第二章财务报表的背景资料分析Word文档下载推荐.docx
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〔三〕重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策确实定依据等。
〔四〕重要会计估量的说明，包括下一会计时期内很能够招致资产、负债账面价值严重调整的会计估量确实定依据等。
〔五〕会计政策和会计估量变卦以及过失更正的说明。
〔六〕对已在资产负债表、利润表、现金流量表和一切者权益变化表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止运营税后利润的金额及其构成状况等。
〔七〕或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其买卖等需求说明的事项。
第三十四条企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告同意报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额〔或向投资者分配的利润总额〕。
第三十五条以下各项未在与财务报表一同发布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：
〔一〕企业注册地、组织方式和总部地址。
〔二〕企业的业务性质和主要运营活动。
〔三〕母公司以及集团最终母公司的称号。
1、企业的基本状况
2、财务报表的编制基础
以继续运营为基础，权责为生制为基础。
3、遵照企业会计准那么的声明
企业应当声明编制的财务报表契合企业会计准那么的要求、真实、完整地反映了企业的财务状况、运营效果和现金流量等有关信息。
4、重要会计政策和会计估量
应当披露采用的重要会计政策和会计估量。
会计政策，是指企业确认、计量和报告中所采用的原那么、基础和会计处置方法。
例如：
对资产计价以市价计价还是以历史本钱计价就属于资产计价的详细任务原那么，而在以市价计价的状况下，重置本钱、可变现净值等而下之就属于详细会计处置方法。
1〕重要会计政策的说明
〔1〕财务报表项目的计量基础。
〔2〕会计政策确实定依据。
2〕重要会计估量的说明
5．会计政策和会计估量变卦及过失更正的说明
按«
企业会计准那么第28号---会计政策、会计估量变卦和过失更正»
及其运用指南的规则停止披露。
6、报表重要项目的说明
重要项目的构成或当期增减变化状况。
7、或有事项
企业会计准那么第13号---或有事项»
8、资产负债表日后非调整事项
非调整事项
利润分配方案，股利发放状况。
9、关联方关系及其买卖
企业会计准那么第36号---关联方披露»
2.1.3附注的局限性
附注丰厚了财务报表所提供的信息数量和内容，使其提供了信息愈加完整和片面，但附注存在着无法补偿的局限性。
1）内容冗杂，直观性不强，只要经过细心研讨才干了解。
2）过多采用文字，会给用户的判别和剖析带来方便，甚至会发生误导。
3）市场环境变化，公司业务的开展，会计人员难以掌握那些项目、事项或业务需求注释。
4）附注内容有较大的弹性，有滥用注释的状况，拈轻怕重、注而不释及释不解惑的现象。
也就是说附注也无必能说清楚财务报表数字后的真相。
2.1.4附注重点项目剖析
普通状况下，在对财务报表剖析之前，应首先阅读和剖析附注。
在剖析报表进程中，需求经常地结合附注剖析，寻觅区分财务报表真实水平的调查剖析重点。
对附注停止剖析可以从以下几个方面入手：
关注企业背景及主营业务；
关注会计处置方法对企业利润的影响；
剖析子公司及关联方买卖对利润总额的影响水平；
剖析会计报表主要项目的明细资料
关注企业其他主要项目的说明
1．会计政策、会计估量变卦和会计过失更正的剖析
自学：
«
会计准那么28号---会计政策、会计估量变卦和过失更正»
会计估量，是指企业对其结果不确定的买卖或事项，以最近可应用的信息为基础所作的判别。
会计过失是指企业在停止会计核算时，由于计量、确认、记载等出现的错误。
企业运营环境变化-----会计政策变化？
更有效地反映状况其财务状况和运营效果。
资产计量方法，历史本钱法、公允价值法？
准那么28号规则会计政策变卦的条件下：
1）法律或会计准那么等行政法规、规章的要求。
2001年，«
企业会计制度»
2007年1月1日，上市公司执行新«
企业会计准那么2006»
2〕变卦会计政策后，可以使所提供的有关企业财务状况、运营效果和现金流量的信息更牢靠、更相关。
〔自行变卦〕
自行变卦应当采用追溯调整法处置
追溯调整法，是指对某项买卖或事项变卦会计政策，视同该项买卖或事项初次发作时即采用变卦后的会计政策，并以此对财务报表项目停止调整的方法。
未来适用法，是指将变卦后的会计政策运用于变卦日及以后发作的买卖或许事项，或许在会计估量变卦当期和未来时期确认会计估量变卦影响数的方法。
企业应当采用追溯重述法更正重要的前期会计过失，但确定前期过失累积数影响数不实在践不可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发作过，从而对财务报表相关项目停止更正的方法。
罕见的会计估量项目有：
估量坏账；
估量存货损失；
固定资产的耐用年限净残值；
有形资产的受益期；
长等候摊费用的分摊时期；
资产损失预备估量；
支出确认的估量等。
1〕会计政策、会计估量变卦的条件剖析。
会计准那么28号规则，会计政策变卦条件：
〔1〕法律、法规要求变卦。
2007年1月1日起执行新的«
企业会计准那么»
。
〔2〕变卦后，可以更牢靠、更相关地提供会计信息。
坏账损失的账龄剖析，同一笔账，时间推移，坏账概率增大，因此，计提坏账比例，不时提高〔变化〕。
本着客观性和慎重性原那么，合理的会计政策、会计估量的变卦，可以挤去运营效果的水份，使会计信息的质量更为牢靠合理。
要留意合法定的、非强迫性的会计政策变卦。
能够会出于盈余管理的目的。
选择对自身更为有利的会计政策，在对其财务报表停止剖析时，应惹起留意。
从实务中看，运用会计政策变卦来操纵利润的五种主要方式
（1）折旧政策。
案例2-1P24
（2）存货计价。
案例2-2P24
（3）权益性金融资产归类的改动〔准那么22—金融工具确认和计量〕
企业对股票或其他权益性金融工具投资而构成，按新会计准那么，在资产负债表上分为〝买卖性金融资产〞和〝可供出售金融资产〞
买卖性金融资产以公允价值计量，市场价钱变化反映在当期损益〔在利润表上反映〕
可供出售金融资产以公允价值计量，市场价钱变化反映在资本公积。
〔在资产负债表和股东权益变化表上反映〕
〔准那么22第十九条，初始确认分类后，不能再重新分类。
〕
两者的分类取决于企业管理层的风险管理、投资目的等要素，可应用其调理战争滑利润。
（4）临时股权投资核算方法
权益法还是本钱法
（5）兼并政策。
兼并范围
盈余子公司不归入兼并范围内。
2〕会计政策、会计估量变卦和会计过失更正的会计处置方法的剖析
剖析企业披露的变卦是属于会计政策、会计估量的变卦，还是属于会计过失的更正，能否选择了合理的会计处置方法。
追溯调整法：
是指对某项买卖或事项变卦会计政策时，似乎该类买卖或事项初次发作时就末尾采用新的会计政策，并以此对相关项目停止调整的方法。
应计算会计政策变卦的累积影响数，并调整期初留存收益，会计报表其他相关项目也相应停止调整，但不需求重新编制以往年度的会计报表。
临时股权投资，从本钱法改为权益法核算。
采用追溯调整法。
未来适用法，是指对某项买卖或事项变卦会计政策时，新的会计政策适用于变卦当期及未来时期发作的买卖或事项的方法。
不适用于以前的买卖或事项。
不用变卦期初数。
两种处置方法对企业的损益发生不同的影响。
因此，企业必需依据自身的实践状况，选择合理的会计处置方法。
〔1〕前前期具有分歧性和相关性的会计政策发作变卦之后，以前年度到未来的会计信息都将遭到影响，要采用追溯调整法。
1999年，财政部要求上市公司必需计提4项资金预备〔坏账预备、存货涨价预备、短期投资涨价预备、临时投资涨价预备〕，并且要求一切上市公司都必需有追溯调整3年的财务数据。
〔2〕变卦只适用于当期和未来的相关会计要素和经济事项，应当采用未来适用法。
存货计价方法的变卦。
以前的存货能够曾经变现的，无从清查。
假设会计政策变卦后的累积影响数由于种种缘由无法合理确定，那么应当以未来适用法停止相关的会计处置。
〔3〕会计估量变卦应当采用未来适用法，只计算变卦后对当期的影响。
账龄变化而招致坏账预备的计提比例变化，不追溯调整。
〔4〕关于会计过失的会计处置，要区分不同情形。
①本期发现的，本期会计过失，应调整本期相关项目。
②本期发现的，以前年度的非严重会计过失。
不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相反的相关项目。
③本期发现的，以前年度的严重会计过失，应当采用追溯调整法，调整期初留存收益和期初数。
④资产负债表日至财务报告同意报出日之间发现的报告年度的会计过失及报告年度前的非严重会计过失，调整本期数。
⑤资产负债表日至财务报告同意报出日之间发现的报告年度前的严重会计过失，应当采用追溯调整法，调整报告年度期初留存收益及相关项目。
我们只需细心阅读会计报表附注，就可以准确地了解企业会计政策、会计估量变卦的理由能否充沛、借以剖析会计政策、会计估量变卦的会计处置方法的合理性，能否存在混杂追溯调整法和未来适用范围法的行为。
特别要留意能否影响各期会计报表的可比性。
2．关联方买卖的剖析
企业会计准那么第36号--关联方披露
第一章总那么
第一条为了规范关联方及其买卖的信息披露，依据«
企业会计准那么——基本准那么»
，制定本准那么。
第二条企业财务报表中应当披露一切关联方关系及其买卖的相关信息。
对外提供兼并财务报表的，关于曾经包括在兼并范围内各企业之间的买卖不予披露，但应当披露与兼并范围外各关联方的关系及其买卖。
第二章关联方
第三条一方控制、共同控制另一方或对另一方施加严重影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或严重影响的，构成关联方。
控制，是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。
共同控制，是指依照合同商定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和运营决策需求分享控制权的投资方分歧赞同时存在。
严重影响，是指对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权利，但并不可以控制或许与其他方一同共同控制这些政策的制定。
第四条以下各方构成企业的关联方：
〔一〕该企业的母公司。
〔二〕该企业的子公司。
〔三〕与该企业受同一母公司控制的其他企业。
〔四〕对该企业实施共同控制的投资方。
〔五〕对该企业施加严重影响的投资方。
〔六〕该企业的合营企业。
〔七〕该企业的联营企业。
〔八〕该企业的主要投资者团体及与其关系亲密的家庭成员。
主要投资者团体，是指可以控制、共同控制一个企业或许对一个企业施加严重影响的团体投资者。
〔九〕该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系亲密的家庭成员。
关键管理人员，是指有权利并担任方案、指挥和控制企业活动的人员。
与主要投资者团体或关键管理人员关系亲密的家庭成员，是指在处置与企业的买卖时能够影响该团体或受该团体影响的家庭成员。
〔十〕该企业主要投资者团体、关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员控制、共同控制或施加严重影响的其他企业。
第五条仅与企业存在以下关系的各方，不构成企业的关联方：
〔一〕与该企业发作日常往来的资金提供者、公用事业部门、政
府部门和机构。
〔二〕与该企业发作少量买卖而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。
〔三〕与该企业共同控制合营企业的合营者。
第六条仅仅同受国度控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。
第三章关联方买卖
第七条关联方买卖，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论能否收取价款。
第八条关联方买卖的类型通常包括以下各项：
〔一〕购置或销售商品。
〔二〕购置或销售商品以外的其他资产。
〔三〕提供或接受劳务。
〔四〕担保。
〔五〕提供资金〔存款或股权投资〕。
〔六〕租赁。
〔七〕代理。
〔八〕研讨与开发项目的转移。
〔九〕容许协议。
〔十〕代表企业或由企业代表另一方停止债务结算。
〔十一〕关键管理人员薪酬。
第四章披露
第九条企业无论能否发作关联方买卖，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的以下信息：
〔一〕母公司和子公司的称号。
母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方称号。
母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司称号。
〔二〕母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本〔或实收资本、股本〕及其变化。
〔三〕母公司对该企业或许该企业对子公司的持股比例和表决权比例。
第十条企业与关联方发作关联方买卖的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、买卖类型及买卖要素。
买卖要素至少应当包括：
〔一〕买卖的金额。
〔二〕未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担
保的信息。
〔三〕未结算应收项目的坏账预备金额。
〔四〕定价政策。
第十一条关联方买卖应当区分关联方以及买卖类型予以披露。
类型相似的关联方买卖，在不影响财务报表阅读者正确了解关联方买卖对财务报表影响的状况下，可以兼并披露。
第十二条企业只要在提供确凿证据的状况下，才干披露关联方买卖是公允买卖。
1〕剖析关联买卖的目的
我国上市公司关联买卖普遍存在，特别是国有企业改制而来的上市公司。
关联买卖与会计报表粉饰的关系
并不存在肯定联络。
公允价钱定价，那么没有效果。
非公允价钱，那么有效果。
关联方买卖操纵利润的主要目的：
〔1〕利润转移
〔2〕包装上市公司
〔3〕避税
关联买卖操纵利润的手法：
书上案例
〔1〕关联购销P28--29
〔2〕转让、转换和出售资产。
上市公司剥离不良资产和债务；
将不良资产转卖给母公司；
母公司将优质资产卖给上市公司。
以不合理价钱。
〔3〕受托运营
〔4〕资金往来
〔5〕费用分担
2〕关联买卖剔除法剖析
关联买卖，不具真实性，不具可继续性，影响真实财务状况和运营效果。
运用关联买卖剔除法可以恢复剖析对象公司的原本面目。
关联方买卖剔除法，就是将关联买卖引致的支出和利润从公司利润表中剔除。
从而更准确地了解公司自身获取利润才干的强弱，判别该公司盈利在多大水平不同上依赖关联企业，从而判别其利润来源能否动摇、未来的生长功用否牢靠。
关联买卖也是IPO过会重点审核的事项之一。
2020年主板被否企业32家，证监会给20家被否的拟主板上市公司出具了否认缘由。
被否的缘由主要集中于继续盈利效果〔13家〕，关联买卖效果〔4家〕，独立性效果〔3家〕，会计政策〔1家〕，信息披露〔1家〕。
西安隆基硅资料股份【3月24日第50次发审会】
【涉嫌关联买卖价钱不公允和经过关联买卖操纵利润】
发审委在审核中关注到，你公司存在以下情形：
1、央求人报告期内〔2007，2020，2020三年〕向关联方无锡尚德、洛阳尚德销售货物〔全部为单晶硅片〕的金额区分为4,008万元、22,097万元和44,740万元，区分占当年单晶硅片销售支出的比重为52%、49%和80%,2020年央求人与关联方无锡尚德、洛阳尚德销售货物的金额和比例大幅增长。
2、另外央求人2020年末的应收账款较2020年末大幅增长，由2020年末的2,638万元大幅增长至12,263万元，其中应收关联方无锡尚德的款项为7,703万元。
3、并且央求人2020年净利润、毛利率均高于同行业的主要缘由是其2020年上半年执行了2020年延迟执行的与洛阳尚德和展丰动力的单晶硅片合同，累计合同金额为10,564万元，上述执行价大约为48元/片，而2020年6月单晶硅片市场价钱为17.8元/片，假定以市场价钱测算公司2020年多计支出及毛利6,300万元,业绩那么大幅下降。
央求人的主要关联买卖方无锡尚德及其关联方因和客户签署保密协议缘由，无法披露其向第三方推销的价钱。
因此，央求人和无锡尚德关联买卖价钱的公允性，以及能否存在经过关联买卖操纵利润的情形难以判别。
发审委以为，上述情形与«
初次地下发行股票并上市管理方法»
〔证监会令第32号〕第三十二条的规则不符。
〔发行人应完整披露关联方并按重要性原那么恰当披露关联买卖。
关联买卖价钱公允，不存在经过关联买卖操纵利润的情形。
3．资产负债表日后事项剖析研讨
企业会计准那么第29号--资产负债表日后事项
第一章总那么
第一条为了规范资产负债表日后事项确实认、计量和相关信息的披露，依据«
企业会计准那么--基本准那么»
第二条资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表同意报出日之间发作的有利或不利事项。
财务报表同意报出日，是指董事会或相似机构同意财务报表报出的日期。
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两种类型：
〔一〕资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日曾经存在的状况提供了新的或进一步证据的事项。
〔二〕资产负债表日后非调整事项，是指说明资产负债表日后发作的状况的事项。
第三条资产负债表日后事项说明继续运营假定不再适用的，企业不应当在继续运营基础上编制财务报表。
第二章资产负债表日后调整事项
第四条企业发作的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。
第五条企业发作的资产负债表日后调整事项，通常包括以下事项：
〔一〕资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证明了企业在资产负债表日曾经存在现时
义务，需求调整原先确认的与该诉讼案件相关的估量负债，或确认一项新负债。
〔二〕资产负债表日后取得确凿证据，说明某项资产在资产负债表日发作了减值或许需求调整该项资产原先确认的减值金额。
〔三〕资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的支出。
〔四〕资产负债表日后发现了财务报表作弊或过失。
第三章资产负债表日后非调整事项
第六条企业发作的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。
第七条企业发作的资产负债表日后非调整事项，通常包括以下事项：
〔一〕资产负债表日后发作严重诉讼、仲裁、承诺。
〔二〕资产负债表日后资产价钱、税收政策、外汇汇率发作严重变化。
〔三〕资产负债表日后因自然灾祸招致资产发作严重损失。
〔四〕资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
〔五〕资产负债表日后资本公积转增资本。
〔六〕资产负债表日后发作巨额盈余。
〔七〕资产负债表日后发作严重会计政策变卦。
〔八〕资产负债表日后发作企业兼并或处置子公司。
第八条资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议同意宣揭发放的股利或利润，不确以为资产负债表日负债，但应当在附注中独自披露。
第四章披露
第九条企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的以下信息:
〔一〕财务报表的同意报出者和财务报表同意报出日。
依照有关法律、行政法规等规则，企业一切者或其他方面有权对报出的财务报表停止修正的，应当披露这一状况。
〔二〕每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和运营效果
的影响。
无法做出估量的，应当说明缘由。
第十条企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在状况的新证据，应当调整与之相关的披露信息。
资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告的同意报出日之间发作的需求调整或许说明的事项，包括调整事项和非调整事项。
资产负债表日后事项剖析的中心内容是判别资产负债表日后事项是非调整项目还是调整项目。
关于调整项目，必需停止相关的处置，并调整资产负债表、利润表等有关的项目。
而关于非调整事项，因其对报表运用者有严重影响，需求在会计报表附注中停止披露。
调整如否影响公司年度财务状况和运营效果。
如因债务人破产而使应收账款发作损失。
债务人公司在12月31日或之前已据有关资料判别债务人有破产能够计提10%的坏账预备。
在资产负债表日后，债务人宣布破产，无法收回全部债务，要补提环账预备至80%。
那么要作为调整事项。
如债务人在报表日之前，财务状况良好，计提2%的坏账预备，资产负债表日后，发作火灾招致债务人严重损失，应收账款有能够收不回来，由于火灾在报表日不存在，所以不作调整。
不调整也要作为非调整事项在会计报表附注中停止披露。
存在和发作的日期是判别调整与否的关键。
2.2审计报告剖析
2.2.1审计报告的含义
审计报告是指注册会计师依据独立审计准那么的要求，在完成必要的审计顺序以后而出具的对被审计单位财务报表表表示见的具有法定证明效能的书面文件。
注册会计师对公司财务报表停止反省，并对财务报表的合法性、公允性和一向性做出独立鉴证，以增强会计报表的可信性。
2.2.2审计报告的内容与格式
P33案例2-12，说明
2
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