陕西省城王水泥厂成本控制中存在的问题及对策Word文档下载推荐.docx

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在企业管理中，成本控制是现代中小企业生存发展的关键环节，只有合理控制成本，成本才能持续降低，企业也才能不断获得市场竞争优势，持续发展。

1成本控制的相关理论

1.1成本控制的含义及内容

1.1.1成本控制的含义

成本控制有广义和狭义之分。

狭义的成本控制主要是指对生产阶段产品成本的控制，及运用一定的方法对产品生产过程中构成产品成本的一切耗费，进行科学严格的计算、限制和监督，将各项实际耗费限制在预先确定的预算、计划或标准的范围内，并通过分析造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取政策，以实现全面降低成本的一种会计管理行为或工作。

狭义的成本控制比较看重对日常生产阶段产品成本的限制。

广义的成本控制则强调对企业生产经营的各个方面、各个环节以及各个阶段的所有成本控制。

它不仅要控制产品生产阶段的成本，而且要控制产品的设计试制阶段的成本和销售及售后服务阶段的成本；

不仅要控制产品成本，而且要控制产品成本以外的成本，如质量成本和使用寿命周期成本；

不仅要加强日常的反馈性成本控制，而且要做好事前的前馈性成本控制[1]。

本文是从广义角度，来对成本控制加以论述，它在空间上渗透到企业的方方面面，在时间上贯穿了企业生产经营的全过程，它与成本预测、成本决策、成本规划、成本考核共同构成了现代成本管理的完整系统。

1.1.2成本控制的内容

成本控制包括产品形成的全过程，主要内容可分为三大部分，事前成本控制、事中成本控制、和事后成本控制的内容。

（1）事前成本控制

成本的事前控制,从控制论的角度也叫“前馈控制”,就是在成本发生前,对影响成本的经济活动去进行事前的规划、审核和监督。

它主要包括成本预测、决策过程的成本控制,成本控制计划的编制,以及成本控制目标的确定、分解等内容。

在成本的三大控制过程中居主要地位,为事中控制指明方向,提出要求，为事后控制提供考核、奖惩的依据。

（2）事中成本控制

成本的事中控制是指在成本形成过程中的控制。

具体讲，就是对成本形成过程中的物质消耗、劳动消耗和各种费用支出进行审核和监督，揭示实际耗费偏离计划的差异，并及时采取措施予以纠正。

成本的事中控制贯穿于企业生产经营全过程，涉及面很广，控制工作比较具体而繁杂。

（3）事后成本控制成本

事后控制是指产品成本形成之后对成本控制结果进行综合分析与考核，它是成本控制的最后一个阶段，其目的是总结经验，吸取教训，奖优罚劣，促使今后成本控制水平的提高和成本的进一步降低。

1.2成本控制的原则

1.2.1全面性原则

（1）全过程的成本控制

全过程控制要求以产品寿命周期成本形成的全过程为控制领域，从产品投产前的设计阶段开始、包括产品设计研制成本、工艺成本、采购成本、制造成本、销售成本、管理成本、运行成本、维修成本、保养成本等。

（2）全方位的成本控制

全方位控制是指在实施成本控制的过程中，正确地处理好降低产品成本与增加花色品种及提高产品质量关系，必须以市场需求为导向，坚决杜绝花色单调、品种单一的现象，更不允许通过以次充好、以假乱真、欺骗消费者和不正当竞争手段来达到压缩成本的目的。

（3）全员的成本控制

全员控制是指企业必须充分调动每个部门和每个职工控制成本、关心成本的积极性和主动性，做到上下结合，专业控制与群众控制相结合，加强职工成本意识，做到人人承担成本控制的任务，人人有控制指标，建立成本否决制。

这是能否实现对成本全面控制的关键。

1.2.2例外管理原则

　贯彻这一原则，是指在日常实施全面控制的同时，有选择地分配人力物力和财力，抓住那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异（即例外）。

采取例外管理原则的好处在于：

一方面通过分析实际脱离计划或标准的原因来达到日常成本控制的目的；

另一方面可检验标准成本本身是否先进适宜。

1.2.3目标管理及责任落实的原则

进行成本控制必须与目标管理经济责任制的建立于健全配套衔接，事先将成本管理目标层层分解。

明确规定有关方面或个人应承担的成本控制责任义务，并赋予其相应的权利，使成本控制的目标和相应的管理措施能够落到实处，成本考核的依据。

1.2.4讲求效益的原则

这个原则总体说来，要求成本控制最终应能获取最大的经济效益。

具体有以下三层含义：

（1）厉行节约。

成本控制首先要求尽可能的降低成本支出。

（2）广开财路。

充分利用企业现有资源，实现生产要素的最佳配置。

（3）核算信息成本。

按照成本一效益原则将进行成本控制所必须支付的代价限制在最经济的限度内。

因为进行成本控制必须依赖一定的信息，按照信息理论，任何信息的取得均需花费代价，只有当成本控制取得的效益大于代价时，成本控制才是必要的、可行的[2]。

1.3成本控制的重要性

成本控制是现代化成本管理的核心环节，它通常根据成本预测、成本决策和成本预算所确定的目标和任务，以及标准成本计算结合变动成本法所提供的实际数据，对生产经营过程中所发生的各项资源的耗费，与相应的降低成本措施的执行，进行指导、监督、调节和干预，以保证成本目标和成本预算任务的实现。

1.3.1成本控制是加强企业成本管理的重要手段

在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的的地位，成本是一项综合性的经济指标，它是反映管理上的业绩，通过预测、计划、控制、核算等来促使企业提高产品质量，降低成本，成本控制必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制的是产品寿命期成本的全部内容，实践证明，只有当产品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低。

成本控制既要保证成本目标的实现，同时还要渗透到成本预测、决策和计划之中。

现代化成本管理中的成本控制，着眼于成本形成的全过程。

成本会计的产生和发展，正是基于对经济效益的关注。

如果同类产品的性能质量相差无几，产品在市场竞争的主要因素则是价格，而决定产品价格高低主要因素则是成本，因为只有降低成本，才有可能降低产品的价格，成本管理可以为提高经济效益服务，企业经济效益的高低是考核其工作业绩的主要尺度之一，而经济效益的主要制约因素在于成本费用，所以成本控制是加强企业成本管理的重要手段。

1.3.2成本控制是推动改善企业经营管理的动力

1．对于企业来讲，企业的生产经营活动和管理水平对产品成本水平有直接影响，在价格、成本、利润、资金等几大经济要素中，对成本的控制相对于其他要素来讲，企业掌握的主动性似乎更大些；

由于成本控制最直接的结果就是可以降低成本，因而经营管理的核心地位。

当售价不变时，降低成本，就意味着利润的相对增加，提高经济效益；

降低成本可以降低保本点，扩大安全边际，增强抗风险和竞争能力；

降低成本，可以减少资金占用，降低社会消耗。

2．成本控制是企业生存和发展的基础，因为成本降低了，可以降低售价来扩大销售，销售扩大以后，经营基础稳固了才有力量去提高产品质量，创新产品设计，寻求新的发展，成本控制是企业增加盈利的根本途径，因为降低成本是增加盈利的根本，在收入不变的情况下，降低成本可以使利润增加，在收入增加的情况下，降低成本可使利润增长更快，在收入下降的情况，降低成本可抑制利润的下降。

3．成本控制直接服务于企业的目的，是抵抗内外压力、求得生存得主要保障。

外有同业竞争、政府课税和经济环境逆转等不利因素，内有职工改善待遇和股东要求分红的压力。

企业用以抵御内外压力的武器，主要是降低成本、提高产品质量、创新产品设计和增加产销量。

提高售价会引发经销商和供应商相应的提价要求和增加流转税的负担，而降低成本可避免这类压力。

成本是补偿企业生产耗费的尺度，是综合反映企业工作质量的重要指标、是制定产品价格的一项重要因素、是企业进行决策的重要依据，所以成本控制的好坏直接关系到企业的生存与发展，意义重大，根本上来说是推动改善企业经营管理的动力[3]。

1.4陕西省城王水泥厂的概况

陕西省城王水泥厂，位于陕西省榆林市府谷县孤山镇，占地面积90余亩，拥有资产30000万元，从业人员100余人，其中高级工程人员20人，专业技术人员30余人,以及高级管理人员3人。

是专业从事水泥粉磨生产的规模化企业，拥有国内先进的高产、超细内选粉球磨机∮3.2×

13m、∮2.6×

13m两台。

年产硅酸盐水泥40万吨。

该厂遵从“质量赢得市场，诚信铸就品牌”的经营理念，通过引进先进管理理念，建立健全管理体系，优化管理流程等手段，企业管理水平和核心竞争能力得以不断提升。

通过不断改进和更新生产设备和技术，企业产品质量和产量不断提高，产品质量经“方圆”认证达到国内同类产品先进水平，并顺利通过ISO9000质量管理体系认证和产品质量认证，产品受到了广大用户的认可和信赖。

但是该厂在生存发展过程中，在成本控制这方面还是存在很多实际的问题，例如在采购成本、生产成本、期间费用、成本分析等方面都存在一些问题，可能会成为该厂提高经济效益，健康发展的障碍。

2陕西省城王水泥厂成本控制中存在的问题

随着社会主义市场经济的深入发展，市场竞争日趋激烈，成本控制已经是企业参与市场竞争取胜的最重要的决定因素之一。

但是成本控制的空间范围很大，企业很难掌握其尺度，所以存在问题是必然的。

该厂成本控制中存在的问题，可以按时间的划分，从事前、事中、事后三个方面来进行提出。

2.1事前成本控制中存在的问题

2.1.1投产前采购成本偏高

采购成本指与采购原材料部件相关的物流费用，包括采购订单费用、采购计划制订人员的管理费用、采购人员管理费用等[4]。

该厂在采购成本管理中，存在问题比较大，由于该厂为保证供应，确保生产经营的连续性，特别重视采购这一环节，所以过于加大采购成本，使采购成本增长速度呈加速的趋势。

以下是该厂2008~2010年原材料采购成本数据对照分析表，如表2.1所示：

表2.1陕西省城王水泥厂原材料采购成本对照分析表（万元）

材料品种

2008年度

2009年度

2010年度

石灰石

340

359

419

粘土

278

292

332

铁矿石

105

100

108

石膏

132

155

由表2.1可知，几种原材料的采购成本都在增加，一般来说由于市场变化较大，采购成

本小幅度合理增加是正常的。

但是根据表可以看出，以2007年石灰石的采购成本330万元作为定基，2008~2010年的定基增长比例分别是103.03％（340∕330）、108.79％（359∕330）、126.96％（419∕330），显然石灰石的采购成本大幅度的增加，同样以2007原料粘土采购成本265万元为定基，2008~2010年的定基增长比例分别是104.9％（278∕265）、110.18％（292∕265）、125.28％（332∕265），也可以看出粘土的采购成本也在加速增长，这两种原料的比重占所有材料的60％，两者的采购成本大幅度增加就会造成该厂采购成本偏高。

究其投产前采购成本偏高的主要原因有：

（1）采购石灰原料价格偏高，因为2010年该厂附近新成立了好几家同行的企业，就进原料需求紧张，竞争激烈。

造成原料短缺以及原料价格暴涨。

（2）该厂的材料成本在其产品成本中所占比重较大，达到70%～80%，因此降低材料成本是必然的，但是因市场的不稳定因素过多，该厂未能及时采取措施，没有抓住最合理价格的时候进行采购控制成本，从而导致采购成本偏高。

2.1.2投产前采购数量不合理

材料采购数量是否合理准确，影响着企业成本的高低。

该厂水泥生产的过程，也是各种材料消耗的过程。

该厂为了保证持续生产，在2010年加大了原材料的采购数量和次数，加大了储备量，由于储备未用，就出现超储积压的问题。

导致原材料占用大量资金，影响了资金的周转，进而促使材料储存成本增加。

以下是该厂2008~2010年原材料采购数量及存储成本表，如表2.2所示：

表2.2陕西省城王水泥厂原材料采购数量及存储成本表

年度

2008

2009

2010

—

数量

（万吨）

储存成本

（万元）

9.67

11.604

12.23

14.676

16.11

19.332

6.43

7.716

7.02

8.424

9.33

11.196

铁矿粉

2.25

3.375

3.45

5.175

5.53

8.295

3.89

4.668

5.99

7.188

8.66

10.392

合计

22.24

27.363

28.69

35.463

39.63

49.215

由表2.2可以看出，该厂的原材料采购数量总数逐年增加，由2008年的22.24万吨增加到2010年的39.63万吨，2009年的采购数量在2008年的基础上增加了6.45万吨（28.69-22.24）

增长幅度约为29%，2010年增加的幅度比2009年更高，增至为78%［（39.63-22.24）∕22.24］，很显然该厂的采购数量增加太大，它的增加势必导致储存成本的增加，从2008年到2009储存成本就增加了8.1万元（35.463-27.363），增加的幅度为29.6%，2010年的增加的幅度为79.8%［（49.215-27.363）∕27.363］，显然由于采购数量的不合理，让原材料存储成本大幅度增加。

2008年至2010年该厂生产水泥的四种基本原料数量增长幅度较大的就是石灰石和粘土了，2008年～2010年，石灰石的采购数量增长幅度分别约为：

26%［（12.23-9.67）∕9.67］、66.6%［（16.11-9.67）∕9.67］，粘土的采购数量增长幅度分别约为：

9.2%［（7.02-6.43）∕6.43］、45%［（9.33-6.43）∕6.43］，可以看出，储存成本是随着采购数量的增加而增加。

究其投产前采购数量不合理的原因有以下两个方面：

（1）没有提前做好市场调研工作，只认为市场对其原材料需求大，从而盲目的购进原材料，导致原材料剩余过多。

（2）采购计划制定不合理，应该根据2009年以及以前年度的采购数量和次数合理制定采购计划。

2.2事中成本控制中存在的问题

2.2.1生产成本偏高

随着科学技术的发展,市场竞争的加剧,工业企业生产经营环境正发生着深刻的变化,成本控制越来越成为企业发展的新的利润增长点,也是企业提高市场竞争力的重要手段。

现今的市场更多的是买方市场，每一个细分市场都有众多企业在竞争，而生产的往往是同质产品，差异不大，这时，如果企业的成本比竞争对手具有优势，那么它就可以运用低价竞争手段，扩大市场占有率。

该厂生产成本是成本控制中最主要的环节，控制力度比较大，但是仍存在很多不足，所以生产成本不断增加。

以下是2008～2010年度该厂生产成本明细对照表如表2.3所示：

表2.3陕西省城王水泥厂生产成本明细表（万元）

2008年

2009年

2010年

直接材料

500.3

529.9

578.4

直接人工

323.8

335.9

385.6

制造费用

工资费用

12.98

13.19

15.08

办公费

4.45

5.23

7.67

电费

372.26

415.15

450.8

煤费

388.86

429.22

480.04

折旧费

6.79

7.90

9.19

其他

1.56

1.37

1.22

1611.00

1737.86

1928.00

由表2.3可知，该厂的生产成本基本上是逐年增加的，而其中制造费用中的电费和煤费占生产成本的比重较大，因此以燃料及动力为例。

该厂2008～2010年的燃料及动力的成本合计分别为761.12万元（372.26+388.86）、844.37万元（415.15+429.22）、930.84万元（450.8+480.04），该厂2009年的燃料及动力相对于2008年增加了83.25万元（844.37-761.12），上升幅度约为10.94%（83.25/761.12），而2010年的燃料及动力相对于2009年上升到22.3%［（930.84-761.12）/761.12］，从这些数据可以看出，该水泥厂的生产成本逐年递增，且上升的幅度也逐年递增。

究究其造成该厂生产成本偏高的原因：

（1）目前该厂生产系统中，两种磨机的耗电量甚至占到该厂综合电耗的60%～70%，高额的电耗给该厂造成了负担，能源消耗大，没有充分利用余热发电来降低外部电耗。

（2）2010年煤价持续飙升，该厂消耗煤的比重是最大的，占生产成本的32%。

最重要的是该厂采用工业废弃物来做燃料的比重小，废物利用率差。

（3）综合来说，该厂能源浪费比较大，所以直接影响生产成本，这样导致2010年的生产成本偏高。

2.2.2期间费用偏高

随着市场的需求，企业规模不断发展壮大，费用投入不断增加是正常现象，但是增加的幅度适合适当的比例，期间费用是营业收入的减项，企业的经营绩效与费用的控制息息相关,尤其是期间费用项目的控制对于降低成本、增加盈利有着重要作用。

对于每个企业，管理费用是为企业能够有效合理的进行管理而付出的对应成本。

以该厂的管理费用为例，该厂管理费用虽然占总成本的比例不大，但是它的使用效率较差影响了经营效率。

该厂2008~2010年的管理费用与营业收入情况如表2.4所示：

表2.4陕西省城王水泥厂的管理费用与营业收入分析表（万元）

营业收入

1934.24

2301.88

2998.89

管理费用

35.02

41.75

68.643

由表2.4可知，该厂期间费用在逐年增加，尤其是管理费用的数额比较大，相对于2008年，2009年管理费用的增长速度约为19.22%［（41.75-35.02）∕35.02］，相对于2009年，2010年管理费用的环比增长速度约为64.41%［（68.643-41.75）∕41.75］，相反该厂的营业收入增长速度却很慢，2008～2010年该厂营业收入的环比增长速度依次约19.01%［（2301.88-1934.24）∕1934.24］、30.28%［（2998.89-2301.88）∕2301.88］，很显然该厂的营业收入增长速度低于管理费用增长的速度，这样管理费用占营业收入的比例也会上升，