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仓库应设有门卫，员工出入携带物品应接受检查；

应有独立部门不定期地对仓库进行抽查

（4）缺乏独立稽核，没有人对盘点进行监督；

影响的审计目标是“交易按正确的金额反映（计价）”和“交易被恰当的分类和反映”；

3.例题：

A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2002年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：

人民币万元）：

项目

金额

固定百分比率

资产总额

180000

0.5%

净资产

88000

营业收入

240000

净利润

24120

（1）如以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定ZYZ公司2002年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

　（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

答案：

1）计算确定XYZ股份有限公司2002年度会计报表层次的审计重要性水平

判断基础

金额（万元）

固定百分比数值

乘积（万元）

会计报表层次的

重要性水平（万元）

0．5%

900

880

主营业务收入

1200

1206

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：

重要性水平与审计风险之间成反向关系。

也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；

反之，重要性水平越低，审计风险越高。

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：

重要性水平与审计证据之间成反向关系。

也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；

反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。

4.某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水下：

风险类别情况一情况二情况三情况四

可接受的审计风险4%4%2%2%

固有风险100%80%100%80%

控制风险100%50%100%50%

请回答：

（1）上述四种情况下的检查水平分别是多少？

（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？

为什么？

答：

（1）DR=AR÷

（IR×

CR）

情况一：

DR=4%÷

（100%×

100%）=4%

情况二：

（50%×

80%）=10%

情况三：

DR=2%÷

100%）=2%

情况四：

80%）=5%

（2）在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。

因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：

可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。

5.分析题1

甲和乙注册会计师对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计。

该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。

该公司提供的未经审计的2006年度合并报表附注的部分内容如下。

（1）应收帐款和坏帐准备项目附注：

坏帐核算采用备抵法，坏帐准备按期末应收帐款余额的0.5%0计提，应收帐款余额为16553万元，计提的坏帐准备为52.77万元。

应收帐款帐龄情况如下表所示。

帐龄

年初数

年末数

1年以内

8392

10915

1-2年

1186

1399

2-3年

1161

1365

3年以上

1421

2874

合计

12160

16533

单位：

万元

（2）主营业务收入和主营业务成本附注：

产品名称

营业收入发生额

营业成本发生额

2005年

2006年

40000

41000

38000

33800

20000

20020

19000

19019

60000

61020

57000

52819

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：

　　　假定上述附注内容中的年初数和年末数均已审定无误，你作为甲乙注册会计师。

在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

内容（l）中可能存在2处不合理之处：

一是坏账淮备年末余额52.77对万元÷

应收账款年末余额16553万元=3.2‰,与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；

二是应收账款账龄分析中,“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元,而“3年以上”的年末数却为2874万元,通常,在公司1997年度末发生购并.分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

内容

（2）中可能存在1处不合理之处：

X产品2006年的销售毛利率为17.56%,大大高于2005年的5%.既然公司2006年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利水平。

6.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ＡＢＣ股份有限公司（上市公司）２００７年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司２００７年１２月３１日的相关会计记录资料

项目名称

银行存款

短期投资

应收票据

应收账款（净额）

其他应收款

５０００

６００

１２０００

７５０００

２４０００

如下（

存货

固定资产（净值）

在建工程

应付账款

银行借款（抵押借款部分）

实收资本（内部职工及社会公众股）

资本公积

主营业务收入净额

主营业务利润

利息支出

８４０００

９７８００

２６３００

３４５７０

５６８００

１８０００

４８７５０

６７５０００

６７８９８

５４６４

万元）

请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下面表格内：

（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？

（2）接受函证的对象有哪些？

（3）函证的主要内容是什么？

（4）可以选用的函证方式是什么？

接受函证对象

函证的主要内容

函证方式

接受证对象

（1）银行存款

所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构

（1）存款户账号、性质及余额等;

（2）货款性质、担保或抵押品、货款期限、利率余额等

肯定方式

（2）应收票据

票据开出人

付款日、到期金额、抵押担保物阐明

（3）应收账款

债务人

应收金额

肯定方式或否定方式

（4）其他应收款

（5）应收账款

债权人

应付金额

（6）抵押借款

抵押人

（1）债权金额

（2）抵押物说明

（3）对是否遵守抵押契约表示意见

（7）实收股本

（1）交易所

（2）证券托管机构

股份数额

7..案例分析一

［资料］注册会计师A和B对XYZ股分有限公司2007年度财务报表进行审计。

该公司2007年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。

该公司提供的未经审计的2007年度合并报表附注的固定资产原价和累计折旧项目如下（单位：

固定资产/累计折旧2007年年末余额49580万元/11296万元

　固定资产原值

类　别

本年增加

本年减少

房屋建筑物

20930

2655

23564

通用设备

8612

1158

9708

专用工具

10008

3854

121

13741

运输工具

1681

460

574

1567

土地

472

其他设备

389

150

528

　　合　计

42092

8277

789

49580

　　　累计折旧

3490

898

4357

863

865

1694

3080

1041

4101

992

232

290

934

115

195

8540

3134

378

11296

假定上述内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师A和B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的错误，并简要说明理由。

【解答】

内容

（2）中可能存在2处不合理之处：

一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；

二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。

而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

8.注册会计师A审查甲企业2007年利润表的营业成本时，了解到该厂采用计划成本进行成本核算，第4季度生产成本帐的记录详见下表：

12月底该厂生产车间尚存在产品200件，每件平均成本19元，第4季度已对外销售80%，库存20%

日期

借方

贷方

余额

10月1日

2000

10月31日

23600

24000

1600

11月30日

18000

20000

（400）

12月31日

23400

26000

（3000）

请代A注册会计师计算完工产品转出的成本差异，并提出处理意见。

课本

18.A注册会计师是N公司2002年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。

请代为做出正确的专业判断。

（2003年）

（1）货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（　）。

　　A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管

　　B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策

　　C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

　　D.指定专人定期核对银行帐户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款帐面余额与银行对帐单调节相符

　　解析：

企业不得坐支现金。

19.【例题2】

　　下列程序中属于测试现金收款内部控制的有（　）。

　　A.核对实收金额与销售发票是否一致

　　B.现金是否妥善保管，定期盘点

　　C.检查有无授权批准手续

　　D.抽取一定期间的日记账与总账核对

C属于现金付款内部控制

20..【例题1】

　　A注册会计师是N公司2002年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。

　　2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。

N公司3月4日帐面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（　）元。

　　A.1300

　　B.2300

　　C.700

　　D.2700

2002年12月31日库存现金余额=1000+（165500+4000）-（165200+3000）=2300（元）

21.【例题2】

　　在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（　）。

　　A.审查12月31日的银行存款余额调节表

　　B.函证12月31日的银行存款余额

　　C.审查12月31日的银行对账单

　　D.审查12月份的支票存根

只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以，注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账，这是最有效的方法。

而ABC三种方法，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无法查出未入账的已签发支票。

22.A会计师事务所指派M注册会计师负责Q公司2003年度会计报表审计。

根据审计计划确定Q公司的关联方关系及其交易为重点审计领域。

在审计过程中，M注册会计师遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。

（2004年）

（1）为发现Q公司存在但尚未披露的关联方，A注册会计师可能实施的审计程序有（）

　　A.查阅以前年度审计工作底稿

　　B.查阅股东大会和董事会会议记录

　　C.函证所有应收帐款

　　D.审核代扣代交个人所得税的相关资料

ABD

对应收账款的函证难以证明债务人是被审计单位的关联方。

（2）2003年9月至12月，Q公司经董事会批准，代控股股东S公司垫付广告费用6000万元，并按1年期银行存款利计收资金占用费，同时相应冲减2003年度财务费用。

下列各项措施中，M注册会计师应当采取的有（）

　　A.检查该笔交易的披露情况

　　B.重新评价交易授权等内部控制的有效性

　　C.出具无保留意见审计报告

　　D.出具保留意见或否定意见审计报告

23.【例题1】

　　下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有（）。

　　A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审会计报表的影响

　　B.期初余额就是指所审期间上期会计报表的期末数

　　C.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响

　　D.注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见

ACD

24.【例题2】

　　注册会计师如果认为期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则应当对本期会计报表发表的审计意见为（）。

　　A.带强调事项段的无保留意见

　　B.保留意见或否定意见

　　C.保留或无法表示意见

　　D.无法表示意见

在这种情况下注册会计师应根据期初余额对会计报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意见。

25.例题〕

　　根据《内部控制审核指导意见》，注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内部控制进行审核，其发表审核意见的对象是（　C）。

（2002年）

　　A.内部控制的合理性

　　B.内部控制的一贯性

　　C.内部控制的有效性

　　D.内部控制的完整性

26.企业2010年8月1日向银行借入专门借款1500万元，年利率7%，拟出包建设办公楼，工程于当年10月25日正式开工，2010年11月1日支付承建单位工程预付款1000万元，企业2010年资本化利息为437500元。

注意：

在实务中，借款费用予以资本化的资产限定为固定资产，并且要符合以下三个条件才予以资本化：

①资产支出已经发生；

②借款费用已经发生；

③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

•借款费用的发生日：

2010.8.1

•工程开工日：

2010.10.25

•工程支出日：

2010.11.1

•该企业：

1500*7%*5/12=437500元

•正确计算应是：

1000*7%*2/12=116667元予以资本化，其余的320833元应计入本期损益。

•调整分录为：

•借：

财务费用320833

•贷：

在建工程—借款费用320833

27.下表共列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。

请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

固定资产

（1）被审计单位对所审计会计期间内新增固定资产享有所有权

（2）在资产负债表日，企业在册固定资产均存在

（3）在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量

A.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对

B.复核折旧费用的计提并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯

C.确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离

D.审查固定资产契约和保险单据

E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入恰当的会计期间

F.确定所有机器设备均已保险

G.实地检查主要的机器设备

　　审计目标

（1）

（2）

（3）

审计程序

【答案】

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