初级会计实务 预习辅导第二章节文档格式.docx
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公款私存"
不得设置"
小金库"
2.库存现金的核算
注意：
企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。
3.库存现金清查及其核算
企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制库存现金盘点报告单。
清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过"
待处理财产损溢"
科目核算;
（1）"
科目核算内容：
核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
（2）现金清查的主要账务处理
①现金短缺的会计处理
A:
发现短缺时,（审批前调账）
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
B:
审批后，当查明原因后，分别情况处理：
应由责任人赔偿的部分：
其他应收款
属于无法查明原因的现金盘亏，应作为管理费用处理
管理费用
②现金溢出余的会计处理
A：
当企业发生库存现金短缺溢余的业务时，（审批前调账）
B：
属于应支付给有关人员或单位的：
其他应付款
属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”
营业外收入
【2004年单选】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。
后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（ ）
A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目
B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目
C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目
D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目
答案：
B
【2005年单选】企业库存现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批准后应计入（）。
A财务费用B管理费用
C营业费用D营业外支出
【2008年判断】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。
（ ）
错
解析：
现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
二、银行存款
"
银行存款日记账"
应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。
双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。
所谓未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。
未达账项具体包括以下四种情况：
①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。
②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）
③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）
④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）
银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。
银行存款余额调节表的编制见教材62页【例2-1】
【06年判断】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。
（）
【答案】×
【07年判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。
【08年多选】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
A.企业开出支票，银行尚未支付
B.企业送存支票，银行尚未入账
C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知
AC
三、其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
为反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金
【06年单选】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。
A.信用证保证金存款B.备用金C存出投资款D.银行本票存款
（一）银行汇票存款。
1.银行汇票的概念：
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
2.银行汇票的基本规定
（1）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
（2）单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。
（3）银行汇票可以用于转账，填明‘现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
（4）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。
（5）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。
3.银行汇票的核算流程：
付款方的核算
（1）企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行
其他货币资金-银行汇票
银行存款
（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：
材料采购（原材料、库存商品等）
应交税费-应交增值税（进项税额）
（3）采购完毕收回剩余款项时：
收款方的核算：
企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：
主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
（二）银行本票存款
1.银行本票的概念
银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
2.银行本票的基本规定
（1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。
（2）银行本票可以用于转账，注明‘现金”字样的银行本票可以用于支取现金。
（3）银行本票分为不定额本票和定额本票。
定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。
（4）银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
超过付款期限提示付款，银行不予受理。
3.银行本票的核算流程同银行汇票
（三）信用卡存款
1.信用卡的基本概念
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。
信用卡是银行卡的一种。
2.信用卡分类：
（1）信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡
①单位卡：
单位卡的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存库存现金，不得将销货收入的款项存入账户。
不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取库存现金。
销卡时，余额转入企业基本存款账户。
②个人卡;
（2）信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。
准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%
3.信用卡核算流程
（1）企业填制“信用卡”申请表，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单：
其他货币资金-信用卡
（2）持卡购物：
管理费用等
（四）信用证保证金存款。
1.信用证保证金存款的概念：
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。
企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。
2.信用证保证金存款的核算
（1）企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时：
其他货币资金――信用证保证金
（2）企业接到开证通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单
其他货币资金-信用证保证金
（3）将未用完的信用证保证金余额转回开户银行时：
（五）存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。
1、企业向证券公司划出资金时：
其他货币资金-存出投资款
2、购买股票、债券等：
交易性金融资产等
（六）外埠存款。
1.外埠存款概念：
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量库存现金外，一律采用转账结算。
2.外埠存款的核算
（1）开立采购专户时：
其他货币资金-外埠存款
（2）收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时：
（3）采购完毕收回剩余款项时
第二节交易性金融资产
掌握交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产的概述
1、含义：
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2、账户设置
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。
（1）“交易性金融资产”――资产类科目
①本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
交易目的：
是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价
公允价值：
按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
是会计计量的一种属性。
本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”（核算取得时的公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动）等进行明细核算。
②借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额;
③贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。
④期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
（2）公允价值变动损益――损益类科目
①本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
②贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额
③借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额
④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
（3）投资收益――损益类科目
①本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失
②贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益
③借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失
二、交易性金融资产的核算
（一）企业取得交易性金融资产
交易性金融资产――成本（按取得时的公允价值计量）
投资收益（按发生的交易费用）
应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息、已宣告但尚未发放的现金股利）
银行存款（实际支付的款项）
1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
2.取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，计入“应收股利”。
取得交易性金融资产所支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目。
3.交易性金融资产的成本是取得时的公允价值
教材67页【例2-2】
2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。
另支付相关交易费用金额为2.5万元。
甲公司的会计处理如下
交易性金融资产-成本10000000
投资收益25000
其他货币资金-存出投资款10025000
【2007单选】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.2700B.2704C.2830D.2834
已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益”
交易性金融资产2704
应收股利126
投资收益4
银行存款2834
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
1.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利
应收股利
投资收益
2.交易性金融资产持有期间资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息。
应收利息
教材67页【例2-3】
2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元（其中包含已经宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。
2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。
甲公司的会计处理如下：
（1）2007年1月8日，购入债券时：
交易性金融资产――成本25500000
投资收益300000
应收利息500000
银行存款26300000
（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
银行存款500000
应收利息500000
（3）2007年12月31日，确认丙公司的债券利息收入
应收利息1000000
投资收益1000000
2008年2月10日收到利息时：
银行存款1000000
（三）交易性金融资产的期末计量
1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
交易性金融资产-公允价值变动
公允价值变动损益
2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：
公允价值变动损益
【例2-4】接上题，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;
2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。
甲公司的会计处理
（1）2007年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
交易性金融资产-公允价值变动300000
公允价值变动损益300000
（2）2007年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：
公允价值变动损益200000
交易性金融资产-公允价值变动200000
（四）交易性金融资产的处置
1、出售交易性金融资产
交易性金融资产-成本
-公允价值变动（本科目也可能在借方）
投资收益（本科目也可能在借方）
2、同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
所以：
交易性金融资产已经实现的投资收益包括：
（1）出售时确认的投资收益：
交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。
（2）持有期间赚取的股利收入或利息收入
【例2-5】接上例，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，则会计处理为：
银行存款25650000
交易性金融资产-成本25500000
-公允价值变动100000（300000-200000）
投资收益50000
同时：
借：
公允价值变动损益100000
投资收益100000
本题出售交易性金融资产所实现的收益：
50000+100000=150000元，即出售时的公允价值25650000-25500000=150000元。
若上题中假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;
2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2540万元。
公允价值变动损益400000
交易性金融资产-公允价值变动400000
“交易性金融资产-公允价值变动”的余额是贷方100000元，2008年1份转让时的会计处理如下：
交易性金融资产-公允价值变动100000
投资收益250000
最终投资收益的金额为250000-100000=150000元
【改后2006年单选题】2007年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元;
该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%;
7月1日，企业收到利息8万元;
8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。
假定不考虑其他相关税费，07年6月30日公允价值与账面价值一致。
企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。
A.-14.5B.-5C.-3 D.1.5
交易性金融资产购买时的入账价值为410万元（注意，支付的相关税费计入“投资收益”，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-410=-5万元
【2008年计算题】
2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求：
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
（1）借：
其他货币资金——存出投资款 1000
银行存款 1000
（2）借：
交易性金融资产——成本 800
投资收益 2
其他货币资金——存出投资款 802
（3）
公允价值变动损失=800-100×
7.7=30万元
公允价值变动损益 30
交易性金融资产——公允价值变动 30
（4）公允价值变动收益=8.1×
100-7.7×
100=40万元
交易性金融资产——公允价值变动 40
公允价值变动损益 40
（5）
银行存款 825
——公允价值变动 10
投资收益 15
公允价值变动损益 10
投资收益 10
第三节应收及预付款项
掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算
一、应收票据
1.概念及分类
（1）概念：
应收票据是销售商品、产品等而收到的商业汇票。
商业汇票是由
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