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该无形资产系2008年10月2日购入并交付管理部门使用，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，净残值为零，甲公司对其采用直线法摊销。
假定不考虑其他因素，甲公司2010年12月31日A专利权的账面价值为（ ）。
A、288.75万元
B、320万元
C、525万元
D、420万元
4、2008年1月1日，S公司支付价款4000万元从外单位购得一项用于产品生产的非专利技术，款项已支付。
S公司预计该非专利技术使用寿命为10年，净残值为零，采用直线法摊销。
2009年末由于市场上出现了新技术，导致该非专利技术发生了减值，预计可收回金额为3000万元，进行减值测试后，S公司预计其尚可使用年限为5年，假定摊销方法和预计净残值不变。
2011年1月1日S公司将该项非专利技术出售，取得价款1500万元。
假定不考虑其他因素，S公司处置该无形资产时产生的损益是（ ）。
A、－900万元
B、1100万元
C、1300万元
D、900万元
5、2×
13年末，甲饭店账上有一笔应收账款，该账款的账面余额为200万元，已计提坏账准备5万元。
该账款是由于某企业在饭店开会、宴客、举办年会等活动发生的。
14年2月1日，由于该企业发生财务困难无法偿还该账款，双方经协商决定进行债务重组。
该企业以其一项账面价值为100万元，公允价值为158万元的无形资产为对价偿还全部款项。
假定不考虑其他因素，甲饭店取得该无形资产的入账价值为（ ）。
A、158万元
B、195万元
C、200万元
D、100万元
6、2×
13年1月1日，M公司开始一项新药物技术研发项目，该项目历时1.5年，并获得成功。
在此期间，2×
13年1月1日到9月末为研究阶段，共发生支出500万元；
13年10月1日开始进入开发阶段，至年底共发生支出300万元，其中不符合资本化条件的支出为50万元。
14年1月1日到6月30日，M公司共发生支出800万元。
该项药物技术2×
14年7月1日达到预定可使用状态并于当日投入使用。
M公司预计该药物技术在10年内会给企业带来经济利益，并按照直线法进行摊销。
假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。
A、2×
13年M公司因该项目计入当期损益的金额为500万元
B、2×
13年M公司因该项目增加的“开发支出”300万元
C、2×
14年7月1日M公司因该项目确认无形资产1050万元
D、2×
14年M公司该项目无形资产列报金额760万元
7、甲股份公司自2009年初开始自行研究开发一项新专利技术，2010年7月专利技术获得成功，达到预定用途，并投入管理部门使用。
2009年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；
2010年在研究开发过程中发生材料费100万元（假定不考虑相关税费）、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。
该项无形资产摊销期限为5年，预计净残值为0，按照直线法计提摊销。
假设企业于每年年末或开发完成时对不符合资本化条件的开发支出转入管理费用，该无形资产对2010年损益的影响为（ ）。
A、110万元
B、94万元
C、30万元
D、62万元
8、2×
14年4月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项商标权出售给B公司，合同约定不含税价款为150万元。
A公司和B公司均为增值税一般纳税人，该商标权适用的增值税税率为6%。
该商标权为2×
12年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另支付手续费等相关费用10万元。
该商标权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。
14年6月30日办理完毕相关手续取得价款159万元。
下列有关该项无形资产相关会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
14年4月16日确认资产处置损益为48万元
14年4月16日确认资产处置损益为0
14年4月16日确认资产减值损失为48万元
14年6月30日无形资产的处置损益为0
9、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A、一般企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
B、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
C、一般企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当全部确认为固定资产进行核算
D、房地产企业持有以备增值后转让的土地使用权应该作为存货核算
二、多项选择题
1、企业确定无形资产的使用寿命，通常应当考虑的因素有（ ）。
A、该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息
B、技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计
C、以该资产生产的产品（或服务）的市场需求情况
D、现在或潜在的竞争者预期采取的行动
2、关于无形资产初始取得时入账成本的确定，下列表述中不正确的有（ ）。
A、投资者投入的无形资产的成本应以投资日的公允价值确定
B、企业通过非货币性资产交换取得的无形资产，应区分非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值是否能够可靠计量，来确定无形资产的成本计量原则
C、通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照资产的公允价值或名义金额计量
D、企业合并中，如果取得的无形资产本身可以单独辨认，但其计量或处置必须与有形的或其他无形的资产一并作价，如果该无形资产及其相关的资产各自的公允价值不能可靠计量，则不应该单独确认为一项无形资产
3、下列应作为无形资产入账的有（ ）。
A、企业自创的品牌
B、有偿取得的高速公路20年的收费权
C、企业为建造自用厂房而购入的土地使用权
D、房地产开发企业为建造住宅小区而购买的土地使用权
4、甲公司下列有关事项中，可能影响当期利润表中营业利润的有（ ）。
A、对专利权计提减值准备
B、出租商标权取得的租金收入
C、宣传新产品发生的相关广告费用
D、为使非专利技术达到预定用途支付的相关专业服务费用
5、甲公司2014年对两项无形资产进行了处置：
（1）1月1日，转让A商标权的所有权，转让价款为100万元，该专利权初始成本为120万元，至处置时已计提累计摊销20万元，计提减值准备15万元。
（2）7月1日，转让B专利技术的使用权，年租金为8万元，每半年收取一次。
购入时成本为300万元，使用寿命为50年，转让前由管理部门使用，至转让使用权时已使用10年。
甲公司对无形资产均采用直线法摊销，假定专利技术和商标权均无残值。
不考虑其他因素，下列关于甲公司与上述无形资产相关业务的影响，表述正确的有（ ）。
A、影响营业收入的金额为4万元
B、影响营业成本的金额为3.75万元
C、影响营业利润的金额为3万元
D、影响利润总额的金额为13万元
6、下列关于无形资产处置的说法中，正确的有（ ）。
A、无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期管理费用
B、企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产发生的相关税费之和的差额计入当期损益
C、企业将所拥有的专利技术的使用权转让，仍应按期对其成本进行摊销，摊销金额计入管理费用
D、企业将所拥有的专利技术的使用权转让，发生的与转让相关的费用支出应该计入其他业务成本
7、甲公司为一般工业企业，下列对于甲公司本年土地使用权的处理，表述正确的有（ ）。
A、1月份外购一项土地使用权，并在其上建造自用写字楼，至年末尚未建造完工，甲公司将土地使用权的本年累计摊销记入“在建工程”成本中
B、4月份通过资产置换方式取得一项土地使用权，经董事会批准，准备在地上建造职工宿舍后，出租给本企业职工，因此将该土地划分为投资性房地产
C、6月份收到债务人乙公司用来抵债的一项土地使用权，甲公司持有并准备增值后转让，因此将其划分为企业的存货项目
D、10月份外购一项房地产，作为自用办公楼处理，由于该房地产的土地和地上建筑物可以分别单独核算价值，因此土地使用权和地上建筑物分别确认为无形资产和固定资产
8、下列关于自行研究开发无形资产的会计处理中，表述不正确的有（ ）。
A、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，不应当通过“研发支出”科目核算，应当在发生时直接计入管理费用
B、“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出
C、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均记入“研发支出——资本化支出”科目
D、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，均记入“研发支出——费用化支出”科目
9、下列有关无形资产特征的相关表述，不正确的有（ ）。
A、商誉与无形资产都有不可辨认的特征
B、投资性房地产与无形资产都有由企业拥有或控制的特征
C、固定资产与无形资产都有不具有实物形态的特征
D、应收账款与无形资产都有非货币性的特征
10、甲公司为一家软件开发企业，其发生的与无形资产有关的交易或事项如下：
（1）2017年1月1日，转让N专利技术的使用权，每年租金为20万元，于每年年初收取，在出租期间内甲公司不再使用该专利技术。
N专利技术的初始成本为500万元，使用寿命为50年，至转让使用权时已使用10年，采用直线法进行摊销；
（2）2017年12月31日，转让M著作权的所有权，转让价款为280万元，该著作权的初始成本为400万元，至处置时已累计摊销120万元，计提减值准备40万元。
不考虑其他因素，则下列甲公司进行的会计处理中，不正确的是（ ）。
A、影响营业利润的金额为10万元
B、M著作权的处置不影响利润总额
C、N专利技术在出租期间的摊销额计入其他业务成本
D、影响利润总额的金额为50万元
三、计算分析题
1、A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，土地使用权及不动产适用的增值税税率均为11%。
有关业务如下：
（1）2017年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款50000万元，增值税进项税额为5500万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为50年。
A公司于取得该土地使用权当日开始在该土地上以出包方式建造办公楼。
2018年3月30日该工程已经完工并达到预定可使用状态，除土地使用权的摊销金额外，全部建造成本为不含税价款25750万元（税法规定，该进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；
40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣），以银行存款转账支付，并取得相关增值税专用发票，增值税进项税额为2832.5万元。
该办公楼的折旧年限为30年。
假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。
（2）2017年2月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款100000万元，增值税进项税额为11000万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建成后对外销售。
2018年12月31日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部开发成本为60000万元并以银行存款转账支付（不包括土地使用权）。
假定不考虑开发成本的增值税因素。
（3）2017年3月20日，A公司签订以经营租赁方式租入一宗土地使用权的协议，协议内容为：
A公司从B公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商贸大楼，并自行经营管理；
该土地租赁期限为20年，自2017年7月1日开始，前10年年租金固定为1000万元，后10年年固定为2000万元，A公司于租赁期开始日一次性支付20年租金30000万元，并取得增值税专用发票，进项税额为3300万元。
2017年9月30日开始建造商贸大楼工程，2018年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为5000万元，并以银行存款转账支付（不包括土地使用权）。
<
1>
、根据以上资料编制各年相关的会计分录。
四、综合题
1、A股份有限公司2×
07年至2×
12年与无形资产业务有关的资料如下。
（1）2×
07年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同,内容如下：
B公司以一栋作为投资性房地产的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款810万元，资料如下：
项目
账面价值
公允价值
土地使用权
220万元（其中成本为200万元，公允价值变动为20万元）
300万元
专利技术
310万元，已计提摊销为100万元
450万元
A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量；
取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法按年计提摊销。
A公司应收账款810万元至债务重组日已计提坏账准备100万元。
A公司土地使用权2×
07年12月31日公允价值为400万元。
（2）2×
10年12月31日，预计专利技术的可收回金额为205万元。
该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2×
11年12月31日，预计专利技术的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2×
12年7月1日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的机器设备。
当日无形资产公允价值为150万元，另支付补价10万元。
12年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付补价10万元。
假定该交换具有商业实质并且公允价值能够可靠的计量。
假定不考虑增值税及其他因素。
、编制A公司2×
07年11月12日债务重组的会计分录，并计算A公司债务重组损失；
编制2×
07年12月31日有关土地使用权和专利技术相关会计分录；
2>
、计算2×
10年12月31日应计提的无形资产减值准备，并编制相关的会计分录；
3>
11年12月31日无形资产应计提的摊销金额和减值准备的金额，并编制有关的会计分录；
4>
12年6月30日无形资产账面价值并判断是否调整其账面价值；
12年9月16日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。
答案部分
1、
【正确答案】B
【答案解析】该项无形资产的入账成本＝300＋700＋40＋60＋100＋300＋10＋30＋120＝1660（万元），按5年摊销，2010年应摊销金额＝1660/5×
1/2＝166（万元）。
【该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核】
【答疑编号12529734,点击提问】
2、
【答案解析】无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元；
09年末，无形资产的可收回金额为500万元，应该计提减值＝666－666/6－500＝55（万元）；
10年末，无形资产的可收回金额为420万元，计提减值前账面价值为400（500－500/5）万元，不需要计提减值。
所以2×
11年6月30日无形资产的账面价值＝无形资产的入账价值－无形资产的累计摊销－计提的无形资产减值准备＝666－111－100－50－55＝350（万元）。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
【答疑编号12529667,点击提问】
3、
【正确答案】A
【答案解析】2010年12月31日A专利权账面价值＝525－525÷
5×
3/12－525÷
2＝288.75（万元）。
2010年12月31日，该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值288.75万元，不需要计提减值准备，因此年末账面价值即为288.75万元。
【答疑编号12529656,点击提问】
4、
【答案解析】该项无形资产在2009年年末计提减值前的账面价值＝4000－4000×
2/10＝3200（万元），大于可收回金额3000万元，所以2009年年末应计提减值200万元；
计提减值准备后，S公司持有的该无形资产的账面价值为3000万元；
2011年S公司出售该无形资产时的账面价值＝3000－3000/5＝2400（万元）；
处置该无形资产形成的损益＝1500－2400＝－900（万元）。
【该题针对“无形资产的出售”知识点进行考核】
【答疑编号12529625,点击提问】
5、
【答案解析】本题考查知识点：
其他方式取得无形资产的初始计量。
双方进行债务重组，债权人应按照取得受让资产的公允价值入账，相关的会计分录为：
借：
无形资产 158
坏账准备 5
营业外支出 37
贷：
应收账款 200
【该题针对“其他方式取得无形资产的初始计量”知识点进行考核】
【答疑编号12529605,点击提问】
6、
【正确答案】C
【答案解析】2×
13年，M公司为研发新药物发生费用化支出＝500＋50＝550（万元），资本化支出＝300－50＝250（万元），因此计入当期损益550万元，记入“开发支出”项目为250万元。
14年7月1日，确认无形资产入账金额＝250＋800＝1050（万元）；
M公司本年计提摊销金额＝1050/10×
6/12＝52.5（万元），因此该无形资产期末列报金额＝1050－52.5＝997.5（万元）。
【该题针对“无形资产内部研发支出的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号12529584,点击提问】
7、
【正确答案】D
【答案解析】只有符合资本化条件的支出计入无形资产成本中，因此无形资产成本＝200（2009年）＋120（2010年）＝320（万元）。
其他费用化的支出应该计入当期损益，同时形成的无形资产从达到预定可使用状态时起计提摊销，因此对2010年损益的影响＝（150－120）＋320÷
6/12＝62（万元）。
【答疑编号12529576,点击提问】
8、
【答案解析】该商标权出售前的累计摊销额＝360/5/12×
27＝162（万元）；
14年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。
调整前账面价值＝360－162＝198（万元）；
调整后预计净残值＝公允价值150－处置费用0＝150（万元）；
14年4月16日应确认的资产减值损失＝198－150＝48（万元）；
14年6月30日无形资产的处置损益＝150－（198－48）＝0。
【该题针对“无形资产的处置（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12529442,点击提问】
9、
【答案解析】选项B，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物的价值应该一并计入对外出售的房产的价值中，不计提摊销和折旧。
企业取得的土地使用权不同的会计处理如下：
1.对于房地产开发企业来说：
（1）土地使用权计入无形资产的，比如建造自用的办公楼，那么就作为无形资产核算，在办公楼建造期间的摊销计入在建工程成本，建成之后的摊销计入当期损益（一般是管理费用）；
（2）土地使用权作为企业存货的，比如建造住宅小区，那么与建造的住宅小区一起作为企业的存货，是开发成本的一部分，建造期间不摊销，建成之后与住宅小区一起作为存货核算，不摊销；
如果住宅小区卖出去了，也不用做相关处理；
（3）土地使用权作为投资性房地产核算的，比如购入土地使用权的时候就决定将地上建筑物建成之后对外出租的，那么从购入时土地使用权就作为投资性房地产核算，在建造期间不摊销，建成之后的摊销计入其他业务成本。
2.对于普通企业来说：
如果土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物的，土地使用权作为无形资产核算，建造期间摊销费用计入在建工程的成本中，建造完成后摊销金额记入“管理费用”科目；
如果土地使用权用于建成后对外出租的建筑物，则土地使用权作为投资性房地产核算，建造期间不计提摊销，建造完成后摊销记入“其他业务成本”科目中。
【该题针对“土地使用权的处理”知识点进行考核】
【答疑编号12529409,点击提问】
【正确答案】ABCD
【答案解析】估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素包括：
（1）该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；
（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；
（3）以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；
（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；
（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；
（6）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；
（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
【答疑编号12529737,点击提问】
【正确答案】AC
【答案解析】选项A，投资者投入的无形资产的成本应以投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的，则应按无形资产的公允价值确定；
选项C，通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量；
公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
【答
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