第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理复习课程Word文档格式.docx
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企业的实收资本按照投资者投入资本的不同物质形态又分为以货币资金出资，以及以实物、知识产权和土地使用权等出资。
资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积是企业所有者权益的重要组成部分，包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积的主要用途是转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资者的实收资本。
（二）账户设置企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：
1、“实收资本（或股本）”账户
（1）账户的性质：
“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户。
（2）账户的用途：
用来核算企业接受投资者投入的实收资本。
（3）账户的结构：
（4）明细账的设置：
该账户可按投资者的不同设置明细
2、“资本公积”账户
（1）账户的性质：
“资本公积”账户属于所有者权益类账户。
（2）账户的用途：
所占份额的部分，（3）账户的结构：
用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中以及直接计入所有者权益的利得和损失。
（4）明细账的设置：
企业应当分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”设置明细账。
3、“银行存款”账户
资产类账户。
用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账户核算，而是通过“其他货币资金”账户核算。
（3）账户的结构：
该账户应当按照开户银行和其他金融机构及存款种类，分别设置“银行存款日记账”。
（三）账务处理
企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。
【例5-1】2013年1月8日，A、B、C三个投资者500000元成立山川有限公司，实收资本1500000元。
其中，A投资者投入设备一台，作为500000元，B、C投资者投入货币资金各500000元。
会计部门根据公司章程及银行收账通知、固定资产入库单，应编制如下会计分录：
借：
固定资产500000银行存款1000000贷：
实收资本——A投资人500000
——B投资人500000
——C投资人500000
【例5-2】承[例5-1]，经营一年后，山川公司留存收益为150000元，2014年1月31日，有另一名D投资者欲加入该公司，并希望占有25%的股份，经协商，该公司将注册资本增加到2000000元，D投资者需要投资550000元货币资金，款项已收到存入银行。
会计部门根据修改后的公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：
借：
银行存款550000贷：
实收资本——D投资人500000资本公积——资本溢价50000二、负债筹资业务
（一）负债筹资的构成
负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。
长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。
结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。
（二）账户设置
企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：
1、“短期借款”账户
“短期借款”账户属于负债类账户。
用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以
下（含1年）的各种借款。
企业可按借款种类、贷款人和币种设置明细账。
2、“长期借款”账户
“长期借款”账户属于负债类账户。
上（不含l年）的各种借款。
企业可按贷款单位和贷款种类，分别设置“本金”“利息调整”等明细账。
3、“财务费用”账户
“财务费用”账户属于损益类中的费用账户。
用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金
折扣或收到的现金折扣等。
为构建或生产满足资本化条件的资产发生的应予以
资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户
核算。
期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
（4）明细账设置：
企业可按财务费用的种类设置明细账。
4、“应付利息”账户
“应付利息”账户属于负债类账户。
用来核算企业按照合同约定应支付的利息。
该账户可按债权人进行明细核算。
1、短期借款的账务处理企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；
归还借款时做相反的会计分录。
资产负债表日，应按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。
【例5-3】2013年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款200000元。
企业收到借款存入银行。
会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：
银行存款200000贷：
短期借款200000
【例5-4】承[例5-3]，2013年1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元（200000×
6%÷
12）。
会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：
财务费用1000
贷：
应付利息1000
【例5-5】承[例5-3]、[例5-4]，2013年3月31日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元，并以银行存款支付利息及归还短期借款。
会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：
财务费用1000应付利息2000短期借款200000
银行存款203000
2、长期借款的账务处理企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。
长期借款利息调整是指借款合同中约定的本金和借款所实际收到款项产生的差额，产生差额的原因是由于长期借款的实际利率与合同利率不一致所造成的。
利息调整将在长期借款的存续期间按实际利率进行摊销。
资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷（或借）记“长期借款——利息调整”等科目。
【例5-6】2013年1月1日，长江公司从银行借入每年初付息、到期还本、偿还期限为3年，年利率为6%的借款1000000元。
会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：
银行存款1000000贷：
长期借款——本金1000000
【例5-7】承[例5-6]，长江公司2013年12月31日计提本年应承担的利息，假设该借款借入后用于维持生产经营活动。
本年应承担的利息=1000000×
6%=60000（元），会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：
财务费用60000
应付利息60000
第二年年初支付上年度利息时，应编制如下会计分录：
银行存款60000
到期归还借款本金时，应编制如下会计分录：
长期借款——本金1000000贷：
银行存款1000000
第三节固定资产业务的账务处理
一、固定资产的含义及特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有的；
表明企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经管理，而不是直接用于出售产品。
（2）使用寿命超过一个会计年度。
表面固定资产属于长期资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账目价值。
（3）固定资产为有形资产。
固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。
有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征。
如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以不属于固定资产。
二、账户设置企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：
1、“在建工程”账户
（1）账户性质：
“在建工程”账户属于与资产类账户。
（2）账户用途：
用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
（3）账户结构：
该账户可按“在建工程”、“安装工程”、“待摊支出”以及单项工程等设置明细账。
2、“工程物资”账户
“工程物资”账户属于资产类账户。
（2）账户用途：
用以核算企业为在建工程准备的各种物质的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设置明细账。
3、“固定资产”账户
“固定资产”账户属于资产类账户
（2）用途：
用来核算企业持有的固定资产原价。
该账户按固定资产类别和项目设置明细账
4、“累计折旧”账户
“累计折旧”账户属于资产类备抵账户。
用来核算企业固定资产计提的累计折旧。
该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
三、账务处理
（一）固定产的购入
企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
其中，应计入固定资产成本的金额包括实际支付的价款、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等。
若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。
企业购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。
【例5-8】2013年2月19日，甲公司购入一台不需安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500000元，增值税额为85000元，款项以银行存款支付。
假设甲公司属于增值税一般纳税人，根据增值税专用发票及转账支票存根，甲公司应编制如下会计分录：
固定资产500000
应交税费——应交增值税（进项税额）85000
银行存款585000
【例5-9】2013年5月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为130000元，增值税额为22100元。
安装设备时，支付安装费5600元。
所有款项均已通过银行存款支付。
假设乙公司为增值税一般纳税人，乙公司应编制如下会计分录：
（1）支付设备价款、增值税借：
在建工程130000
应交税费——应交增值税（进项税额）22100贷：
银行存款15210
（2）支付安装费时：
在建工程5600贷：
银行存款5600
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时：
固定资产135600
在建工程135600
（二）固定资产折旧
固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
企业选用的固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。
本教材重点介绍年限平均法和工作量法。
年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
采用这种方法计算的每期折旧额均相等。
计算公式如下：
年折旧率=（1一预计净残值率）÷
预计使用寿命（年）×
100％月折旧率=年折旧率÷
12
月折旧额=固定资产原价×
月折旧率工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多。
计算公式如下：
单位工作量折旧额＝【固定资产原价×
（1一预计净残值率）】÷
预计总工作量每期折旧额＝单位工作量折旧额×
固定资产该期实际工作量【例题·
计算题】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率5%，本月行驶5000千米。
该汽车的本月折旧额计算如下：
【答案】单位里程折旧额＝400000×
（1－5%）÷
200000＝1.9（元/千米）本月折旧额＝5000×
1.9＝9500（元）固定资产应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；
提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
企业按期（月）计提的固定资产折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“研
发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。
其中生产车间固定资产计提折旧应计入“制造费用”科目，行政管理部门固定资产计提的折旧应计入“管理费用”科目，销售机构固定资产计提的折旧应计入“销售费用”科目，出租的固定资产计提的折旧应计入“其他业务成本”科目，研发无形资产过程中所用固定资产计提的折旧应计入“研发支出”科目。
【例5-10】某企业有设备一台，原价为100000元，预计净残值率为4%，预计使用10年，按年限平均法计算该项固定资产的年折旧率、年折旧额、月折旧率、月折旧额。
该项固定资产的年折旧额=100000×
9.6%=9600（元）该项固定资产的月折旧率=9.6%÷
12=0.8%该项固定资产的月折旧额=100000×
0.8%=800（元）
【例5-11】某企业的一辆运货卡车的原价为78000元，预计总行驶里程为50万公里，预计净残值率5%,本月行驶4500公里。
该辆汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额=[78000*（1-5%）]/500000=0.1482（元/公里）本月折旧额=4500*0.1482=666.9（元）
【例5-12】2013年6月份某企业应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为2400元，专设销售机构折旧为2000元。
会计部门根据固定资产折旧计算表，应编制如下会计分录：
制造费用6000
管理费用2400
销售费用2000
累计折旧10400
第四节材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本
材料的采购成本实在企业物质从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按所购材料的存销情况进行分摊。
二、账户设置企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算：
1、“原材料”账户
“原材料”账户属于资产类账户。
用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。
该账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等设置明细账。
2、“材料采购”账户
（1）账户的性质：
“材料采购”账户属于资产类账户。
用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
该账户可按供单位和材料品种设置明细账。
3、“材料成本差异”账户
（1）账户的性质：
“材料成本差异”账户属于资产类账户。
用来核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。
该账户可以分别“原材料”、“周转材料”按照类别或产品名称设置明细账。
4、“在途物资”账户
（1）账户的性质：
“在途物资”账户属于资产类账户。
核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。
5、“应付账款”账户
“应付账款”账户负债类账户。
用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
该账户按供应单位设置明细分类账。
6、“应交税费”账户
应交税费”账户属于负债类账户。
用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等,企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。
《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度，适用基本税率为l7％、低税率为l3％。
一般纳税人的“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。
一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。
一般纳税人的“应交税费——应交增值税”账户应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏。
小规模纳税人一般只能使用普通发票，实行按征收率计算的简易征管办法，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额，适用3％的征收率，只设置“应交税费——应交增值税”二级明细账。
不再设置专栏。
该账户按税种设置明细账。
三、账务处理材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
（一）实际成本法核算的账务处理实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。
企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：
1、材料已验收入库如果货款已经支付，同时材料验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按支付方式，贷记“银行存款”等科目。
【例5—12】2013年3月10日，长江公司（一般纳税人）从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，增值税进项税额850。
全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。
会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：
原材料——丙材料50
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