高校会计制度Word下载.docx

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（四）高等学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

（五）高等学校在编制度财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映。

（六）高等学校财务报表应当由学校负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

八、高等学校会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作标准、会计档案管理方法、行政事业单位内部控制标准（试行）等规定执行。

开展会计信息化工作的高等学校，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作标准执行。

九、本制度自月日起施行。

9983月3日财政部印发的高等学校会计制度（试行）（财预字99805号）同时废止。

本制度所称校内独立核算单位，是指高等学校内部不具有法人资格的独立核算单位或部门。

本制度所称校内独立核算单位不同于本制度所称附属单位。

本制度所称附属单位，是指高等学校下属的具有法人资格的独立核算单位。

第二局部会计科目名称和编号序号科目编号科目名称一、资产类00库存现金2002银行存款30零余额账户用款额度40短期投资520财政应返还额度财政直接支付2财政授权支付62应收票据722应收账款823预付账款925其他应收款030存货40长期投资250固定资产3502累计折旧45在建工程560无形资产6602累计摊销770待处置资产损溢二、负债类82022短期借款920应缴税费20202应缴国库款2203应缴财政专户款22220应付职工薪酬23230应付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款27240长期借款282402长期应付款29250代管款项三、净资产类30300事业基金330非流动资产基金300长期投资3002固定资产3003在建工程3004无形资产32320专用基金33330财政补助结转3300基本支出结转33002工程支出结转343302财政补助结余35340非财政补助结转363402事业结余373403经营结余383404非财政补助结余分配四、收入类39400财政补助收入4040教育事业收入4402科研事业收入42420上级补助收入43430附属单位上缴收入44440经营收入45450其他收入五、支出类46500教育事业支出475002科研事业支出485003行政管理支出495004后勤保障支出505005离退休支出550上缴上级支出52520对附属单位补助支出53530经营支出54540其他支出第三局部会计科目使用说明一、资产类00库存现金一、本科目核算高等学校的库存现金。

二、高等学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

三、库存现金的主要账务处理如下：

（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；

将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）因职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；

出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记本科目。

（三）因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记有关科目；

因购置效劳或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。

四、高等学校应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。

如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的局部，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；

属于无法查明原因的局部，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的局部，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；

属于无法查明原因的局部，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

现金收入业务较多、单独设有收款部门的高等学校，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账；

或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。

五、高等学校有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。

有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。

六、本科目期末借方余额，反映高等学校实际持有的库存现金。

002银行存款一、本科目核算高等学校存入银行或其他金融机构的各种存款。

二、高等学校应当严格按照国家有关支付结算方法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。

三、银行存款的主要账务处理如下：

（一）将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“教育事业收入”、“科研事业收入”、“应缴财政专户款”、“经营收入”等有关科目。

（二）提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。

四、高等学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。

期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。

调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。

（一）以外币购置物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。

（二）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。

（三）期末，根据各外币账户按期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记相关支出科目。

五、高等学校应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

月度终了，高等学校银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

六、本科目期末借方余额，反映高等学校实际存放在银行或其他金融机构的款项。

0零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款方案收到和支用的零余额账户用款额度。

二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的财政授权支付额度到账通知书时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。

（二）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。

（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目；

将现金退回学校零余额账户时，借记本科目，贷记“库存现金”科目。

（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；

属于本度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”、“存货”等有关科目。

（五）度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。

高等学校本度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。

下初，高等学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。

高等学校收到财政部门批复的上末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。

三、本科目期末借方余额，反映高等学校尚未支用的零余额账户用款额度。

本科目末应无余额。

0短期投资一、本科目核算高等学校依法取得的，持有时间不超过（含）的投资，主要是国债投资。

二、高等学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。

三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。

四、短期投资的主要账务处理如下：

（一）短期投资在取得时，应当按照其实际本钱（包括购置价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资本钱，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入投资收益”科目。

（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的本钱，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目。

五、本科目期末借方余额，反映高等学校持有的短期投资本钱。

20财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的高等学校应收财政返还的资金额度。

二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。

三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付度终了，高等学校根据本度财政直接支付预算指标数与当财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。

下度恢复财政直接支付额度后，高等学校以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。

（二）财政授权支付度终了，高等学校依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。

高等学校本度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。

下初，高等学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。

高等学校收到财政部门批复的上末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。

四、本科目期末借方余额，反映高等学校应收财政返还的资金额度。

2应收票据一、本科目核算高等学校因开展经营活动销售产品、提供效劳等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。

三、应收票据的主要账务处理如下：

（一）因销售产品、提供效劳等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。

（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“经营支出”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目。

（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的本钱，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

（四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：

收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

2因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

四、高等学校应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。

应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末借方余额，反映高等学校持有的商业汇票票面金额。

22应收账款一、本科目核算高等学校因开展经营活动销售产品、提供效劳等而应收取的款项。

二、本科目应当按照购货、接受效劳单位（或个人）进行明细核算。

三、应收账款的主要账务处理如下：

（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。

（二）收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、逾期三或以上、有确凿证据说明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。

核销的应收账款应在“已核销应收账款备查簿”中保存登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映高等学校尚未收回的应收账款。

23预付账款一、本科目核算高等学校按照购货、劳务合同或协议规定预付给供给单位的款项。

二、本科目应当按照供给单位（或个人）进行明细核算。

高等学校应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。

三、预付账款的主要账务处理如下：

（一）发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

（二）收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的本钱，借记有关科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产本钱，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产、无形资产”科目；

同时，按资产购置支出，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

四、逾期三或以上、有确凿证据说明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。

核销的预付账款应在“已核销预付账款备查簿”中保存登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映高等学校实际预付但尚未结算的款项。

25其他应收款一、本科目核算高等学校除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、拨付给校内独立核算单位用于保障其基本运行的补贴经费、应向职工收取的各种垫付款项、应向附属单位收取的垫付的人员经费等。

二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）发生其他各项应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（二）收回或转销其他各项应收及暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）向校内独立核算单位拨付补贴经费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

收到校内独立核算单位有关使用补贴经费实际支出金额与用途的上报信息时，借记“后勤保障支出”等科目，贷记本科目。

（四）高等学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。

财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。

根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。

四、逾期三或以上、有确凿证据说明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。

核销的其他应收款应在“已核销其他应收款备查簿”中保存登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映高等学校尚未收回的其他应收款。

30存货一、本科目核算高等学校在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际本钱。

高等学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。

二、本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。

发生自行加工存货业务的高等学校，应当在本科目下设置“生产本钱”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际本钱（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。

三、存货的主要账务处理如下：

（一）存货在取得时，应当按照其实际本钱入账。

.购入的存货，其本钱包括购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货到达目前场所和状态所发生的其他支出。

高等学校按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的税法规定可抵扣的增值税进项税额不计入材料本钱。

购入的存货验收入库，按确定的本钱，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。

属于增值税一般纳税人的高等学校购入非自用材料的，按确定的本钱（不含税法规定可抵扣增值税进项税额），借记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应缴税费应缴增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

2.自行加工的存货，其本钱包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。

自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生产本钱），贷记本科目（领用材料相关的明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际本钱，借记本科目（相关明细科目），贷记本科目（生产本钱）。

3.接受捐赠、无偿调入的存货，其本钱按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；

没有相关凭据的，其本钱比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；

没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币元，下同）入账。

接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的本钱，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。

按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷记“其他收入”科目；

按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。

计价方法一经确定，不得随意变更。

低值易耗品的本钱于领用时一次摊销。

.开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际本钱，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。

2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

属于增值税一般纳税人的高等学校无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费应缴增值税（进项税额转出）”科目。

实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

四、高等学校的存货应当定期进行清查盘点，至少每盘点一次。

对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。

（一）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际本钱或市场价格确定入账价值；

同类或类似存货的实际本钱、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。

盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

（二）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

属于增值税一般纳税人的高等学校购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费应缴增值税（进项税额转出）”科目。

报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。

五、本科目期末借方余额，反映高等学校存货的实际本钱。

40长期投资一、本科目核算高等学校依法取得的，持有时间超过（不含）的股权和债权性质的投资。

二、高等学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门有关高等学校对外投资的规定。

三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。

四、长期投资的主要账务处理如下：

（一）长期股权投资.长期股权投资在取得时，应当按照其实际本钱作为投资本钱。

（）以货币资金