人身伤亡等事故的费用，包括施救、补偿、修理、诉讼、善后等直接损失费用。

11.航次其他运行费用，是指不属于以上各项费用但应直接归属于航次负担的其他费用，如淡水费、通信导航费、交通车船费、邮电费、清洁费、国外口岸招待费、航次兵险、领事签证、代理行费、业务杂支、冰区航行破冰费等。

3.3.2船舶固定费用

船舶固定费用，是指为维持船舶适航状态所发生的费用。

船舶固定费用按单船分设以下明细项目，归集有关营运支出：

1.职工薪酬：

指企业为取得职工提供的效劳而给予各类形式的报酬和其他相关支出。

职工薪酬包括企业职工在职期间和离职以后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。

2.润料，是指船舶耗用的各类润滑油剂。

3.物料，是指船舶在运输生产中耗用的各类物料、低值易耗品。

4.船舶折旧费，是指按确信的折旧方式按月计提的折旧费用。

5.船舶修理费，是指已完工的船舶实际修理费支出、日常保护保养耗用的修理料、备品配件等。

6.保险费，是指向保险公司投保的各类船舶险、运输船员的人身险和意外伤残险所支付的保险费用。

7.税金，是指按规定交纳的车船利用税。

8.租费，是指企业向外单位租入营运船舶按规定应列入本期本钱负担的船舶租费。

9.船舶非营运期费用，是指船舶在非营运期（如厂修、停航、自修、事故停航等）内发生燃料费、口岸费等有关支出，具体包括：

（1）燃料，是指船舶非营运期内耗用的燃料。

（2）口岸费用，是指船舶非营运期内靠泊口岸所发生的费用。

（3）其他非营运期费用，是指船舶非营运期内发生的不属于以上各项的费用。

10.船舶一起费用，是指为企业所有运输船舶一起受益，但不能分船直接负担，需通过度派由各船负担的费用，具体包括：

（1）职工薪酬：

（2）船员服装费，是指按规定向船员发放制服的费用和零星服装补助费。

（3）船员差旅费，是指船员因报到、出差、调动、公休、学习、探亲、国外就医等发生的差旅费。

（4）文体宣传费，是指用于船员文体活动而购买的书报杂志、电影片、录像带、录音带、幻灯片、体育用品等的费用及相应物品的租费。

（5）单证资料费，是指船舶营运中应用的客运单据、货运提单、仓单、海图及航海图书、技术业务资料及各项船用单证等的购买、印刷、寄递等费用。

（6）电信费，是指船舶与治理部门通过电台、卫星、高频等通信联络而发生的通信费用。

（7）研究实验费，是指应用于船舶的科学研究、技术开发而发生的、不组成固定资产的费用，和购买样品、样机、测试仪器、制作模型等的费用。

（8）专有技术利用费，是指引进不属于无形资产性质的船舶专有技术所支付的利用费或转让费。

（9）营运间接费用，是指企业营运进程中所发生的不能直接记入运输本钱计算对象的各类间接费用。

包括企业各个分公司或船队为组织和治理运输生产所发生的运输生产治理人员工资、职工福利费、折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、材物料消耗、低值易耗品、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计费、实验检查费、劳动爱惜费和其他营运间接费用。

（10）其他船舶一起费用，是指不属于以上各项的其他船舶一起费用，如船员体检费、签证费、考证费、国外医疗费、特殊船员（油轮）疗休养费的费用，和船舶技术改良和合理化建议奖、油料化验费、护航武器弹药等。

11.其他船舶固定费用，是指不属于以上各项的其他船舶固定费用。

如船舶证书费、船舶查验费、船员劳动爱惜费等。

若是企业租入按合同需要负担船舶固定费用的船舶（如光租租入船舶），应视同自有船舶，设置明细科目；

若是企业出租部份舱（箱）位，应按出租舱（箱）位占该船舱（箱）位总数的比例，计算舱（箱）位出租本钱应负担的固定费用。

年末未完航次也应按年度内实际营运天数分担昔时固定费用。

3.3.3船舶一起费用

船舶一起费用，指从事海洋运输业务的企业发生的所有运输船舶一起受益，但不能分船直接负担，需通过度派由各船负担的费用。

船舶固定费用按单船分设以下明细项目，归