初级会计职称《初级会计实务》预习考点十二.docx

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初级会计职称《初级会计实务》预习考点十二

2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点（十二）

会计分录：

　　借：

资产减值损失

　　贷：

持有至到期投资减值准备

　　【提示】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。

　　借：

持有至到期投资减值准备

　　贷：

资产减值损失

　　【举例4】沿用【举例1】2015年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元;2017年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失时发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。

编制甲公司相关会计分录。

　　【答案】

　　①2015年12月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：

　　借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　766000

　　贷：

持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　766000

　　②2017年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：

　　借：

持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　700000

　　贷：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　700000

　　【例题•判断题】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入营业外收入。

（　　）

　　【答案】×

　　【解析】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入资产减值损失。

持有至到期投资的出售

　　企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。

如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

　　会计处理

　　借：

银行存款等（实际取得价款）

　　持有至到期投资减值准备

　　持有至到期投资——利息调整（余额）（利息调整明细科目有可能在贷方）

　　贷：

持有至到期投资——成本（面值）

　　持有至到期投资——应计利息（累计利息）

　　差额：

投资收益

　　【举例5】沿用【举例1、2】2018年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公司债券全部出售，取得价款2400000元。

当日，甲公司该债券投资的账面余额为2380562元，其中：

成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元。

假定该债券投资在持有期间未发生减值。

　　编制甲公司相关会计分录。

　　【答案】

　　借：

其他货币资金——存出投资款　　　　　　　2400000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　119438

　　贷：

持有至到期投资——成本　　　　　　　　　2500000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　19438

　　【举例】2013年1月1日，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，买价80万元，另支付交易费用5.56万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际年利率为7%，债券到期一次归还本金。

编制甲公司的会计分录。

　　【答案】

　　2013年年初购入该债券时：

　　借：

持有至到期投资——成本　　　　　　　　　1000000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　855600

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　144400

　　到期一次还本付息计算如下（实际利率7%）：

年份

①年初摊余成本

②利息收益=①×实际利率

③现金流入

④年末摊余成本=①+②-③

2013

85.56

5.99

0.00

91.55

2014

91.55

6.41

0.00

97.96

2015

97.96

6.86

0.00

104.82

2016

104.82

7.34

0.00

112.16

2017

112.16

7.84

120.00

0.00

　　每年的分录如下：

　　借：

持有至到期投资——应计利息③

　　持有至到期投资——利息调整②-③

　　贷：

投资收益②

　　收回本金及利息时：

　　借：

银行存款

　　贷：

持有至到期投资——应计利息

持有至到期投资——成本

第六节长期股权投资

长期股权投资概述

（一）长期股权投资的概念

　　长期股权投资是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。

（二）长期股权投资的核算方法

核算方法

成本法

投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。

（投资企业为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外）

权益法

（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对合营企业的长期股权投资

（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对联营企业的长期股权投资

　　1.控制（子公司），是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

　　2.共同控制（合营企业），是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权参与方一致同意后才能决策。

　　3.重大影响（联营企业），是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

　　【提示】投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：

（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

（2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程。

　　（3）与被投资单位之间发生重要交易。

　　（4）向被投资单位派出管理人员。

　　（5）向被投资单位提供关键技术资料，因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。

　　同时，需说明的是存在上述一种或多种情况并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。

投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。

　　【例题•多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的有（　　）。

　　A.对子公司投资

　　B.对联营企业投资

　　C.对合营企业投资

　　D.对被投资单位的影响程度在重大影响以下的权益性投资

　　【答案】BC

　　【解析】企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资应当采用权益法核算;企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。

（三）为了反映和监督长期股权投资的取得、持有和处置等情况，投资企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”、“其他综合收益”等科目进行核算。

采用成本法核算长期股权投资的账务处理

（一）长期股权投资初始投资成本的确定

　　长期股权投资初始取得应按企业合并形成长期股权投资的相关规定处理。

如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

　　企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入管理费用。

（了解）

　　【提示】初级职称考试并不考核企业合并的相关内容。

　　取得长期股权投资的会计处理：

　　借：

长期股权投资——XX公司

　　应收股利（宣告但尚未发放的现金股利）

　　贷：

其他货币资金等

　　【例题•判断题】企业取得长期股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为投资收益处理，不构成长期股权投资的成本。

（　　）

　　【答案】×

　　【解析】实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

（二）持有期间被投资单位宣告、派发现金股利或利润

　　会计处理：

　　①宣告时：

　　借：

应收股利

　　贷：

投资收益

　　②发放时：

　　借：

其他货币资金

　　贷：

应收股利

　　【提示】

　　第一，确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算;

　　第二，如果派发的现金股利是取得时已宣告的，在收到时直接作做应收股利的收回;

　　第三，如果派发的是股票股利，则无需进行账务处理。

　　【例题•单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所得股份份额进行的会计处理正确的是（　　）。

　　A.冲减投资收益

　　B.增加资本公积

　　C.增加投资收益

　　D.冲减长期股权投资

　　【答案】C

　　【解析】采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应该借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，会增加投资收益，选项C正确。

　　（三）长期股权投资的处置

　　处置时取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。

　　会计处理：

　　借：

其他货币资金等

　　长期股权投资减值准备

　　贷：

长期股权投资

　　差额：

投资收益

　　【例题•多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（　　）。

　　A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算

　　B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备

　　C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益

　　D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益

　　【答案】ABD

　　【解析】成本法下，被投资单位实现净利润，投资企业不做账务处理，选项C错误。

　　【例题•判断题】长期股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。

（　　）

　　【答案】×

　　【解析】长期股权投资采用成本法核算，其账面价值不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动。

　　【例题•单选题】采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的是（　　）。

　　A.长期股权投资发生减值损失

　　B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润

　　C.被投资单位可供出售金融资产期末公允价值上升

　　D.被投资单位宣告分派现金股利

　　【答案】A

【解析】长期股权投资的账面价值=账面余额-计提的长期股权投资减值准备。

长期股权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股权投资的账面价值。

第六节　长期股权投资

采用权益法核算长期股权投资的账务处理

（一）概述

　　1.适用范围

　　投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　　2.设置的明细科目

　　在长期股权投资科目下设“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”和“其他权益变动”明细科目。

　　“投资成本”

（1）取得投资时的初始成本;

（2）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整;

　　（3）处置时结转的成本。

　　“损益调整”

（1）被投资单位实现净利润或发生净亏损;

（2）被投资单位宣告发放现金股利或利润。

　　“其他综合收益”

　　被投资单位各交易事项引起的其他综合收益变动。

　　“其他权益变动”

　　被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配外所有者权益的其他变动。

（二）账务处理

　　1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的投资成本。

　　基本账务处理：

　　①当初始投资成本大于其在被投资单位所享有的可辨认净资产公允价值份额时，会计分录如下：

　　借：

长期股权投资——投资成本

　　贷：

其他货币资金等

　　②当初始投资成本小于其在被投资单位所享有的可辨认净资产公允价值份额时，先确认初始投资成本，再将差额计入营业外收入，会计分录如下：

　　借：

长期股权投资——投资成本

　　贷：

银行存款

　　借：

长期股权投资——投资成本

　　贷：

营业外收入

　　【举例】M公司以2000万元取得N公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。

M公司能够对N公司施加重大影响。

作出相关会计分录。

　　【答案】M公司长期股权投资对应的股权投资借差=2000-6000×30%=200（万元），应视为购买的商誉，不需要调整长期股权投资账面价值。

具体分录如下：

　　借：

长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　2000

贷：

银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

（本文来自东奥会计在线）