实务系列课程现金流量表二文档格式.docx

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收回长期股权投资的现金为780000元；

加：

收回长期债权性投资本金为350000（410000-60000）元；

本期收回投资所收到的现金为1410000元。

（二）取得投资收益所收到的现金

本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。

1．股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。

2．包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。

本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“投资收益”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【例题7】甲企业期初长期股权投资余额200000元，其中100000万元投资于联营企业A企业，占其股本的25%，采用权益法核算，另外40000元和60000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核算；

当年A企业盈利

200000元，分配现金股利80000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利100000元，分配现金股利50000元。

企业已如数收到现金股利。

当年持有上市公司股票（作为交易性金融资产）分派现金股利，共收到3000元，以及股票股利600股（每股市场价18元）。

本期取得投资收益收到的现金计算如下：

取得A企业实际分回的投资收益为20000（80000×

25%）元；

取得C企业实际分回的投资收益为5000（50000×

l0%）元；

取得现金股利收到的现金为3000元；

本期取得投资收益收到的现金为28000元。

（三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。

1．由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。

2．如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

本项目可以根据“固定资产清理”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【例题8】甲公司出售一台不需用生产设备（2010年购入），收到价款30000元，该设备原价40000元，已提折旧12000元。

支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，税费600元，设备已由购入单位运走。

转让一项购入的专利技术，原购入价款20000元，出售时已计提摊销11000元，计提减值2000元，支付相关费用300元，收到转让价款6000元。

本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：

本期出售固定资产收到的现金为30000元；

减：

支付出售固定资产的清理费用为880（200＋80＋600）元；

本期出售无形资产收到的现金为6000元；

支付出售无形资产的费用为300元；

本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为34820元。

从理论上讲，增值税一般纳税人对缴纳的增值税额也应当区分与固定资产相关，还是与存货相关，分别作为投资活动产生的现金流量和经营活动产生的现金流量处理（理想状态）。

但在会计实务中，在缴纳增值税额时，有时难以区分是与固定资产相关还是与存货相关，按照现金流量表准则的要求，当发生的某些特殊项目的现金流量不能确认时，可以将其列入经营活动产生的现金流量，因此增值税一般纳税人可以将缴纳的增值税额全部列示在现金流量表中的“支付的各项税费”项目。

（四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（合并报表）

本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。

企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。

这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。

（五）收到的其他与投资活动有关的现金

反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。

其他现金流入价值较大时，应单列项目反映。

本项目根据“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

（六）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。

【提示】不包括

1．为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分——在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；

2．融资租入固定资产所支付的租赁费——在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。

本项目可以根据“固定资产”“在建工程”“工程物资”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【例题9】甲公司购入房屋一幢，价款2850000元，通过银行转账2800000元，其他价款用公司产品抵偿。

为在建厂房购进建筑材料一批，价税合计160000元，已通过银行转账支付。

本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下：

购买房屋支付的现金为2800000元；

为在建工程购买材料支付的现金为160000元；

本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为2960000元。

（七）投资所支付的现金

本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。

1．企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；

2．收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

【例题10】甲企业以银行存款2000000元投资于A企业的股票（包含已到已宣告但尚未发放的现金股利80000元）。

此外购买某银行发行的金融债券面值总额200000元，票面利率8%，实际支付金额为204000元。

本期投资所支付的现金计算如下：

投资于A企业的现金总额为1920000（2000000-80000）元；

投资于某银行金融债券的现金总额为204000元；

本期投资所支付的现金为2124000元。

同时：

“支付的其他与投资活动有关的现金”为80000元。

（实际收到时再计入“收到其他与投资活动有关的现金”）

（八）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（合并报表）

本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。

同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。

这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

【例题11】甲企业购买丙企业的一子公司，出价1500000元，全部以银行存款转账支付。

该子公司的有关资料如下：

资产负债表（简表）

资产

金额

负债及所有者权益

现金及银行存款

存货

固定资产

长期股权投资

其他资产

150000

300000

1500000

600000

50000

短期借款

应“吸收投资所收到的现金”付账款

长期应付款

实收资本

资本公积

盈余公积

400000

500000

200000

1200000

100000

资产总额

2600000

负债及所有者权益总额

该子公司有150000元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：

编制母公司合并报表时：

购买子公司出价为1500000元；

子公司持有的现金和现金等价物150000元；

购买子公司支付的现金净额1350000元。

（九）支付的其他与投资活动有关的现金

反映企业除了上述各项以外支付的其他与投资活动有关的现金流出。

其他流出如价值较大的应单列项目反映。

本项目可以根据有关账户的记录分析填列。

如：

企业购买股票和债券时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

三、筹资活动

涉及资产负债表的右半边（金融负债和所有者权益）。

（一）吸收投资所收到的现金

本项目反映企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到的净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。

以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不抵减本项目。

本项目根据“实收资本（股本）”“资本公积”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

【例题12】甲企业对外公开募集股份1000000股，每股1元，发行价每股8元。

支付代理发行的证券公司的各种费用共计100000元。

另支付审计费200000元。

甲企业已收到全部发行价款。

本期吸收投资所收到的现金计算如下：

发行股票取得的现金为7700000元；

其中：

发行总额为8000000（1000000×

8）元；

发行费用100000元；

本期吸收投资收到的现金为7900000元；

支付的其他与筹资活动有关的现金为200000元。

（二）借款所收到的现金

本项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。

本项目根据“短期借款”“长期借款”“交易性金融负债”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

（三）收到的其他与筹资活动有关的现金

反映企业收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。

属于排除以上2项的兜底备填项目。

本项目根据“资本公积”“现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

（四）偿还债务所支付的现金

反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。

企业偿还的借款利息、债券利息在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映不包括在本项目内。

本项目根据“短期借款”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

（五）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

本项目是资本化利息和费用化利息的大本营。

不同用途的借款其利息的列支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。

本项目可以根据“应付股利”“应付利息”“利润分配”“财务费用”“在建工程”“制造费用”“研发支出”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【例题13】甲企业期初应付现金股利为21000元，本期宣布并发放现金股利50000元，期末应付现金股利12000元；

银行利息支出80000元，其中支付在建工程利息50000元。

本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：

本期宣布并发放的现金股利为50000元；

本期支付的前期应付股利为9000（21000-12000）元；

本期支付利息为80000元；

本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金为139000元。

（六）支付的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业支付的其他与筹资活动有关的现金流出。

主要包括：

1．融资租入固定资产支付的租赁费；

2．以分期付款方式构建固定资产、以后各期支付的现金；

3．发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用；

4．减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票退还联营单位的联营投资等）。

本项目根据“长期应付款”“管理费用”等有关账户的记录分析填列。

四、汇率变动对现金的影响

只适用存在外币业务的单位。

现金流量表准则规定外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

【例题14】甲企业当期出口商品一批，售价10000美元，款项已收到。

收汇当日汇率为1：

7.90；

当期进口货物一批，价值5000美元款项已支付。

结汇当日汇率为1:

7.92；

资产负债表日的即期汇率为1:

7.93；

假定银行存款的期初余额为0，当期没有其他业务发生。

资产负债表日外币账面价值：

10000×

7.9-5000×

7.92＝39400（元）

资产负债表日外币实际价值：

（10000-5000）×

7.93＝39650（元）

汇率变动对现金的影响额：

39650-39400＝250（元）

现金流量表中：

经营活动流入的现金为79000（10000×

7.9）元；

经营活动流出的现金为39600（5000×

7.92）元；

经营活动产生的现金流量净额为39400元；

汇率变动对现金的影响额为250元；

现金及现金等价物净增加额为39650元。

现金流量表补充资料中，现金及现金等价物净增加情况：

银行存款的期末余额为39650（5000×

7.93）元；

银行存款的期初余额为0元；

现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等应当核对相符。

在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响。

可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。

一般企业筹投资活动较少容易填列。

所以可以利用倒推法。

填制顺序：

1．确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”；

2．确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”；

3．确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”；

4．确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”；

5．确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”；

6．汇率变动对现金的影响＝汇兑损益。

第四节 

附表的怎样填列

从净利润角度调节为经营活动产生的现金流量。

一、填制原理

（一）将净利润调节为经营活动的现金流量

1．调整原因

企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的，而且包括了投资活动和筹资活动的利得和损失。

将净利润调节为经营活动的现金流量，就要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调整为企业本期真正的现金收支情况，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。

对这些项目的调整过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程。

净利润≠现金净流入，所以需要调整。

主要调整非付现、非经营性。

2．调整原理

现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对下列项目进行调整：

（1）影响净利润的非经营性现金流量，如：

“计提的资产减值准备”“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”“无形资产摊销”“长期待摊费用摊销”“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”“固定资产报废损失”“公允价值变动损失”“财务费用”“投资损失”。

（2）影响净利润的非付现经营性项目变动（不影响现金流），如：

“待摊费用减少”“预提费用的增加”“递延所得税资产减少”“递延所得税负债增加”。

（3）影响现金流量但不影响净利润的经营性项目变动，如：

“存货的减少”“经营性应收项目的减少”项目、“经营性应付项目的增加”项目。

“其他”（53行次）是排他项填列。

一般不发生，容易产生的原因：

非付现情况中，出现经营性与非经营性的交叉。

应收款转投资、转在建工程、抵固定资产款；

存货充抵投资、转在建工程、存货抵固定资产款；

应付款转资本；

固定资产换入存货；

投资换入存货等。

基本为经营性和非经营性的转账业务。

我们前期在计算相关项目时将非付现的变动事项剔除，就不会出现这个项目。

（一般就是实在找不平，倒挤。

即使填写了，也要找出原因，不建议使用）

（二）不涉及现金收支的投资和筹资活动

除现金流量表反映的信息外企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。

也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。

【总结】调整归纳明细表

调整类别

影响利润否

例举

思路

调整方式

非付现

是

调利润

折旧摊销

实际未付

加回

投资筹资类

公允变动

非经营需调整

“唱反调”

损失——调加

收益——调减

递延所得税

影响所得税费用

“负负得正”

负债增加——调加

资产减少——调减

否

调现金

顺向

存货增加要付费

增加——调减

减少——调增

经营性应收

应收减少多收了

经营性应付

应付减少付账了

增加——调增

减少——调减

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