营改增对交通运输业的税负影响以白云机场为例毕业设计论文Word文档格式.docx

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关键词：

营改增；

航空运输业；

企业税负

Abstract

"

Toreplacebusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）"

isameasuresofthefinancialcrisisinthefuture,tohaveapositiveinfluenceintheairtransportindustry,but"

toreplacebusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）"

policyisnotcompletealsobringsnegativeimpactsofdifferentdegree.ThisarticlemainlyfromChina'

sbusinesstaxtovalueaddedtaxsocialbackground,elaborated"

meaningandpracticalsignificance,itsanalysisonChina'

sairtransportindustrychangedbeforeandafterthetaxeffectofincreasing,examplesanalysistoreplacebusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）positiveimpactontheindustry,cometoreplacebusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）havetoreducethetaxburden,improvetheconclusionoftheairtransportindustryprofit.Finally,basedontheconclusionsandputsforwardthereasonablesuggestionandcountermeasures.

Owncharacteristicsthanthespecialaviationenterprises,technologyisveryconcentrated,thescaleisobvious.TherapiddevelopmentofChina'

sairtransportindustry,peopleandcargoturnovertermsarerankedintheworld.Asthedomestictaxsystemitselfisdisordered,theeraofcorporatebusinesstaxburdenisrelativelyheavy,duplicationoftaxes,andsomecannotaffordthecorrespondingpurchasecostsdeductible,thenetprofitoftheenterprisegreaterimpact.Therefore,inordertomoveforwardwith,"

Campchangedby"

taxpoliciestoimprovethetaxsystemisnotsoundpolicy.Afterthecampchangedtoincrease,thegreatestimpactissalestax,VAT,incometaxaswellasnetprofit,salestaxisgreatlyreduced,VATisalsoreduced,whiletheincometaxisincreasedsignificantly,buttheprosandconsofeachotherafteracomprehensivenetprofitisgreatlyincrease,soyoucancometocamptochangetheinitialincreaseoftaxpolicyfortheairtransportindustryisadvantageoustoincreasetheprofitofenterprises,makingenterpriseshavemoremoneytodevelopopenupinthefuture.Thetaxreformhasbeennoticed.

Sincethetaxreforminarelativelyshorttime,manyproblemswillappearintheearlystage."

taxsystemisnotmatureenough,thecountryalsoneedstocontinuetoreviseandtheintroductionofmoreperfecttaxsystem,regulatetheinternalmanagementsystemofsmallandmedium-sizedenterprises,haveamoredetaileddescriptionofrequirementstoobtainVATinvoices.

Keyword：

Toreplacebusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）；

theairtransportindustry；

Theenterprisetaxburden

第一章绪论

1.1研究背景和意义

“营改增”的全面意思是营业税改增值税。

税制的创新也是随着国家的经济发展需求变化而变化。

在上世纪末“分税制”改革起步，我国的政府财政实力偏弱，政策不完善，水平有限。

因此，在我国处于社会主义市场经济税制体系布局之初，税制的结构十分简单，销售商品使用增值税，服务行业使用营业税。

从客观的角度来说，营业税的征收存在一定的弊端，比如全额征税和重复征税。

但它的优势是税制简单并且易于征管，再有的是重复征税对政府来说无疑是增加了财政收入，对中央和地方政府的宏观调控实力起着重要的作用。

所以，上世纪末选择营业税是与我国国情相适应的，这也是我国经济发展必定要走过的路。

我国的增值税税制主要目的是调节工业产业即第二产业，而营业税税制是主要调节服务业即第三产业，由这两大税种统领调节了20年的情况下，营业税的长期实施是有碍于第三产业的发展，因为它重复征税，使得企业的资金实力受到长期积累的阻碍，不得不延缓了企业应该有的发展。

所以，为“营改增”政策也埋下伏笔。

随着改革开放开始，30多年来，我国经济一直处于高速发展的状态，前20年的工业发展到现在服务业盛行，GDP跃居世界第二位直逼美国，毫无疑问成为收入大国，这也意味着做出经济转型的需求。

由于受到2008年突如其来的美国金融危机，我国经济与世界大部分国家的经济一样面临着出口的严峻挑战。

在如此严峻的形势下，我国不得不做出应对措施，其中“营改增”就是其中一个策略，从2009年1月1日开始，部分的服务业的营业税税制被增值税所取代，这无疑是带给众多企业一个新的机遇，也为当时受到“次贷危机”影响的企业带来了希望，缓解了经济发展萎缩的局面。

在此背景下，国家坚决出台扶持第三产业发展的实质性税收优惠政策已迫在眉睫，均衡三大产业发展步伐已经刻不容缓。

因此，本文通过研究“营改增”对交通运输业的税负影响来进一步阐释与解析税制转型的现状，分析当前的发展与从前的发展，在对比之下，审视我国实行税制的改革是否真正能促进三大产业的平衡发展是否真正与国情发展相适应，并能提出意见完善我国的税制体制。

本研究对我国的经济发展建议具有一定的可取性。

1.2“营改增”的研究目的、研究内容、拟解决的关键问题

1.2.1研究目标

“营改增”的税制转型是近几年话题讨论的热点，其目的是为了能辅助国家三大产业平衡发展，加快服务行业的发展。

但是结果是否依照计划中的发展还是需要现实中的数据来说明，通过具体详细的数据分析来体现“营改增”给国家济带来哪些变化，包括好的与坏的，从中总结出在具体哪些地方还尚需改进并且做出改进措施。

客观地说，“营改增”新税收政策可以给予纳税人进行合理合法的税收筹划带来广阔空间，根据计税规则我们可知营业税是全额纳税，但增值税是只对增值的那部分金额纳税，即可以抵扣进项税额，这必定会给商家带来更大的会计利润，从而留存收益增加，当企业的资产足够强大时便可以向更好更优的方向拓展与创新发展。

“营改增”带来的利好方面正是本论文要论证的一个点，也是本论文的一个目的。

本论文主要通过查阅大量真实有效的资料以及通过分析企业的真实年报数据来分析“营改增”的问题。

目前，我国已经全面实行“营改增”税制，而且在各地方都取得有效的成果，希望能通过进一步的分析能找出税制还隐藏的弊端，及时提出有建设性的方案进一步改进，使得国家的税制能更完善。

1.2.2研究内容

第一章节：

对选题的时代背景、研究的目的、技术路线以及文献进行必要的说明，并对本文写作的主要内容和方法进行了总体上的概况与阐述，最后是本文框架结构；

第二章节：

追溯航空运输业的税制背景，国内航空运输业的行业特点与发展状况，国内民航业的税制分析，分别从旧税制营业税时代的航空运输业税制情况和增值税时代的航空运输业税制情况分析，为下文作铺垫；

第三章节：

剖析营业税时代的白云机场的运输业的状况，首先了解企业的基本概况，然后对白云机场的近三年的各种税的分析，分别以表格和图的方式表现，通过分析对比，总结在营业税时代企业的净利润状况，并为下文增值税时代的净利润状况对比。

第四章节：

本章是增值税时代的企业运输业状况，首先介绍增值税的计税依据和计税方法，并用表格和图示的方式表现出增值税时代的税额情况和净利润状况。

结合第三章，通过不同税制的税负对比，能鲜明的体现税制改革的成效，有力地说明税改后的好坏情况，能为完善税制提供有说服力的建议。

第五章节：

通过整理本文思绪，有条理地总结“营改增”下运输业的税制情况，包括利与弊，并对其进行详细的阐述，继续发展有利于经济发展的方面同时要修正需要完善的另一面。

1.2.3拟解决的关键问题

“营改增”对交通运输企业的税负影响，不仅仅是增值税与营业税的变化，它会连带引起其他一系列税种的变化，它们会互相影响，从而影响整体结构。

本文从企业整体税负为最终目标，以增值税为出发点，其他税种为辅，深入探究企业的实际税负变化，看其对净利润的影响，得出初步结论并为企业提出科学可行的建议。

1.3研究方法及技术路线

1.3.1研究方法

（1）文献查阅法。

通过大量查找、仔细认真阅读并加以思索关于“营改增”的文献资料,进行文献研究,从大量的信息中提炼并整理出具有现实意义的资料，能为本文的内容提供有价值的参照，进一步能提出创新的观点。

（2）分析总结法。

收集资料以后，对资料进行分析、归类。

主要是分析颇有见地的观点，丰富本文的内容，为论证本文观点做更真实客观的事实说明，也为能提出创新观点做铺垫。

（3）案例分析法。

通过专门研究某一间国内具有代表性的公司营改增状况，理论结合实际来阐述问题，从实际出发，引出问题，解决问题，提出创新观点。

1.3.2技术路线

首先弄清楚“营改增”的实际含义，掌握理论知识。

然后通过收集各种国内外资料，分析“营改增”的必要性与可行性，并且通过横向对比与纵向对比加强分析“营改增”带来的优势与不足，提出问题并解决问题。

文献归纳分析法：

通过阅读收集相关文献资料，提取目前研究人员的精华，从中收集出经典的文献与理论知识作为参考，作为本研究的理论基础，使撰写文章主题更加明确、内容更有逻辑。

1.4文献综述

随着国家的经济发展，税制的改革也必定与其相并进。

08年的金融危机让全球各国手足无措，之后的几年中不少国家的经济受到严重的损失甚至一直处于低迷，为了能在逆境中生存，我国必须做出一系列可行的方案改善经济的发展，让国家经济能顺利度过难关，其中“营改增”的税制变化就是其中一个关键点。

在2012年1月1日在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。

至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。

为什么说税制的改革能为经济带来动力呢？

我的理解是企业的税负会发生变化，二而这种变化对企业来说是有利的，就本文研究的交通运输业来说，当其交营业额25%的营业税与交增值额17%税相比，肯定是后者税后净利更多，也就说留存的资金可以为企业的发展带来更大更广阔的空间，从而企业家便会利用优势发展经济，从而国家的整体经济便更上一层楼。

那么到底“营改增”对税负的影响有远呢，很多的学者都纷纷发表着自己的见解。

国内文献综述：

学者田志伟发表的《营改增对各行业税负影响的动态分析》一文中是基于CGE模型的分析，他得出的结论是“营改增”对交通运输业的税负影响是不降反升的现象，税负上升了0.17%。

另外王珮、董聪、徐潇鹤、文福生几位学者发表的《营改增对交通运输业上市公司税负及业绩影响》一文中同样得出税制改革使得交通运输业的税负不降反增的现象，他们采用的是双重差分模型。

这些学者都是就刚改革的年的数据分析，那时的各种抵扣细节制度还没能完善，所以得出此结论也是当时的情况相符，但是长期来说，税负是否发生改变这是值得探讨的问题。

刘松颖在《营改增对交通运输企业税负的影响及对策分析》中通过用实际数据并用表格形势展示结果，表明交通运输的税负在税制还不完善的情况下，依然是呈现税负不降反增的现象，其中提到是因为成本太高却也没能拿到购买的增值税发票，没能在抵扣的环节充分抵扣，运输企业在考虑到抵税问题时会更加慎重考虑供应商是否是一般纳税人。

杨隽的《营改增对交通运输业税负的影响分析》中分析了交通运输在营业税与增值税的临界点，当a=0.457x时，交增值税与交营业税是同等效果，当a>

0.457x时，交增值税更受益，反之交营业税更受益（a代表成本，x代表营业额）。

并且提出了要利用法律法规正确进行税收筹划，正确分类增值税与营业税，还有减税与免税的申请，尽量让企业在最低的税负下运营。

陈西玲的《从营改增试点看我国增值税法的国际接轨》中说道营改增的进步之处，比如扩大了征收范围、新增两档低税率减轻纳税人税负、设立专项财政补贴缓解了纳税税负增加状况，其不足之处是越权立法践踏税收法定主义原则、征收范围狭窄违背税收公平原则、税率制度违背税收中性原则、税收分成制度漠视了财权与事权相匹配的原则。

魏陆的《上海营改增试点政策效应分析》就所有的营改增行业进行大致概述，绝大多数行业和企业的税收负担是下降的；

对产业发展的联动效应正逐渐显现，从制度层面解决了影响服务业发展的税收瓶颈问题；

对财政体制的改革将产生倒逼效应,一旦全面实施必须调整现有财政体制。

但是在试点过程中也出现了一些新情况和新问题，在税制设置、试点范围、配套政策、征收管理以及财政体制等方面都需要进一步完善。

从他的文章中也可以为交通运输的发展作引申研究。

李建人在《营改增的进行时与未来时》中的观点是营改增是我国产业升级战略的必由之路，其中提到由于政策和实践存在不完善的细节，交通运输业一般纳税人税负不增承若未兑现和减税效果评估方法有所偏差，应积极在交通运输业的探索方面提出更富有针对性的改革新措施。

王海霞、吴沐菲、夏雪、周健共同撰写的《营改增大势下交通运输业宜顺势而为》中也用具体的数据来说明营改增的情况，微型企业普遍减税，一般纳税人税负有增有减，从试点企业情况来看，增税的情况是逐渐下降，所以总的来说税制变化后对企业税负情况是慢慢起好转的趋势，往后，减税幅度会更大。

崔玉卫的《营改增对运输服务供受双方的税负影响》分析小规模纳税人和一般纳税人双方的税负变化，对小规模的运输服务提供方来说营改增是有利的，但是运输服务提供方为一般纳税人有58.6%的受访企业是税负增加的，原因还是税制没有完善，企业的成本高却没有取得相关的可抵扣的增值税发票。

其对策还是对税制的完善，尽可能为一般纳税取得可抵扣的增值税发票。

李玉倩的《营改增后部分企业税负增加的现象分析》中在分析营改增影响企业税负变化因素的基础上，找到致使营改增后企业税负增加的原因，并提出了相应的解决措施。

影响因素有两个，一是营业税改为增值税后，能够实现进项抵扣，避免了重复征税从而降低企业的税收负担，二是营改增后，实行的增值税税率高于原来的营业税税率，将会导致企业税负的增加。

这两个因素相互作用，会造成企业的税收负担出现以下几种变化：

一、当进项税抵扣因素带来的税负减少额大于税率变动因素带来的增加额时，营改增将使企业的应纳税额降低，二、当进项抵扣因素带来的水都减少额小于税率变动因素带来的增加额时，营改增将使企业的应纳税额增加，三、当进项抵扣因素带来的税负减少额等于税率变动带来的增加额时，营改增对企业应纳税额的影响不大。

建议是建立和完善财政补贴机制。

王新红、云佳撰写的《营改增对交通运输业上市公司流转类税负及业绩的影响研究》是以50家交通运输业上市公司作为样本，运用回归模型分析研究营改增对其流转类税负及业绩的影响。

研究表明:

营改增后交通运输业上市公司流转类税负不减反增，且税负增加对企业业绩影响微弱。

所以，应适当下调增值税税率、增加增值税进项税抵扣项目以及扩大营改增改革范围。

但是降低增值税税率是否可行是一个问题，或者应该可以有更好的解决方案，这有待继续研究。

外文文献综述：

作者AshaWeinsteinAgrawal,JenniferDill,HilaryNixon的《Greentransportationtaxesandfees:

AsurveyofpublicpreferencesinCalifornia》中展示给我们的是在加利福尼亚州他们的税制是更加详细的，提到了绿色税制，根据车辆排放的尾气对环境产生不同的影响制定不同的税率，并且也得到大部分公民的支持。

从这一个例子可以给我们国内的税制完善提供了很好的参考对策，我们也可以从更多的角度去让企业的税负变得更公平。

作者Zitao（Arthur）Zhang,PabloL.Durango-Cohen发表的《strategicmodelofpublic–privatepartnershipsintransportation:

Effectoftaxesandcoststructureoninvestmentviability》一文中，可以看出国外的税制是非常前卫的，通过公共与私营企业的联盟共同去对付税的问题，他们认为在政府的偏好是明确地捕获模型的变化，并在从特许的固定投资成本的部分收益是免税的。

表明，两者的变化可能导致的结果，特许者的税收负担转移到服务提供商。

这种灵活性是至关重要的伙伴关系协定的设计（高风险或高度专业化的运输）的项目，可能需要额外的刺激诱导私人当事人参与。

作者Anonymous发表的《InstitutePublishesSurveyResultson"

Green"

TransportationTaxesandFees》一文中，同样提到了绿色交通运输税制的问题，他们对低污染的车辆实行地税甚至退税的政策，这对城市规划以及环境问题都起着有利的作用。

同时，给我们国家的税制完善也提供有利方向。

1.5本文框架

图1-1论文结构图

数据来源：

自己整理归纳得出

第二章航空运输业的税制背景

2.1国内航空运输业的行业特点与发展状况

2.1.1航空运输业的行业特点

航空运输业顾名思义是只通过空中路线运输旅客或者货物的业务及其他相关联的活动。

国际上认为，它的范畴一般包括提供与经营、发动机制造、航空燃油的供应、机场的各种服务及在空中提供的各种交通管制等。

在国内，根据《国民经济行业分类》，航空运输业主要包括航空客货运输、通用航空服务和航空辅助活动。

站在经济重要性的角度来看，民用航空是我国航空运输业的支柱。

航空公司主要是提供航空运输服务，此外，根据公司的情况不同还有不一样的经营业务，比如飞机维修、房地产、酒店、广告、旅游等其他业务，由于大部分的收入还是来源于航空运输业，所以本文只分析航空运输服务。

航空运输在国家的经济中占着举足轻重的位置，他的特征非常明显：

首先它的技术高、投入人力物力财力高、还有就是风险极高的特点，其价格昂贵，设备的操作性非常强，投资回收期长，由于其价格高所以对国内外的经济发展形势的敏感程度是非常高的，运营风险也达到了五星级，因此国家在对航空运输业做出的各种政策也是非常严谨严格，使得航空运输业也成为了典型的垄断行业。

再而，航空运输业的行业性质注定是国家严格关注对象，所以被严格管制，尤其大中型航空公司基本上都是属于国家控股企业，所受直接影响较大，国家的政策从根本上决定了航空运输业的发展战略。

另外，航空运输业很明显的优势是比一般的运输业更能突显规模经济效应与范围经济效应。

从经济学的角度看，相对低的边际成本使得航空运输企业具有较大规模的生产经营优势，垄断相对更有效率，并且各个航空之间通过相互合作建立良好的联盟关系，从而提高各自的运输能力和效率。

就这些特点，使得航空运输业的发展改革与一般的交通运输业显得不同。

2.1.2国内航空运输业的发展状况

1.与国际相比

表2-1我国航空运输业与国际发展情况比较

国家

航班旅客周转量（单位：

百万人公里）

航班货邮周转量（单位：

百万吨公里）

2006

2011

周转量

名次

名