第一章财务报表分析的基本范畴教学总结Word文档下载推荐.docx

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（3）将信息浓缩、储存在资料文档、数据表和述评报告中，并通过近期文献速）将信息浓缩、储存在资料文档、数据表和述评报告中，并通过近期文献速报服务、出版物和对咨询的答复，将其传送给用户。

报服务、出版物和对咨询的答复，将其传送给用户。

美国科技情报委员会对信息分析中心的理解是：

信息中心是为了获取、选择、美国科技情报委员会对信息分析中心的理解是：

信息中心是为了获取、选择、存储、检索、评估分析和综合一个明确规定的专业领域内的大量信息，或者为了某种存储、检索、评估分析和综合一个明确规定的专业领域内的大量信息，或者为了某种特定任务，旨在以最权威、最及时、特定任务，旨在以最权威、最及时、最有效的方式为同行协会和管理部门搜集、消最有效的方式为同行协会和管理部门搜集、消化、重组，亦即整理和提供相关信息而专门（但不排除例外）建立起来的一个正式组化、重组，亦即整理和提供相关信息而专门（但不排除例外）建立起来的一个正式组织机构。

织机构。

财务报表分析的定义财务报表分析的定义注册会计师全国统一考试指定辅导教材财务成本管理对财务报表分注册会计师全国统一考试指定辅导教材财务成本管理对财务报表分析所下的定义是：

财务报表分析是指以财务报表和其他资料为依据和起析所下的定义是：

财务报表分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善决策。

团改善决策。

杜胜利在企业经营业绩评价一书中指出：

财务报表分析是根据企业杜胜利在企业经营业绩评价一书中指出：

财务报表分析是根据企业定期编制的会计报表等资料，应定期编制的会计报表等资料，应用专门的分析方法，对企业的财务状况和用专门的分析方法，对企业的财务状况和经营成果进行剖析，其目的在于确定并提供会计报表数字中包含的各种趋经营成果进行剖析，其目的在于确定并提供会计报表数字中包含的各种趋势和关系，为各有关方面特别是为股东提供企业盈利能力、财务状况、偿势和关系，为各有关方面特别是为股东提供企业盈利能力、财务状况、偿债能力等财务信息，使报表使用者据以判断并作出相应的决策，从而为财债能力等财务信息，使报表使用者据以判断并作出相应的决策，从而为财务决策、财务计划、财务控制提供依据。

务决策、财务计划、财务控制提供依据。

谢志华在会计报表结构分析一书中把财务报表分析定义为：

会计报谢志华在会计报表结构分析一书中把财务报表分析定义为：

会计报表结构分析是指通过对会计报表相关项目、同一会计报表各项表结构分析是指通过对会计报表相关项目、同一会计报表各项目间的依存目间的依存关系以及各项目在总体中的比重进行对比分析，以深入了解企业当前的财关系以及各项目在总体中的比重进行对比分析，以深入了解企业当前的财务状况和经营状况（或理财结构和经营结构），发现其存务状况和经营状况（或理财结构和经营结构），发现其存在的问题，预测在的问题，预测其发展趋势的一种经济活动分析。

其发展趋势的一种经济活动分析。

LeopoldA.Bernstein所著的财务报表分析：

理论、应用与解释以及所著的财务报表分析：

理论、应用与解释以及ClydeP.Stickney所著的财务报表分析：

一种战略展望都将财务报表所著的财务报表分析：

一种战略展望都将财务报表分析界定为：

对企业的财务状况与成果进行分析，通常包括对企业投资收分析界定为：

对企业的财务状况与成果进行分析，通常包括对企业投资收益、盈利能力、短期支付能力、长期偿债能力、企业价值等进行分析与评益、盈利能力、短期支付能力、长期偿债能力、企业价值等进行分析与评价，从而得出对企业财务状况及成果的评价。

价，从而得出对企业财务状况及成果的评价。

本书对财务报表分析作出如下定义：

财务报表分析是信息分析在会计信本书对财务报表分析作出如下定义：

财务报表分析是信息分析在会计信息领域的应用，是通过搜集并系统地分析财务报表数据及其他相关资料，息领域的应用，是通过搜集并系统地分析财务报表数据及其他相关资料，为使用者（包括分析者）提供其原先不具备的信息的过程。

换言之，它是为使用者（包括分析者）提供其原先不具备的信息的过程。

换言之，它是以企业的财务报表为主要研究对象以企业的财务报表为主要研究对象,应用一定的方法、手段或工具进行加应用一定的方法、手段或工具进行加工，以得到有关企业的经营效益、风险状态、发展前景等方面的信息，并工，以得到有关企业的经营效益、风险状态、发展前景等方面的信息，并将获得的信息传递给使用者的过程。

将获得的信息传递给使用者的过程。

财务报表分析的起源与学派财务报表分析的起源与学派

（一）财务报表分析的起源

（一）财务报表分析的起源对财务报表数据进行系统的分析主要与以下两个因素对财务报表数据进行系统的分析主要与以下两个因素有关：

有关：

第一，随着资本市场的形成与发展，作为企业扩展的主要资本提供者的金融机第一，随着资本市场的形成与发展，作为企业扩展的主要资本提供者的金融机构（如商业银行、投资公司、保险公司），其作用日益增强，这些机构需要一个正规构（如商业银行、投资公司、保险公司），其作用日益增强，这些机构需要一个正规的分析系统对申请借款企业的经营与财务状况进行系统的评估。

的分析系统对申请借款企业的经营与财务状况进行系统的评估。

第二，股份有限公司的出现，使企业的所有权与经营权分离，股东由于没有直第二，股份有限公司的出现，使企业的所有权与经营权分离，股东由于没有直接参与企业的经营管理，需要对由管理人员提供的财务报表数据进行分析，以便作出接参与企业的经营管理，需要对由管理人员提供的财务报表数据进行分析，以便作出相关的投资决策。

相关的投资决策。

（二）财务报表分析的主要学派

（二）财务报表分析的主要学派1.实用比率学派实用比率学派实用比率学派是财务报表分析史上最早出现的学派。

主要关注企业偿还短期债实用比率学派是财务报表分析史上最早出现的学派。

主要关注企业偿还短期债务的能力以及与其务的能力以及与其有关的营运资本和短期负债的比率，如流动比率和速动比率等。

有关的营运资本和短期负债的比率，如流动比率和速动比率等。

2.财务失败预测学派财务失败预测学派1968年年10月，威廉月，威廉比弗（比弗（WilliamBeaver）在）在会计评论会计评论上提出了单一比上提出了单一比率模型，即利用单一的财务比率来预测企业的财务失败。

根据比弗的研究，下列财务率模型，即利用单一的财务比率来预测企业的财务失败。

根据比弗的研究，下列财务比率对预测财务失败是最有效的：

比率对预测财务失败是最有效的：

（1）现金流量债务总额；

）现金流量债务总额；

（2）净收益资产总额（资产收益率）；

）净收益资产总额（资产收益率）；

（3）债务总额资产总额（资产负债率）。

）债务总额资产总额（资产负债率）。

3.资本市场学派资本市场学派该学派认为，财务报表分析的作用在于解释和预测证券投资该学派认为，财务报表分析的作用在于解释和预测证券投资报酬及其风险水报酬及其风险水平。

这一学派的显著特点是，从事该学派研究活动的人员绝大多数是学术研究人员，平。

这一学派的显著特点是，从事该学派研究活动的人员绝大多数是学术研究人员，而其他学派则由实务工作者和学术研究人员共同组成。

而其他学派则由实务工作者和学术研究人员共同组成。

（三）小结与评价（三）小结与评价根据财务报表分析目标而进行的关于财务报表分析方法的研究，给财务报表分根据财务报表分析目标而进行的关于财务报表分析方法的研究，给财务报表分析方法的发展带来了正反两方面的影响。

析方法的发展带来了正反两方面的影响。

一方面，随着这些学派的产生与发展，财务报表的分析方法也得以逐步发展。

另一方面，依照目标的指引来发展财务报表的分析方法也有其不利之处。

财务报表分析的未来发展财务报表分析的未来发展财务报表面临着一些重要变革，主要体现在以下几个方面：

财务报表面临着一些重要变革，主要体现在以下几个方面：

从内容从内容上看，需要补充人力资源方面的报告，以单独报告职工招聘成本、职工上看，需要补充人力资源方面的报告，以单独报告职工招聘成本、职工培训费、企业管理者能力等有关人力资源因素。

培训费、企业管理者能力等有关人力资源因素。

从投资者决策需要来看，财务报表中将会包含管理当局对未来的预测信息。

从财务报表的计价基础上看，财务报表会更加重视结合公允价值与原始成本来从财务报表的计价基础上看，财务报表会更加重视结合公允价值与原始成本来合理反映企业所拥有的资产，尽量避免因通货膨胀或物价变动而使报表数据失真。

合理反映企业所拥有的资产，尽量避免因通货膨胀或物价变动而使报表数据失真。

从环境因素来看，目前信息技术、尤其是计算机的普及，将为财务数据的计从环境因素来看，目前信息技术、尤其是计算机的普及，将为财务数据的计算、存取、加工和传送等发挥无限的潜能。

算、存取、加工和传送等发挥无限的潜能。

财务报表分析的未来发展财务报表分析的未来发展未来的财务报表分析将可能朝以下方面发展：

未来的财务报表分析将可能朝以下方面发展：

1.未来财务报表的分析将充分利用现代化的技术手段。

未来财务报表的分析将充分利用现代化的技术手段。

2.财务报表分析的内容将有所增加和扩充。

财务报表分析的内容将有所增加和扩充。

3.对即时的财务报表分析的需求将成为一个必然。

对即时的财务报表分析的需求将成为一个必然。

4.计算机的普及和软件技术的广泛开发，为解决财务报表分析的各种困难问题计算机的普及和软件技术的广泛开发，为解决财务报表分析的各种困难问题提供了非常强大的技术手段，同时为逐步实现财务报表分析过程的高效化、自动化和提供了非常强大的技术手段，同时为逐步实现财务报表分析过程的高效化、自动化和智能化开辟了广阔的前景。

智能化开辟了广阔的前景。

财务报表数据的生成过程财务报表数据的生成过程财务会计信息在其生成过程中的载体及它们之间的基本递进关系为：

财务会计信息在其生成过程中的载体及它们之间的基本递进关系为：

会计凭证会计凭证账簿账簿财务报表。

财务报表。

会计循环通过这些载体获取必需的财务信息，必须经过以下这些基本步骤：

第一，对企业发生的经济业务进行分析，根据会计准则的要求和企业管理当局第一，对企业发生的经济业务进行分析，根据会计准则的要求和企业管理当局的会计政策选择，采用适当的会计计量方法，对经济业务进行货币计量后，按复式记的会计政策选择，采用适当的会计计量方法，对经济业务进行货币计量后，按复式记账原理编制会计分录，并将之记入记账凭证。

账原理编制会计分录，并将之记入记账凭证。

第二，在会计信息系统内，将记账凭证内的会计分录分别过入总分类账和明细第二，在会计信息系统内，将记账凭证内的会计分录分别过入总分类账和明细分类账，必要时，先登记特种日记账，再过入总分类账。

分类账，必要时，先登记特种日记账，再过入总分类账。

第三，会计信息系统根据总分类账进行试算平衡并编制调整后的试算资产负债第三，会计信息系统根据总分类账进行试算平衡并编制调整后的试算资产负债表和利润表，然后将试算平衡后的试算资产负债表和利润表按会计准表和利润表，然后将试算平衡后的试算资产负债表和利润表按会计准则的要求编制企则的要求编制企业财务报表。

业财务报表。

总而言之，财务会计的程序具体表现为从反映经济业务的记账凭证，到分类反总而言之，财务会计的程序具体表现为从反映经济业务的记账凭证，到分类反映经济业务的账簿，再到总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量的财务报表的映经济业务的账簿，再到总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量的财务报表的一系列数据处理的过程。

该过程最后生成的一系列数据处理的过程。

该过程最后生成的“产成品产成品”财务报表数据，正是财务报财务报表数据，正是财务报表分析的对象。

表分析的对象。

影响财务报表数据的因素影响财务报表数据的因素

（一）会计技术

（一）会计技术（这里的会计技术指的就是财务会计确认、计量的具体这里的会计技术指的就是财务会计确认、计量的具体手段手段）的影响的影响一方面，企业管理当局不可能对经济业务的未来影响进行百分之百精确的预一方面，企业管理当局不可能对经济业务的未来影响进行百分之百精确的预测。

测。

另一方面，现代社会经济活动日趋复杂，经济业务日新月异另一方面，现代社会经济活动日趋复杂，经济业务日新月异，会计准则显得有，会计准则显得有些疲于应付，不可避免地出现滞后性，从而产生了会计计量的不确定性。

些疲于应付，不可避免地出现滞后性，从而产生了会计计量的不确定性。

此外，由于计量技术的限制，目前会计数据将企业许多尚不能货币化的重要信此外，由于计量技术的限制，目前会计数据将企业许多尚不能货币化的重要信息排除在外。

息排除在外。

（二）会计准则

（二）会计准则（这里的会计准则是广义的概念，泛指会计规范这里的会计准则是广义的概念，泛指会计规范）的影响的影响一方面，企业具体的经济业务千差万别，如果会计准则过于严格，在统一性提一方面，企业具体的经济业务千差万别，如果会计准则过于严格，在统一性提高的同时，会限制管理当局利用其地位和知识进行判断。

高的同时，会限制管理当局利用其地位和知识进行判断。

另一方面，过于宽松的会计准则留给了企业管理当局过多的会计政策选择空另一方面，过于宽松的会计准则留给了企业管理当局过多的会计政策选择空间，导致了财务报表数据的不可比。

间，导致了财务报表数据的不可比。

（三）管理当局会计政策选择的（三）管理当局会计政策选择的影响影响1管理报酬契约与企业债务契约管理报酬契约与企业债务契约2监管因素监管因素3影响股东的意见影响股东的意见4争因素及其他争因素及其他（四）会计信息监管的影响（四）会计信息监管的影响财务报表数据在提供给各相关利益关系方之前，一般必须经过外部监管机制的财务报表数据在提供给各相关利益关系方之前，一般必须经过外部监管机制的监督。

外部监管机制包括独立的审计机构、证券监管部门和媒体等等。

外部监管力量监督。

外部监管力量的强弱在很大程度上会对财务报表数据的质量产生影响的强弱在很大程度上会对财务报表数据的质量产生影响财务报表数据质量的评估财务报表数据质量的评估

（一）评估会计政策选择的自由度对财务报表数据质量的影响

（一）评估会计政策选择的自由度对财务报表数据质量的影响评估企业会计政策选择对最终会计数据的整体影响，最重要的是把握企业的关评估企业会计政策选择对最终会计数据的整体影响，最重要的是把握企业的关键会计政策，评估管理当局在关键会计政策的选择和会计估计方面的自主权大小。

所键会计政策，评估管理当局在关键会计政策的选择和会计估计方面的自主权大小。

所谓关键会计政策是指反映企业的关键成功因素和主要风险的会计政策。

谓关键会计政策是指反映企业的关键成功因素和主要风险的会计政策。

（二）评价具体会计政策对财务报表数据质量的影响

（二）评价具体会计政策对财务报表数据质量的影响评价方法一般包括：

评价方法一般包括：

1与同行业比较；

与同行业比较；

2与历史比较；

与历史比较；

3判断是否存在盈余管理。

判断是否存在盈余管理。

（三）根据披露质量来评估财务报表数据的质量（三）根据披露质量来评估财务报表数据的质量各种披露形式各种披露形式1披露的时间性；

披露的时间性；

2重大非正常项目；

重大非正常项目；

3关联交易；

关联交易；

4分部报告；

分部报告；

5会计报表附注；

会计报表附注；

6审计报告。

审计报告。

7非财务信息；

非财务信息；

8企业的竞争战略及其经济预期；

企业的竞争战略及其经济预期；

9企业对当期经营业绩的说明企业对当期经营业绩的说明对各种披露形式的质量进行评价，成为判断财务报表数据质量的一个重要方对各种披露形式的质量进行评价，成为判断财务报表数据质量的一个重要方面。

面。

（四）根据财务报表数据本身评价财务报表数据的质量（四）根据财务报表数据本身评价财务报表数据的质量通过财务报表数据本身分析潜在可疑点，评价其质量。

常见的可疑点有：

通过财务报表数据本身分析潜在可疑点，评价其质量。

1会计数据的变动程度。

会计数据的变动程度。

2应收账款的大量增加。

应收账款的大量增加。

3存货的大量增加。

存货的大量增加。

4会计收益与经营现金流量之间的差异增大会计收益与经营现金流量之间的差异增大。

5会计收益与纳税收益之间的差距增大。

会计收益与纳税收益之间的差距增大。

6表外融资。

表外融资。

7大额资产冲销。

大额资产冲销。

财务报表数据的调整财务报表数据的调整现金流量表以及财务报表附注常常是进行财务报表数据调整的非常有用现金流量表以及财务报表附注常常是进行财务报表数据调整的非常有用的资料。

以间接法编制的现金流量表提供了以应计制为基础的收益数与以的资料。

以间接法编制的现金流量表提供了以应计制为基础的收益数与以现金制为基础的收益数之间存在差异的原因。

这样，现金流量表为利润表现金制为基础的收益数之间存在差异的原因。

这样，现金流量表为利润表中每个项目与现金流量之间的差异提供了调节依据。

而且，现金流量表作中每个项目与现金流量之间的差异提供了调节依据。

而且，现金流量表作为权责发生制会计信息的替代，也可作为一种业绩衡量基础。

此外，财务为权责发生制会计信息的替代，也可作为一种业绩衡量基础。

此外，财务报表附注也为调整会计收益的偏差提供了许多有用的信息。

报表附注也为调整会计收益的偏差提供了许多有用的信息。

我们针我们针对会计政策选择，简述几种进行财务报表数据调整的方法：

对会计政策选择，简述几种进行财务报表数据调整的方法：

财务报告的目标财务报告的目标

（一）反映经管责任

（一）反映经管责任企业管理人员是受资金提供者企业管理人员是受资金提供者股东和债权人的委托，对一部分财务资源进股东和债权人的委托，对一部分财务资源进行管理和经营的行管理和经营的“管家管家”。

财务报告主要为资金提供者提供借以评估管理人员管家职能。

财务报告主要为资金提供者提供借以评估管理人员管家职能（stewardship）情况的依据。

）情况的依据。

报告责任或受托责任（报告责任或受托责任（accountability）有时被用来代替经管责任概念。

）有时被用来代替经管责任概念。

代理人理论（代理人理论（agencytheory）也被用来修正传统的经管责任目标。

）也被用来修正传统的经管责任目标。

（二）提供决策有用的信息

（二）提供决策有用的信息财务报告所必须做到的是，保证信息的真实性、公允性，并在不同程度上对所财务报告所必须做到的是，保证信息的真实性、公允性，并在不同程度上对所有使用者都有一定的相关性，财务报告只能帮助使用者减少决策中的不确定性，而不有使用者都有一定的相关性，财务报告只能帮助使用者减少决策中的不确定性，而不可能是消除所有的不确定性。

可能是消除所有的不确定性。

（三）增进社会财富（三）增进社会财富会计与财务报告政策应该在没有损害其他人利益的情况下，使某些人的利益或会计与财务报告政策应该在没有损害其他人利益的情况下，使某些人的利益或财产得到提高。

财产得到提高。

（四）如实表述（四）如实表述如实表述是指计量或表述本身与它意欲表述的现象是一致或相符的。

如实表述如实表述是指计量或表述本身与它意欲表述的现象是一致或相符的。

如实表述概念不要求采纳哪一种计量属性、哪一种会计程序，它强调的是反映资产、负债及其概念不要求采纳哪一种计量属性、哪一种会计程序，它强调的是反映资产、负债及其变化的基本现象。

变化的基本现象。

从根本上说，上述财务报告目标之间并不从根本上说，上述财务报告目标之间并不存在根本的冲突，各个目标只存在根本的冲突，各个目标只是侧重点有所不同而已，但都是相互联系、相互补充的。

是侧重点有所不同而已，但都是相互联系、相互补充的。

财务报表分析的抽象目标财务报表分析的抽象目标

（一）从投资者的角度看财务报表分析的目标

（一）从投资者的角度看财务报表分析的目标股东和其他投资者是公司对外财务报告的主要使用者，股东的投资决策需要以股东和其他投资者是公司对外财务报告的主要使用者，股东的投资决策需要以公司提供的财务信息为依据。

为了评估企业经营业绩，股东至少需要拥有以下信息：

公司提供的财务信息为依据。

盈利额、投资报酬率、每股盈利额、每股股利、销售收入和所占的市场份额等。

（二）从债权人的角度

（二）从债权人的角度看财务报表分析的