中级财务会计导学业务题参考答案Word格式文档下载.docx
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坏帐准备4700
资产减值损失4700
习题二
（一）贴现净额计算如下：
票据的期限为90天，故其到期日为8月8日（算头不算尾）
5月：
31-10+1＝22天
6月：
30天
7月：
31天
8月：
7天
5月10日－6月9日为30天，故贴现期＝90-30＝60（天）
票据到期值＝100000＋100000×
9％/360×
90＝102250（元）
贴现利息＝102250×
12％/360×
60＝2045（元）
贴现净额＝102250－2045＝100205（元）
（二）相关会计分录如下：
1.收到票据时，
应收票据100000
应收帐款100000
2、贴现时，
银行存款100205
财务费用205
3、转作逾期贷款，
应收帐款102250
短期借款102250
第四章存货
先进先出法：
发出A商品的成本＝（500×
12＋400×
14）＋200×
14＋（200×
14＋100×
17）＝18900（元）
期末库存成本＝500×
17＝8500（元）
月末一次加权平均法：
月末一次加权平均单价
=（500*12＋800*14＋600*17）/（500+800+600）=14.42（元）
发出A商品的成本＝1400×
14.42＝20188（元）
期末库存成本＝27400－20188＝7212（元）
习题二
（1）购进原材料时（外地运费按7％的抵扣率计算进项税额），
材料采购138370（130000＋9000×
93％）
应交税费－应交增值税（进项税额）22730（22100＋9000×
7％）
银行存款161100
（2）材料验收入库时，
原材料138000
材料成本差异370
材料采购138370
（3）月末，按计划成本暂估入账，
原材料56000
应付帐款－暂估应付帐款56000
（4）本月领用材料，先按计划成本结转成本
生产成本250000
制造费用40000
管理费用8000
在建工程92000
原材料390000
（5）计算本月材料成本差异率，分配发出材料应负担的成本差异，
本月材料成本差异率＝（15000＋370）/（300000+138000）*100%=3.51%
生产成本8775（250000×
3.51％）
制造费用1404（40000×
管理费用281（8000×
在建工程3229（92000×
材料成本差异13689（390000×
习题三
A公司库存W型机器帐面价值（成本）＝527万元
A公司库存W型机器可变现净值＝12×
（32－1）＋5×
（30－1.2）＝372＋144＝516（万元）
应提取的存货跌价准备＝527－516＝11（万元）
习题四
因A材料市场价格下降导致其生产的仪表（产成品）的市价下跌，故应提取A材料的存货跌价准备。
（1）仪表的可变现净值＝80×
1800-4000＝140000（元）
仪表的成本＝88000＋64000＝152000（元）
由于A材料价格下跌导致其产成品仪表的可变现净值低于成本，故应提取A材料存货跌价准备。
（2）20×
7年12月31日A材料的可变现净值
＝144000－64000－4000＝76000（元）
（3）20×
7年12月31日A材料的帐面价值＝88000元
20×
7年12月31日A材料的可变现净值76000元
A材料应提取的存货跌价准备＝88000－76000＝12000（元）
（4）借：
资产减值损失－计提的存货跌价准备12000
存货跌价准备—A材料12000
习题五
甲存货各期期末的成本与可变现净值比较金额单位：
元
时间
成
本
（1）
可
变现
净值
（2）
存货跌价准备应达到的数额
（3）=
（1）-
（2）
提取前“存货跌价准备”
账户余额
（4）
提
取
数
（5）=（3）-（4）
×
4年末
80000
77000
5年末
73000
7000
4000
6年末
77500
2500
-4500
7年末
81000
-2500
（1）×
4年末，提取存货跌价准备3000元，
资产减值损失－计提的存货跌价准备3000
存货跌价准备3000
（2）×
5年末，补提存货跌价准备4000元，
资产减值损失－计提的存货跌价准备4000
存货跌价准备4000
（3）×
6年末，冲减存货跌价准备4500元，
存货跌价准备4500
资产减值损失－计提的存货跌价准备4500
（4）×
7年末，因成本80000元小于可变现净值81000元，“存货跌价准备”账户余额应调整为0元，故冲减存货跌价准备2500元，
存货跌价准备2500
资产减值损失－计提的存货跌价准备2500
习题六
（1）6月2日，购进彩电一批
在途物资90000
应交税费－应交增值税（进项税额）15300
应付帐款105300
商品入库，
库存商品－家电组168480
商品进销差价－家电组78480
（2）6月15日，销售热水器
确认收入
银行存款35100
主营业务收入35100
按含税售价结转成本
主营业务成本35100
库存商品－家电组35100
（3）6月18日，购进电冰箱一批
在途物资62790
应交税费－应交增值税（进项税额）10410（10200+3000*7%）
银行存款73200
库存商品－家电组105300
商品进销差价－家电组42510
（4）6月26日，销售彩电一批
应收帐款70200
主营业务收入70200
主营业务成本70200
库存商品－家电组70200
（5）6月30日，计算并结转已销商品进销差价
商品进销差价率
＝（23220＋78480＋42510）/（206220＋168480＋105300）＝30％
已销商品进销差价＝（35100＋70200）×
30％
＝105300×
30％＝31590（元）
商品进销差价31590
主营业务成本31590
（6）6月30日，计算调整增值税销项税额：
本月销售收入总额：
105300元
不含税售价＝105300÷
（1＋17％）＝90000（元）
增值税销项税额＝90000×
17％＝15300（元）
主营业务收入15300
应交税费－应交增值税（销项税额）15300
第五章证券投资
习题一：
（1）20×
7年3月1日，购入A公司股票50000股
交易性金融资产－成本800000
投资收益4000
银行存款804000
7年4月20日，A公司宣告发放股利
应收股利20000
投资收益20000
7年4月22日，再次购入A公司股票50000股
交易性金融资产－成本900000
应收股利20000
投资收益6000
银行存款926000
（4）20×
7年6月25日，收到现金股利40000元
银行存款40000
应收股利40000
（5）20×
7年12月31日，A公司股价为每股20元
其公允价值上升额＝50000*（20-16）＋50000*（20-18）＝300000（元）
交易性金融资产－公允价值变动300000
公允价值变动损益300000
（6）20×
8年2月20日，出售100000股A公司股票
银行存款2100000
交易性金融资产－成本1700000
投资收益100000
同时，将公允价值变动损益转入投资收益
投资收益300000
此项股票投资的净收益
＝300000+100000+20000-（4000+6000）＝410000（元）
1、取得时，
持有至到期投资－成本11000000
银行存款9610000
持有至到期投资－利息调整1390000
2、计算实际利率i,
961＝33*（1+i）-1＋33*（1+i）-2＋33*（1+i）-3＋33*（1+i）-4＋1133*（1+i）-5
可以采取测试法和插值法计算实际利率i,
当折现率＝3％，未来现金流入的现值＝33*（1+3％）-1＋33*（1+3％）-2＋33*（1+3％）-3＋33*（1+3％）-4＋1133*（1+3％）-5＝1100（元）
当折现率＝7％，未来现金流入的现值＝33*（1+7％）-1＋33*（1+7％）-2＋33*（1+7％）-3＋33*（1+7％）-4＋1133*（1+7％）-5＝919.59（元）
采用插值法，
折现率―――――现值
3％1100
i961
7％919.59
则（i-3％）/（7%-3%）=（961-1100）/（919.59-1100）
解得，实际利率i＝6.08％
年
份
期初摊余
成本（A）
实际利息
（B=A*6.08％）
现金流入（C）
期末摊余成本（D＝A＋B－C）
折价摊销
E＝B-票面利息
07
961
58.43
33
986.43
25.43
08
59.97
1013.4
26.97
09
61.61
1042.01
28.61
10
63.35
1072.36
30.35
11
60.64
1133
27.64
合计
304
（165+139）
1265
139
v07年12月31日，确认实际利息收入
应收利息33
持有至到期投资－利息调整25.43
投资收益58.43
收到票面利息
银行存款33
应收利息33
v2008、09、10年12月31日帐务处理类推（请写出会计分录）
v2011年12月31日，确认实际利息收入
应收利息33
持有至到期投资－利息调整27.64
投资收益60.64
收回本金和利息
银行存款1133
持有至到期投资－成本1100
应收利息33
习题三
（1）4月5日购入
可供出售金融资产－成本36200000
应收股利4000000
银行存款40200000
（2）5月15日收到现金股利
银行存款4000000
（3）6月30日，按公允价值每股18.4元调整其帐面价值,公允价值为3680万元（18.4*200），账面价值为3620万元，故调增60万元。
可供出售金融资产－公允价值变动600000
资本公积－其他资本公积600000
（4）9月30日，按公允价值每股18.8元调整其帐面价值，公允价值为3760万元（18.8*200），账面价值为3680万元，故调增80万元。
可供出售金融资产－公允价值变动800000
资本公积－其他资本公积800000
（5）12月31日，按公允价值每股18.6元调整其帐面价值，公允价值为3720万元（18.6*200），账面价值为3760万元，故调减40万元。
资本公积－其他资本公积400000
可供出售金融资产－公允价值变动400000
8年1月5日按每股18.8元出售100万股
银行存款18800000（18.8*1000000）
可供出售金融资产－成本18100000
可供出售金融资产－公允价值变动500000
投资收益200000
同时，将原计入资本公积的公允价值变动转出
资本公积－其他资本公积5000000
投资收益500000
习题四
1、计算实际利率i,
4639.4＝500*（1+i）-1＋500*（1+i）-2＋500*（1+i）-3＋500*（1+i）-4＋5500*（1+i）-5
当折现率＝10％，未来现金流入的现值＝500*（1+10％）-1＋500*（1+10％）-2＋500*（1+10％）-3＋500*（1+10％）-4＋5500*（1+10％）-5＝5000
当折现率＝14％，未来现金流入的现值＝500*（1+14％）-1＋500*（1+14％）-2＋500*（1+14％）-3＋500*（1+14％）-4＋5500*（1+14％）-5＝500*2.91371+5500*0.51937＝1456.86+2856.37＝4313.23
10％5000
i4639.4
14％4313.23
则（i-10％）/（14%-10%）=（4639.4-5000）/（4313.23-5000）
解得，实际利率i＝12.1％
（B=A*12.1％）
5
4639.4
561.37
500
4700.77
6
568.79
4769.56
7
577.12
4846.68
从上表可知，20×
7年12月31日，该投资摊余成本为4846.68万元。
7年12月31日，预计B公司债券将发生减值
该投资未来现金流量的现值
＝500/（1+12.1%）1＋4000/（1+12.1%）2＝3629.22（万元）
则，该项投资20×
7年12月31日未来现金流量的现值3629.22万元低于其帐面价值（摊余成本）4846.68万元，故应计提减值准备1217.46万元。
资产减值损失12174600
持有至到期投资减值准备12174600
第六章长期股权投资
成本法核算
1、初始计量--20*7年6月2日，A公司购入H公司发行的新股50万股，
长期股权投资-对H公司投资4130000
其他货币资金-存出投资款4130000
2、后续计量-A公司持有H公司股份的比例为5%（50/1000），属于无共同控制或重大影响的，应采用成本法进行后续计量。
成本法下，20*7年度H公司实现净利润396万元，A公司不做账务处理。
H公司宣告分配2007年度现金股利250万元，A公司应收股利为125000元（250万*5%），H公司接受A公司投资后实现的净利润为2310000元（3960000/12*7,题中假定每月实现利润均衡，接受投资日为6月2日），A公司应享有的份额为115500元（2310000*5%）作为投资收益，超额部分9500元（125000-115500）冲减长期股权投资成本。
应收股利125000（2500000*5%）
投资收益115500
长期股权投资-对H公司投资9500
3、20*8年3月9日，取得现金股利
银行存款125000
应收股利125000
习题二：
权益法核算
1、初始计量--20*7年1月2日，甲公司购入乙公司30%的股份，
长期股权投资-对乙公司投资（成本）50000000
银行存款50000000
2、初始投资成本的调整—甲公司持有乙公司30%的股份，对乙公司具有重大影响，故采用权益法进行后续计量。
首先比较初始投资成本与取得时享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额的大小，小于则调整。
初始投资成本5000万元，小于取得时享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额5100万元（17000*30%），
故按差额100万元调增长期股权投资的账面价值
长期股权投资-对乙公司投资（成本）1000000
营业外收入1000000
3、损益确认。
权益法下，被投资单位净资产发生变动，投资方应该按照持股比例相应调整长期股权投资的账面价值，并确认投资损益。
乙公司20*7年度实现净利润1000万元，此为账面利润，应该按照取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为基础进行调整。
本题中，按公允价值计提的固定资产折旧为400万元（4000/10），账面价值计提的折旧为200万元（2000/10），故应调减净利润200万元。
调整后的净利润=1000-200=800（万元）
按调整后净利润的份额240万元（8000000*30%）确认投资损益
长期股权投资-对乙公司投资（损益调整）2400000
投资收益2400000
4、应收股利的核算。
被投资方乙公司宣告分配2007年度现金股利500万元，甲公司应收股利为150万元（500*30%），没有超出已确认的投资收益240万元，故应冲减长期股权投资的账面价值
应收股利1500000
长期股权投资-对乙公司投资（损益调整）1500000
5、20*8年4月2日，取得现金股利
银行存款1500000
习题三：
权益法转换为成本法-减持股份
H公司持有K公司30%有表决权的股份，具有重大影响，采用权益法核算。
现将其中50%的股权出售，其持股比例降为15%，属于无共同控制或重大影响，变更采用成本法进行核算。
1、出售其中50%的股份，按50%比例转销长期股权投资的账面价值，剩下的50%账面价值作为成本法核算的基础
银行存款27000000
长期股权投资减值准备500000
长期股权投资-对K公司投资（成本）19500000
长期股权投资-对K公司投资（损益调整）4500000
投资收益3500000
2、20*7年4月K公司宣告分配现金股利800万元，H公司的应收股利为120（800*15%）万元，没有超出“长期股权投资-损益调整”账户的余额450万元，故应冲减其余额
应收股利1200000
长期股权投资-对K公司投资（损益调整）1200000
习题四：
成本法转换为权益法-减持股份
1、按三分之一结转长期股权投资的账面价值
银行存款36000000
长期股权投资-对乙公司投资（损益调整）20000000
投资收益16000000
2、比较剩余三分之二股份账面价值与原取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值份额的大小，剩余三分之二股份账面价值为4000万元大于取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值份额3600万元，不作调整。
3、按减持后的股份比例40%计算享有B公司自购买日至处置投资日期间实现的净利润5000万元的份额。
5000*40%=2000（万元）
长期股权投资-对B公司投资（损益调整）20000000
盈余公积2000000
利润分配-未分配利润18000000
第七章固定资产
第八章投资性房地产与无形资产
第九章流动负债
第一十章长期负债
第十一章所有者权益
第十二章收入、费用及利润
第十三章会计调整
第十四章财务报表
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