初级会计职称《初级会计实务》高频考点讲义第五章 收入费用和利润Word文件下载.docx

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　　B.该合同有明确的与所转让的商品相关的风险和时间分布

　　C.该合同如不具有商业实质，可以根据合同各方已批准的合同确认收入

　　D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回

『正确答案』A

『答案解析』选项B，该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款，不是风险和时间分布；

选项C，该合同具有商业实质，才能确认收入，没有实质不能确认收入；

选项D，企业因向客户转让商品而有权取得的对价应是很可能收回，不是可能收回。

　　【判断题】

（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

若企业仍然能够对售出商品实施有效控制，不应确认收入。

　　【高频考点】收入确认和计量的步骤★★★

1.识别与客户订立的合同（书面、口头以及其他形式）

2.识别合同中的单项履约义务

可明确区分的商品或服务的承诺

（简单2项、复杂1项）

3.确定交易价格

交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。

合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。

（例题：

额外奖励）

4.将交易价格分摊至各单项履约义务

按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

5.履行各单项履约义务时确认收入

　　【多选题】下列属于收入确认与计量的步骤的有（　）。

　　A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

　　B.识别合同中的单项履约义务

　　C.确定交易价格和合同履约成本

　　D.将交易价格分摊至各单项履约义务

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，属于收入确认的前提条件；

选项C，只应包括确定交易价格。

　　【单选题】下列关于收入确认与计量的表述正确的是（　）。

　　A.合同有书面形式以及其他形式，不含口头形式

　　B.交易价格包括企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项

　　C.合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有

　　D.按照各单项履约义务所承诺商品成本的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务

『正确答案』C

『答案解析』选项A，合同有书面形式、口头形式以及其他形式；

选项B，交易价格不包括企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项；

选项D，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

　　【高频考点】一般销售业务核算★★★

　　对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

（一）控制权转移迹象

　　1.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。

　　2.客户已接受该商品。

（淘宝7天退货）

　　3.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已经拥有该商品的法定所有权。

　　4.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

　　5.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

　　6.其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

（二）一般销售商品业务收入的处理

（1）确认收入、结转成本

　　借：

银行存款　　　应收账款（款未收）　应收票据（商业汇票）　银行存款（银行汇票）

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务成本

库存商品

（2）支付运费

支付代垫运费

支付销售费用

借：

应收账款

　　贷：

银行存款

销售费用

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　【例5-1】

（改）甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为52000元，甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额452000元，期限为2个月；

　　甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税税额为180元，所垫运费尚未收到；

该批商品成本为320000元，已计提存货跌准备20000元；

乙公司收到商品并验收入库。

　　甲公司应编制如下会计分录：

（1）确认商品销售收入、同时结转销售成本时：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　452000

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　400000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　52000

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　300000

　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　20000

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　320000

（2）支付代垫运费时：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　2180

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2180

　　【高频考点】委托代销业务核算★★★

　　已经发出商品但不能确认收入的处理：

　　企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”的收入确认条件，在发出商品时，企业不应确认收入，将发出商品的成本记入“发出商品”科目。

　　“发出商品”科目，核算企业商品已发出但客户未取得商品控制权时的商品成本。

　　1.不符合收入确认条件，发出商品时的会计处理？

（2017判）（2019单）

　　2.委托方确认收入的时点、收入金额、支付代销手续费的处理？

　　（2014单）（2018单）（2016判）（2017单）（2018单）（2019单）

　　【例5-2】

（改）甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。

2×

19年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品10000件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。

合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。

　　除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。

乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。

　　至2×

19年6月30日，乙公司实际对外销售1000件，开出的增值税专用发票上注明销售价款100000元，增值税税额13000元。

　　甲公司编制会计分录如下：

（1）2×

19年6月10日，甲公司按合同约定发出商品时：

发出商品——乙公司　　　　　　　　　700000

库存商品——W商品　　　　　　　　　700000

（2）2×

19年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　113000

主营业务收入　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13000

主营业务成本　　　　　　　　　　　　70000

发出商品　　　　　　　　　　　　　　70000

销售费用　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　600

应收账款　　　　　　　　　　　　　　10600

　　（3）收到乙公司支付的货款时：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　102400

应收账款　　　　　　　　　　　　　　102400

　　【单选题】

（2019年）企业对不符合收入确认条件的售出商品进行会计处理，应借记的会计科目是（　）。

　　A.在途物资　　B.库存商品

　　C.主营业务成本　　D.发出商品

『正确答案』D

『答案解析』“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。

（2017年）如果销售商品不符合收入确认条件，在商品发出时不需要进行会计处理。

『答案解析』“发出商品”科目，核算企业商品已发出但客户未取得商品控制权时的商品成本。

发出商品

（2018年）下列各项中，关于企业采用支付手续费方式委托代销商品会计处理的表述正确的是（　）。

　　A.支付的代销手续费计入主营业务成本

　　B.发出委托代销商品时确认相应的主营业务成本

　　C.发出委托代销商品时确认销售收入

　　D.收到受托方开出的代销清单时确认销售收入

『答案解析』选项A，应计入销售费用；

选项B，发出委托代销商品应计入发出商品，不需要确认主营业务成本；

选项C，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。

　　【单选题】甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款200万元。

本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票。

乙商店按代销价款的5%收取手续费、增值税税率6%。

该批零配件的实际成本为110万元。

则甲公司本年度应确认的销售收入为（　）万元。

　　A.120　　B.114

　　C.200　　D.68.4

　　【高频考点】商业折扣、现金折扣销售业务核算★★★

　　附商业折扣、现金折扣销售的处理原则：

（1）商业折扣在销售前即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售价格和销售商品收入金额。

（2）企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

　　现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。

两种折扣下应收账款和收入的计算、少收款的处理？

　　（2014单）（2015单）（2017单2）（2018多）（2019单）（2019判）（2019多）

　　【例5-3】甲公司为增值税一般纳税人，2×

19年9月1日销售A商品5000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为13%；

每件商品的实际成本为120元；

　　由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；

A商品于9月1日发出，符合销售收入实现条件，购货方于9月9日付款。

假定计算现金折扣不考虑增值税。

　　收入和应收款：

扣商不扣现

（1）9月1日销售实现时：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　1017000

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　900000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　117000

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　600000

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　600000

（2）如果折扣期后收款：

（21～30日），则应按全额收款。

银行存款　　　　　　　　　　　　　　1017000

　　（3）如果折扣期（1～20日）内收款

　　本题：

9月9日享受2%现金折扣

　　①计算现金折扣不考虑增值税（本题）：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　999000

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　18000（收入金额的2%）

　　②假定计算现金折扣考虑增值税：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　996660

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　20340（应收账款金额的2%）

　　现金折扣在实际发生时计入当期财务费用---收款时

　　销售时：

按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；

但不扣除现金折扣，现金折扣对确认收入、成本、应收账款没有影响。

（2017年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2019年11月1日，对外销售M商品20000件，每件不含增值税销售价格为15元，给予10%的商业折扣，符合收入确认条件。

下列各项中，该企业销售商品会计处理正确的是（　）。

　　A.确认应交税费3.9万元

　　B.确认主营业务收入27万元

　　C.确认管理费用3万元

　　D.确认财务费用3万元

『正确答案』B

『答案解析』相关会计分录为：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　30.51

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　27[20000×

15×

（1－10%）]

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　3.51

　　【多选题】

（2019年）某企业为增值税一般纳税人，确认商品销售收入同时结转成本。

2019年11月2日，赊销一批商品开具的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，合同规定的现金折扣条件为“1/10，0.5/20，N/30”。

该批商品的成本为70000元，符合收入确认条件。

不考虑其他因素，该企业销售商品会计处理正确的有（　）。

　　A.借记“主营业务成本”科目70000元

　　B.贷记“主营业务收入”科目99000元

　　C.借记“应收账款”科目113000元

　　D.贷记“库存商品”科目70000元

『正确答案』ACD

『答案解析』会计分录：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　70000

（2014年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2020年3月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200万元（不含增值税）。

由于成批销售，乙公司应享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

乙公司于3月9日付清货款，甲公司收到的款项为（　）万元。

　　A.226　　B.203.4　　C.222.4　　D.199.8

『答案解析』应收金额＝（200－200×

10%）×

（1＋13%）＝203.4（万元）；

少收金额＝（200－200×

2%＝3.6（万元）；

收到的款项＝203.4－3.6＝199.8（万元）。

（2019年）下列各项中，关于销售商品并提供现金折扣的会计处理正确的是（　）。

　　A.实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入营业外支出

　　B.确认应收账款时，应扣除预计可能发生的现金折扣

　　C.确认销售收入时，应扣除预计可能发生的现金折扣

　　D.实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入财务费用

『答案解析』选项A，应计入财务费用；

选项B，应在实际发生现金折扣时将其计入财务费用，不影响应收账款的入账金额；

选项C，应在实际发生现金折扣时将其计入财务费用，不影响销售收入的确认金额。

（2019年）企业为了鼓励客户在规定的时间内付款而给予的现金折扣，应在发生时计入销售费用。

『答案解析』企业为了鼓励客户在规定的时间内付款而给予的现金折扣，应在发生时计入财务费用。

　　【高频考点】销售退回、销售材料业务核算

（一）销售退回

　　处理原则：

　　已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的外，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。

　　如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。

　　①销售退回冲减收入的时点？

（2017判）（2017单）（2018单）（2019单）

　　②销售退回的会计处理？

（2016判）（2017判）

　　【例5-4】甲公司2×

19年5月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额是45500元，该批商品成本为182000元。

A商品于2×

19年5月20日发出，购货方于5月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。

　　2×

19年9月16日，该商品质量出现严重问题，客户将该批商品全部退回给甲公司。

甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。

19年5月20日确认收入时：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　395500

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　350000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　45500

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　182000

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　182000

19年5月27日收到货款时：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　395500

　　（3）2×

19年9月16日销售退回时：

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　45500

（2017年）企业售出商品发生销售退回，对于已确认收入且不属于资产负债表日后事项的，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减销售当期的主营业务收入和增值税销项税额。

『答案解析』已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的外，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。

（2016年）企业销售商品已确认收入但货款尚未收到，在资产负债表日得知客户资金周转困难而无法收回货款，该企业应冲减已确认的商品销售收入。

『答案解析』无法收回货款时，应当对应收账款计提坏账准备。

（2019年）下列各项中，已确认销售成本的售出商品被退回，应借记的会计科目是（　）。

　　A.发出商品　　B.主营业务成本

　　C.销售费用　D.库存商品

（2017年）某企业售出商品发生销售退回，该商品销售尚未确认收入且增值税纳税义务尚未发生，该企业收到退回的商品应贷记的会计科目是（　）。

　　A.应收账款　　B.其他业务成本

　　C.发出商品　　D.主营业务成本

『答案解析』借记库存商品，贷记发出商品。

（2018年）2017年5月企业销售一批商品已经确认收入，已给予现金折扣1000元。

6月，因商品发生质量问题，所有商品被退回。

2017年6月该企业发生商品退回时，关于现金折扣的相关的会计处理正确的是（　）。

　　A.冲减营业外支出1000　　B.冲减财务费用1000

　　C.冲减销售费用1000　　　D.冲减管理费用1000

『答案解析』企业销售商品时，给予购买方的现金折扣，计入财务费用，所以发生销售退回时，对已经发生的现金折扣，应同时冲减财务费用的金额。

（二）销售材料等存货的处理

　　【例5-5】甲公司向乙公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为13000元；

甲公司收到乙公司支付的款项存入银行；

该批原材料的实际成本为90000元；

乙公司收到原材料并验收入库。

（1）确认原材料销售收入

银行存款　　　　　　　　　　　　　　113000

其他业务收入　　　　　　　　　　　　100000

（2）结转已销原材料的成本

其他业务成本　　　　　　　　　　　　90000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　90000

　　【高频考点】时段履行履约义务的核算★★★

（一）在某一时段内履行履约义务确认收入原则

　　对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。

　　资产负债表日，企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。

　　当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

（二）履约进度的计算

　　企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标，或采用投入的材料数量、